Введение
Положительный бухгалтерский учет — это область академических исследований в бухгалтерском учете, направленная на объяснение и прогнозирование реальной учетной практики. Это отличается от нормативного бухгалтерского учета, который стремится разработать и предписать "оптимальные" стандарты учета.
Предыстория
Позитивный учет возник на основе эмпирических исследований, получивших широкое распространение в бухгалтерском учете в конце 1960-х годов. Он оформился как академическое направление благодаря работам Росса Уоттса и Джерольда Циммермана (в 1978 и 1986 годах), выполненным в Школе делового администрирования имени Уильяма Э. Саймона при Университете Рочестера, и основанию Журнала бухгалтерского учета и экономики в 1979 году. Публикация этих основополагающих статей вызвала значительную критику.
Взгляды
Положительный учет можно связать с контрактной теорией фирмы. Фирма рассматривается как «совокупность контрактов», а бухгалтерский учет – как инструмент, облегчающий заключение и исполнение этих контрактов. Согласно этой точке зрения, методы бухгалтерского учета развиваются для минимизации издержек, связанных с заключением контрактов, путем достижения предварительной договоренности между различными сторонами. Например, положительный учет утверждает, что консерватизм в бухгалтерском учете – в данном контексте определяемый как применение более низких (более высоких) требований к подтверждаемости при признании убытков (прибыли) – берет начало на контрактных рынках, включая контракты на вознаграждение управленческого персонала и кредитные договоры. Например, без консерватизма соглашения о вознаграждении менеджеров могут поощрять менеджеров на основе текущей отчетности, которая впоследствии окажется необоснованной. Контрактная теория положительного учета вступает в противоречие с исследованиями, посвященными значимости бухгалтерской информации для оценки стоимости: последние утверждают, что основная роль бухгалтерского учета – оценка фирмы, и, следовательно, такие практики, как консерватизм, являются субоптимальными. Сторонники теории значимости для оценки подчеркивают полезность бухгалтерской информации для инвесторов в собственный капитал, в отличие от ее полезности при заключении контрактов.
Перспектива эффективности
Перспектива эффективности используется в теории позитивного учета, поскольку исследователи объясняют, как различные менеджеры выбирают методы бухгалтерского учета, отражающие реальную картину деятельности компании. В рамках этой перспективы,