Введение
Измерение, обработка и передача финансовой информации об экономических субъектах
Бухгалтерский учет, также известный как аккаунтинг, – это процесс регистрации и обработки информации об экономических субъектах, таких как предприятия и корпорации. Бухгалтерский учет измеряет результаты экономической деятельности организации и доводит эту информацию до сведения различных заинтересованных сторон, включая инвесторов, кредиторов, руководство и регулирующие органы. Специалисты, занимающиеся бухгалтерским учетом, называются бухгалтерами. Термины "бухгалтерский учет" и "финансовая отчетность" часто используются как синонимы. Бухгалтерский учет подразделяется на несколько областей, включая финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет и калькуляционный учет. Информационные системы бухгалтерского учета разработаны для поддержки бухгалтерских функций и сопутствующей деятельности. Бухгалтерский учет существовал в различных формах и с разной степенью сложности на протяжении всей истории человечества. Система двойной записи, используемая сегодня, была разработана в средневековой Европе, особенно в Венеции, и обычно приписывается итальянскому математику и францисканскому монаху Луке Пачоли. В настоящее время бухгалтерский учет облегчается бухгалтерскими организациями, такими как разработчики стандартов, аудиторские фирмы и профессиональные объединения. Финансовая отчетность обычно подвергается аудиту аудиторскими фирмами.
История
Бухгалтерский учет насчитывает тысячи лет и восходит к древнейшим цивилизациям. Одно из первых проявлений бухгалтерского учета относится к древней Месопотамии и тесно связано с развитием письменности, счета и денег, а также с ранними системами аудита, использовавшимися в Древнем Египте и Вавилоне. Многие концепции, лежащие в основе современного бухгалтерского учета, по-видимому, зародились на Ближнем Востоке в эпоху Средневековья. Например, еврейские общины применяли двойную запись в ранний средневековый период, а мусульманские общества, по крайней мере, начиная с X века, также использовали многие современные бухгалтерские концепции. Распространение арабских цифр вместо римских, традиционно использовавшихся в Европе, повысило эффективность бухгалтерских процедур среди средиземноморских купцов, которые, в свою очередь, усовершенствовали бухгалтерский учет в средневековой Европе. С развитием акционерных обществ бухгалтерский учет разделился на финансовый и управленческий учет. Первым опубликованным трудом по системе двойной записи стала "Summa de arithmetica", изданная в Италии в 1494 году Лукой Пачоли ("Отец бухгалтерского учета"). В XIX веке бухгалтерский учет начал превращаться в организованную профессию, когда местные профессиональные организации в Англии объединились в Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса в 1880 году.
Этимология
И слова "бухгалтерский учет" и "бухгалтерия" использовались в Великобритании к середине 1800-х годов и происходят от слов "accompting" и "accountantship", использовавшихся в 18-м веке. В среднеанглийском языке (использовался примерно между 12-м и концом 15-го века) глагол "вести счет" имел форму accounten, которая произошла от старофранцузского слова aconter, которое, в свою очередь, связано с вульгарным латинским словом computare, означающим "считать". Основой computare является putare, которое "в различных значениях означало обрезать, очищать, исправлять отчет, следовательно, считать или вычислять, а также думать".
Терминология
Бухгалтерский учет определяется по-разному: как ведение или подготовка финансовых записей о хозяйственных операциях предприятия, анализ, проверка и отчетность по этим записям, а также как "принципы и процедуры бухгалтерского учета". Он также обозначает должность бухгалтера. Аккаунтинг (accountancy) – это профессия бухгалтера, особенно в британском английском языке.
Финансовый учет
Финансовый учет фокусируется на предоставлении финансовой информации организации внешним пользователям, таким как инвесторы, потенциальные инвесторы и кредиторы. Он рассчитывает и регистрирует хозяйственные операции и подготавливает финансовую отчетность для внешних пользователей в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). GAAP, в свою очередь, формируется на основе широкого согласия между теорией и практикой бухгалтерского учета и изменяется со временем для удовлетворения потребностей принимающих решения. Управленческий учет формирует отчеты, ориентированные на прошлое, с различной периодичностью, но также включает в себя перспективные отчеты, такие как бюджеты. Отчеты управленческого учета часто содержат финансовую и нефинансовую информацию и могут быть, например, сфокусированы на конкретных продуктах и подразделениях. В контексте бухгалтерского учета аудит – это "независимое изучение и оценка финансовой отчетности организации". Аудит – это профессиональная услуга, которая носит систематический и общепринятый характер. Аудит финансовой отчетности направлен на выражение или отказ от выражения независимого мнения о достоверности финансовой отчетности. Аудитор выражает независимое мнение о том, насколько справедливо финансовая отчетность отражает финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств организации в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) и "во всех существенных отношениях". Аудитор также обязан выявлять случаи, когда общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) применялись непоследовательно.
Информационные системы
Система бухгалтерской информации – это часть информационной системы организации, используемая для обработки бухгалтерских данных. Многие корпорации используют информационные системы на основе искусственного интеллекта. Банковская и финансовая отрасль применяет ИИ для обнаружения мошеннических действий. В розничной торговле ИИ используется для обслуживания клиентов. ИИ также находит применение в индустрии кибербезопасности. Это включает в себя компьютерное аппаратное и программное обеспечение, использующее статистические методы и моделирование. Многие бухгалтерские процедуры были упрощены благодаря использованию компьютерных программ для бухгалтерского учета. Система планирования ресурсов предприятия (ERP) обычно используется в крупных организациях и предоставляет комплексный, централизованный, интегрированный источник информации, который компании могут использовать для управления всеми основными бизнес-процессами, начиная от закупок и заканчивая производством и управлением персоналом. Эти системы могут быть облачными и доступными по запросу через приложения или браузер, либо в виде программного обеспечения, установленного на конкретных компьютерах или локальных серверах, что часто называют локальным развертыванием.
Налоговый учет
Налоговый учет в Соединенных Штатах сосредоточен на подготовке, анализе и представлении налоговых платежей и налоговых деклараций. Налоговая система США требует использования специализированных принципов бухгалтерского учета в целях налогообложения, которые могут отличаться от общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), применяемых для финансовой отчетности. Налоговое законодательство США охватывает четыре основные организационно-правовые формы ведения бизнеса: индивидуальное предпринимательство, товарищество, корпорация и общество с ограниченной ответственностью. Доход корпораций и физических лиц облагается налогом по разным ставкам, которые варьируются в зависимости от уровня дохода и включают прогрессивные ставки (налог взимается с каждого дополнительного доллара дохода) и средние ставки (устанавливаемые в процентах от общего дохода). Термин "forensic" означает "пригодный для использования в суде", и именно этому стандарту и возможному исходу, как правило, должны соответствовать специалисты в области судебной бухгалтерии.
Учет политических кампаний
Учет политических кампаний охватывает разработку и внедрение финансовых систем, а также учет финансовых операций в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность политических кампаний. Эта область бухгалтерского учета была впервые официально представлена в мартовском выпуске журнала The Journal of Accountancy 1976 года.
Профессиональные организации
Профессиональные бухгалтерские организации включают Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA) и другие 179 членов Международной федерации бухгалтеров (IFAC), включая Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институт дипломированных бухгалтеров Пакистана (ICAP), CPA Australia, Институт дипломированных бухгалтеров Индии, Ассоциацию дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) и Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW). В некоторых странах существует единственная профессиональная бухгалтерская организация, а в других странах также существуют профессиональные организации по отдельным направлениям бухгалтерской профессии, например, Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) в Великобритании и Institute of Management Accountants в Соединенных Штатах. Многие из этих профессиональных организаций предлагают образовательные программы и обучение, включая квалификацию и администрирование для получения различных бухгалтерских квалификаций, таких как сертифицированный общественный бухгалтер (AICPA) и дипломированный бухгалтер.
Фирма
В зависимости от размера компании, она может быть юридически обязана проводить аудит своей финансовой отчетности квалифицированным аудитором, и такие аудиты обычно выполняются аудиторскими компаниями. Аудиторские компании возникли в Соединенных Штатах и Европе в конце XIX и начале XX века, и в результате нескольких слияний к середине XX века появились крупные международные аудиторские фирмы. Последующие крупные слияния в конце XX века привели к доминированию на рынке аудита "большой пятерки" аудиторских фирм: Arthur Andersen, Deloitte, Ernst & Young, KPMG и PricewaterhouseCoopers. После скандала с Enron и банкротства Arthur Andersen, "большая пятерка" сократилась до "большой четверки".
Стандарты
Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) - это стандарты бухгалтерского учета, выпущенные национальными регулирующими органами. Кроме того, Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) издает Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые применяются 147 странами. устанавливает международные принципы, основанные на этическом кодексе для профессиональных бухгалтеров; Международный совет по стандартам бухгалтерского образования (IAESB) устанавливает стандарты профессионального бухгалтерского образования; и Международный совет по стандартам бухгалтерского учета в государственном секторе (IPSASB) устанавливает международные стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе, основанные на аккумуляции. Однако, по состоянию на 2012 год, "все крупные экономики" планируют конвергировать к МСФО или принять его. Степень в области бухгалтерского учета также может быть необходима для членства в профессиональных бухгалтерских организациях или может быть использована для выполнения требований к членству в них. Например, образование в течение учетной степени может быть использовано для выполнения требования 150 семестровых часов Американского института CPA (AICPA), а ассоциированное членство в Ассоциации сертифицированных публичных бухгалтеров Великобритании доступно после получения степени в области финансов или бухгалтерского учета. Докторская степень необходима для того, чтобы продолжить карьеру в академических кругах бухгалтерского учета, например, работать в качестве университетского профессора по бухгалтерскому учету. Доктор философии (PhD) и доктор делового администрирования (DBA) являются наиболее популярными степенями. Доктор философии является наиболее распространенной степенью для тех, кто хочет продолжить карьеру в академических кругах, в то время как программы DBA, как правило, сосредоточены на подготовке руководителей бизнеса для бизнеса или общественной карьеры, требующей исследовательских навыков и квалификации. В Шотландии дипломированные бухгалтеры ICAS проходят непрерывное профессиональное обучение и соблюдают этический кодекс ICAS. В Англии и Уэльсе дипломированные бухгалтеры ICAEW проходят ежегодную подготовку, и они связаны этическим кодексом ICAEW и подлежат его дисциплинарным процедурам. В Соединенных Штатах требования к присоединению к AICPA в качестве сертифицированного государственного бухгалтера устанавливаются Советом по бухгалтерскому учету каждого штата, и члены соглашаются соблюдать Кодекс профессионального поведения и Устав AICPA. ACCA является крупнейшим мировым бухгалтерским органом с более чем 320 000 членов, и организация предоставляет "поток МСФО" и "поток Великобритании". Студенты должны сдать в общей сложности 14 экзаменов, которые распределены по трем уровням.
Исследования
Бухгалтерское исследование – это изучение влияния экономических событий на процесс бухгалтерского учета, влияния раскрываемой информации на экономические события, а также роли бухгалтерского учета в организациях и обществе. Оно охватывает широкий спектр исследовательских областей, включая финансовый учет, управленческий учет, аудит и налогообложение. Бухгалтерские исследования проводятся как академическими исследователями, так и практикующими бухгалтерами. Методологии в академических бухгалтерских исследованиях включают архивные исследования, изучающие "объективные данные, собранные из различных источников"; экспериментальные исследования, изучающие данные, "полученные исследователем путем проведения экспериментов с участием испытуемых"; аналитические исследования, "основанные на формальном моделировании теорий или обосновании идей математическими методами"; интерпретативные исследования, подчеркивающие роль языка, интерпретации и понимания в практике бухгалтерского учета, "выявляющие символические структуры и общепринятые представления, формирующие восприятие мира"; критические исследования, акцентирующие роль власти и конфликта в практике бухгалтерского учета; тематические исследования; компьютерное моделирование и полевые исследования. Эмпирические исследования показывают, что ведущие бухгалтерские журналы публикуют в общей сложности меньше исследовательских статей, чем сопоставимые журналы по экономике и другим бизнес-дисциплинам, и, следовательно, ученые-бухгалтеры менее успешны в академических публикациях, чем их коллеги из бизнес-школ. В связи с различиями в публикационной активности в бухгалтерском учете и других бизнес-дисциплинах, недавнее исследование, основанное на академических рейтингах авторов, заключает, что конкурентная ценность одной публикации в журнале с высоким рейтингом наиболее высока в бухгалтерском учете и наименьшая – в маркетинге.
Скандалы
В 2001 году произошла серия финансовых махинаций с участием Enron, аудиторской фирмы Arthur Andersen, телекоммуникационной компании WorldCom, Qwest и Sunbeam, среди других известных корпораций. Эти проблемы подчеркнули необходимость пересмотра эффективности стандартов бухгалтерского учета, правил аудита и принципов корпоративного управления. В некоторых случаях руководство манипулировало данными, представленными в финансовых отчетах, чтобы продемонстрировать лучшие экономические результаты. В других случаях налоговые и регуляторные стимулы способствовали чрезмерному использованию заемных средств компаниями и принятию решений, связанных с чрезмерным и неоправданным риском. Скандал с Enron оказал глубокое влияние на разработку новых правил, направленных на повышение надежности финансовой отчетности, и повысил осведомленность общественности о важности наличия стандартов бухгалтерского учета, отражающих финансовое положение компаний, а также объективности и независимости аудиторских фирм, что привело к роспуску Arthur Andersen, которая в то время была одной из пяти крупнейших аудиторских фирм в мире. После серии разоблачений, связанных с ненадлежащими бухгалтерскими процедурами, проводившимися на протяжении 1990-х годов, Enron подала заявление о защите от банкротства по главе 11 в декабре 2001 года. Одним из последствий этих событий стало принятие закона Сарбейнса-Оксли в Соединенных Штатах в 2002 году, последовавшее за первыми признаниями Enron в мошеннических действиях. Закон значительно увеличивает уголовную ответственность за мошенничество с ценными бумагами, за уничтожение, изменение или фальсификацию документов в ходе федеральных расследований или любые схемы и попытки обмана акционеров.
Мошенничество и ошибки
Мошенничество в бухгалтерском учете – это преднамеренное искажение или упущение в бухгалтерской отчетности, совершенное руководством или сотрудниками с использованием обмана. Это уголовно наказуемое деяние и гражданское правонарушение. Оно может включать сговор с третьими сторонами. Ошибка в бухгалтерском учете – это непреднамеренное искажение или упущение в бухгалтерской отчетности, например, неверное толкование фактов, ошибки при обработке данных или недосмотры, приводящие к неверным оценкам. Действия, приводящие к ошибкам в учете, не являются уголовными, но могут являться нарушением гражданского законодательства, например, по причине халатности. Первичная ответственность за предотвращение и выявление мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации.