План 457: Пенсионные накопления в США

Введение

Тип пенсионного плана в Соединенных Штатах

План 457 – это тип неквалифицированного пенсионного плана с налоговыми льготами и отсроченной компенсацией, доступный для государственных и некоторых негосударственных работодателей в Соединенных Штатах. Работодатель предоставляет план, а работник откладывает часть своей компенсации в него на доналоговой или посленалоговой (Roth) основе. В целом, этот план функционирует аналогично планам 401(k) или 403(b), с которыми знакомы большинство жителей США. Основное отличие заключается в том, что, в отличие от плана 401(k), он не предусматривает 10% штраф за снятие средств до 55 лет (59 лет и 6 месяцев для IRA-счетов) (хотя снятые средства облагаются обычным налогом на доходы). Эти планы 457 (как государственные, так и негосударственные) также могут допускать участие независимых подрядчиков, в то время как планы 401(k) и 403(b) такой возможности не предоставляют.

Изменения с EGTRRA 2001

Закон о примирении экономического роста и налоговых льгот 2001 года (EGTRRA) внес ряд изменений в порядок обращения с государственными планами 457, наиболее заметным из которых стало отмена ограничения на координацию льгот. Это позволяет работнику, чей работодатель предлагает планы 401(k) или 403(b) и 457, откладывать максимальные взносы в оба плана, вместо того чтобы координировать общую сумму и быть ограниченным единым лимитом. Таким образом, участники могут вносить максимальную сумму в размере 19 500 долларов США на 2021 год в свой план 401(k) и также максимальную сумму в размере 19 500 долларов США в свой план 457. Если им исполняется 50 лет или больше к концу текущего налогового года, они могут внести дополнительную сумму для наверстывания упущенного в каждый план, то есть дополнительные 6 500 долларов США в 401(k) и еще 6 500 долларов США в свой государственный план 457 (дополнительные взносы для наверстывания упущенного не предусмотрены для негосударственных планов 457). В итоге общая сумма отложенных средств составит 52 000 долларов США вместо 26 000 долларов США [19 500 + 6 500], которые были бы разрешены, если бы положение о координации льгот не было отменено в отношении государственных планов 457. В результате многие государственные работодатели теперь создают планы 457 и 401(k) для своих сотрудников, а некоммерческие организации – планы 403(b) и 457, каждый из которых позволяет своим сотрудникам инвестировать в оба. Некоторые государственные университеты и школьные округа имеют доступ ко всем трем планам с отсроченным налогообложением. Однако общий годовой взнос в планы 401(k) и 403(b) ограничен суммой 19 500 долларов США и лимитом для наверстывания упущенного в размере 6 500 долларов США. Другими важными изменениями, внесенными в законодательство EGTRRA, стали увеличение максимальной суммы отсрочки с примерно 8 500 долларов США, которая ранее была разрешена, до той же максимальной суммы добровольного отсрочения, которую разрешают планы 401(k) и теперь планы 403(b), а также смягчение ограничений на некоторые переводы средств между планами. Государственные планы 457 могут быть переведены в другие типы пенсионных планов с небольшими ограничениями, помимо общих для любого плана, предоставляемого работодателем, которые включают прекращение трудовой деятельности или инвалидность. Это включает в себя другие планы 401(k) и 403(b), а также индивидуальные пенсионные счета (IRA). IRA обладают гораздо большей гибкостью в отношении снятия средств и конверсии. В отличие от них, негосударственные планы 457 могут быть переведены только в другой негосударственный план 457.

The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 (EGTRRA) made a number of changes in how governmental 457 plans are treated, the most notable of which is that the coordination of benefits limitation was removed. This allows a person whose employer has a 401(k) or 403(b) and a 457 to defer the maximum contribution amounts to both plans instead of coordinating the total and only being able to meet a single limit amount. Thus, participants can contribute the maximum $19,500 for 2021 into their 401(k) and also the maximum $19,500 into their 457 plan. If they are at least 50 at the end of the current tax year, they can contribute the additional catch up amount into each plan, also, meaning an additional $6,500 into the 401(k) and another $6,500 into his governmental 457 (catch up contributions are not provided for nongovernmental 457 plans). The total would then be $52,000 deferred instead of the $26,000 [19,500 + 6,500] that would have been allowed if the coordination of benefits provision had not been repealed in regard to the governmental 457 plan. As a result, many governmental employers have now set up 457 and 401(k) plans for their employees, and nonprofit employers have set up 403(b) and 457 plans, each allowing their employees to invest in both. Some state universities and school districts have access to all three tax deferred plans. However, the total combined annual contribution to 401(k) and 403(b) plans is subject to the $19,500 limit and $6,500 catch up limit. Other notable changes made in the EGTRRA legislation were increasing the maximum deferral amount from the approximately $8,500 that was previously allowed to the same maximum elective deferral amount that 401(k) plans and now 403(b) plans allow, and easing restrictions on some plan rollovers. Governmental 457 plans may be rolled into other types of retirement plans with few restrictions beyond the normal ones for any other type of employer provided plan, which includes separation of service or disability. This includes other gastro 401(k) and 403(b) plans and also IRAs. IRAs have much greater flexibility in withdrawal and conversion privileges. In contrast, nongovernmental 457 plans can only be rolled into another nongovernmental 457 plan.

Изменения в Законе о занятости в малом бизнесе

Закон о создании рабочих мест для малого бизнеса 2010 года разрешил включать счета Roth в планы 457(b), которые ранее были доступны только в планах 401(k) и 403(b). Это изменение вступило в силу 1 января 2011 года. Взносы на счета Roth производятся из средств, с которых уже уплачены налоги, но снятие как основной суммы, так и дохода, как правило, не облагается налогом.

Погашение провизий

План 457 предусматривает два типа дополнительных взносов. Первый аналогичен другим планам с определенным вкладом и составляет дополнительные 6 500 долларов США, которые можно внести, как указано выше. Эта возможность дополнительных взносов доступна только в государственных планах 457. Второй вариант гораздо сложнее и доступен как в государственных, так и в негосударственных планах. Им может воспользоваться работник, до достижения им нормального пенсионного возраста осталось 3 года (и, возможно, имеющий право на досрочную пенсию в любом возрасте). Размер этого второго дополнительного взноса равен полному лимиту отсрочки взносов работника или 19 500 долларов США за 2021 год. Таким образом, человек старше 50 лет, до выхода на пенсию которого осталось 3 года, и имеющий планы 457 и 401(k), может отложить в свои пенсионные планы в общей сложности 66 500 долларов США [19 500 + 19 500 для 457 и 19 500 + 8 000 для 401(k)], воспользовавшись всеми возможностями дополнительных взносов. Второй тип дополнительного взноса ограничен неиспользованными лимитами отсрочки за предыдущие годы. Работник, который ежегодно вносил максимальную сумму в план 457 на протяжении всего периода своей занятости, не сможет воспользоваться этим дополнительным взносом.

Государственные и неправительственные планы

Два основных типа планов – государственные и негосударственные. Некоторые государственные планы ранее создавались по статье 457(g), но сейчас создание таких планов больше не допускается. Большинство государственных и негосударственных планов являются планами по статье 457(b).

Неправительственные планы

Неправительственные планы 457 имеют ряд ограничений, которых нет у государственных. Средства, отложенные в неправительственные планы 457, нельзя перевести в какой-либо другой тип плана с отсроченным налогообложением. Их можно перевести только в другой неправительственный план 457. Кроме того, средства, отложенные в неправительственные планы, не помещаются в траст исключительно в интересах сотрудника, производящего отсрочку. Налоговый кодекс требует, чтобы средства в неправительственном плане 457 оставались собственностью работодателя и не облагались налогом до момента выплаты в определенных ситуациях, предусмотренных первоначальным планом 457, или в случае снятия средств для покрытия неотложных денежных потребностей. Если средства откладываются или предоставляются на отдельный счет на имя сотрудника, то такой план 457 не является планом с отсроченным налогообложением и становится неправительственным планом 457(b) с финансированием до уплаты налогов.

457 (b) (допустимые) планы

Законодательство о безопасности пенсионных доходов работников (ERISA) устанавливает, что негосударственные планы должны быть ограничены определенной группой наиболее высокооплачиваемых сотрудников. ERISA не определяет уровень необходимой компенсации, но он должен соответствовать какому-либо устанавливаемому работодателем определяемому стандарту. Вероятно, будет приемлем тот же лимит для высокооплачиваемых сотрудников (125 000 долларов в год за предшествующий 2019 год и 130 000 долларов за предшествующий 2020 или 2021 год), используемый при тестировании на дискриминацию в планах 401(k), как и ограничение плана определенными категориями сотрудников, например, директорами или руководителями. В связи с этим ограничением, касающимся сотрудников с более высокой оплатой труда, планы 457(b) иногда называют «top hat» планами.

457 f) (недопустимые) планы

Раздел 457(f) Налогового кодекса США позволяет негосударственным некоммерческим организациям создавать планы, обеспечивающие налоговое отложение и превышающие обычный лимит отсрочки взносов сотрудников. Несоответствующие планы 457 становятся доступными, поскольку некоммерческим организациям не разрешено иметь другие виды неквалифицированной отложенной компенсации. Как правило, эти отложенные суммы подлежали бы текущему налогообложению в соответствии с разделом 83 Кодекса, если бы сотрудник не сталкивался с «существенным риском утраты», который, согласно разъяснениям IRS, означает, что помимо средств, остающихся в распоряжении общих кредиторов организации, они также должны подлежать графику наделения правами, согласно которому они будут утрачены, если сотрудник не проработает у работодателя полный период наделения правами. Когда риск утраты исчезает, стоимость имущества, предоставленного сотруднику, перестает быть отложенной от налогообложения и включается в текущий обычный валовой доход. Другая схема, траст раввина, предоставляет сотруднику отложенные средства в трасте, который финансируется, но должен быть доступен кредиторам. Это делает работодателя подчиненным общим кредиторам, чтобы сотрудник мог избежать текущего включения в доход. Эти общие условия отсрочки текущего дохода раздела 83 (как разъяснено в решении по налоговым вопросам 60-31) обеспечивают для плана 457(f) желаемое налоговое отложение. В 2004 году Конгресс принял налоговый закон, который добавил раздел 409A в Налоговый кодекс и применяется к отложенной неквалифицированной компенсации, которая также охватывает некоторые планы 457(f). Это было ответом на планы премирования руководителей, предоставленные ключевым сотрудникам Enron, которые позволяли им получить досрочный доступ к отложенной компенсации в случае ухудшения финансового положения работодателя (то есть, если Enron столкнулся с проблемами).