S-корпорация: налогообложение и особенности в США

Введение

Корпорация S (или S Corp) – это термин налогового законодательства США, обозначающий тип компании.

Для целей федерального подоходного налога США корпорация S представляет собой тесно закрытую корпорацию (или, в некоторых случаях, общество с ограниченной ответственностью (ООО) или партнерство), которая сделала действительный выбор об обложении налогом в соответствии с подглавой S главы 1 Налогового кодекса США. Как правило, корпорации S не уплачивают подоходный налог самостоятельно. Вместо этого доходы и убытки корпорации распределяются между ее акционерами и переносятся на них. Акционеры затем должны отразить эти доходы или убытки в своих индивидуальных налоговых декларациях.

Обзор

Корпорации S – это обычные хозяйственные корпорации, которые выбирают возможность передачи корпоративного дохода, убытков, вычетов и налоговых кредитов своим акционерам в целях федерального налогообложения. Термин «корпорация S» означает «малую корпорацию», которая сделала выбор в соответствии с § 1362(a) об обложении налогом как корпорация S. Правила, регулирующие корпорации S, содержатся в подглаве S главы 1 Налогового кодекса США (статьи 1361–1379). Конгресс Соединенных Штатов, действуя по предложению Министерства финансов 1946 года, создал эту подглаву в 1958 году в составе более широкого пакета различных налоговых положений. Статус S сочетает в себе правовую структуру корпораций класса C с федеральным налогообложением доходов США, аналогичным налогообложению товариществ. Как и в случае с товариществами, доход, вычеты и налоговые кредиты корпорации S ежегодно переносятся акционерам, независимо от того, производятся ли распределения прибыли. Таким образом, доход облагается налогом на уровне акционеров, а не на уровне корпорации. Выплаты акционерам корпорации S распределяются без налогообложения в той мере, в которой распределенная прибыль была ранее обложена налогом.

Против корпораций класса С

Как и корпорация C, корпорация S обычно является корпорацией по закону штата, в котором она учреждена. Компания с ограниченной ответственностью (ООО) имеет право облагаться налогом как корпорация S в соответствии с правилами "выбора" налогообложения, указанными в пункте § 301.7701-2. Сначала ООО выбирает налогообложение как корпорация, после чего рассматривается как корпорация для целей налогообложения; затем она делает выбор в пользу статуса корпорации S в соответствии с пунктом 1362(a).

Требования к акционерам

Акционеры должны быть гражданами или резидентами США (не нерезидентами) и должны быть физическими лицами, поэтому корпорации и партнерства не могут быть акционерами. Определенные трасты, имущественные комплексы и организации, освобожденные от налогов, в частности корпорации 501(c)(3), допускаются в качестве акционеров. Корпорация S может быть акционером другой, дочерней корпорации S, если первая корпорация S владеет 100% акций дочерней корпорации и сделан выбор в отношении признания дочерней корпорации "квалифицированной дочерней корпорацией по подглаве S" (QSub). После осуществления такого выбора дочерняя корпорация не рассматривается как отдельная корпорация в целях налогообложения, и все "активы, обязательства, а также статьи доходов, вычетов и налоговых кредитов" QSub рассматриваются как принадлежащие материнской корпорации S. Супруги (и их имущество) автоматически рассматриваются как единый акционер. Семьи, определяемые как лица, происходящие от общего предка, а также супруги и бывшие супруги этого предка или любого из его потомков, считаются одним акционером, если любой член семьи выберет такое обращение. Наличие единственного класса акций означает, что все выпущенные акции предоставляют "одинаковые права на распределение и ликвидационную стоимость", то есть прибыль и убытки распределяются между акционерами пропорционально их доле в бизнесе. § 1.1361 1(l)(1). Различия в правах голоса не имеют значения, что означает, что корпорация S может иметь акции с правом голоса и без него. Если корпорация соответствует вышеуказанным требованиям и желает облагаться налогом в соответствии с подглавой S, ее акционеры могут подать в Налоговую службу США (IRS) форму 2553: "Заявление о выборе корпорации малого бизнеса". Форма 2553 должна быть подписана всеми акционерами корпорации. Если акционер проживает в штате с системой общего имущества, супруг акционера, как правило, также должен подписать форму 2553. Выбор корпорации S обычно должен быть сделан до пятнадцатого дня третьего месяца налогового года, для которого этот выбор должен вступить в силу, или в любое время в течение года, непосредственно предшествующего налоговому году. Конгресс предписал IRS проявлять снисходительность в отношении несвоевременных заявлений о выборе подглавы S. Соответственно, IRS часто принимает несвоевременные заявления о выборе подглавы S. Если корпорация, выбравшая статус корпорации S, перестает соответствовать требованиям (например, если в результате передачи акций число акционеров превышает 100 или акцию приобретает неправомочный акционер, такой как нерезидент), корпорация теряет статус корпорации S и возвращается к статусу обычной корпорации C. Выбор корпорации S также прекращается, если в течение трех последовательных лет (i) ее пассивные инвестиционные доходы превышают 25% валовых поступлений и (ii) у нее накапливаются нераспределенные доходы и прибыль. § 1362(d)(3). Корпорация S будет иметь нераспределенные доходы и прибыль только в том случае, если она ранее была корпорацией C или приобрела или объединилась с корпорацией C.

Shareholders must be U. S. citizens or residents (not nonresident), and must be natural persons, so corporations and partnerships are ineligible shareholders. Certain trusts, estates, and tax exempt corporations, notably 501(c)(3) corporations, are permitted to be shareholders. An S corporation may be a shareholder in another, subsidiary S corporation if the first S corporation owns 100% of the stock of the subsidiary corporation, and an election is made to treat the subsidiary corporation as a "qualified subchapter S subsidiary" (QSub). After the election is made, the subsidiary corporation is not treated as a separate corporation for tax purposes, and all "assets, liabilities, and items of income, deduction, and credit" of the QSub are treated belonging to the parent S corporation. Spouses (and their estates) are automatically treated as a single shareholder. Families, defined as individuals descended from a common ancestor, plus spouses and former spouses of either the common ancestor or anyone lineally descended from that person, are considered a single shareholder as long as any family member elects such treatment. A single class of stock means that all outstanding shares of stock confer "identical rights to distribution and liquidation proceeds," i. e. profits and losses are allocated to shareholders proportionately to each one's interest in the business. § 1.1361 1(l)(1). Differences in voting rights are disregarded, which means that an S corporation may have voting and nonvoting stock. If a corporation meets the foregoing requirements and wishes to be taxed under Subchapter S, its shareholders may file Form 2553: "Election by a Small Business Corporation" with the Internal Revenue Service (IRS). The Form 2553 must be signed by all of the corporation's shareholders. If a shareholder resides in a community property state, the shareholder's spouse generally must also sign the 2553. The S corporation election must typically be made by the fifteenth day of the third month of the tax year for which the election is intended to be effective, or at any time during the year immediately preceding the tax year. Congress has directed the IRS to show leniency with regard to late S elections. Accordingly, often, the IRS will accept a late S election. If a corporation that has elected to be treated as an S corporation ceases to meet the requirements (for example, if as a result of stock transfers, the number of shareholders exceeds 100 or an ineligible shareholder such as a nonresident acquires a share), the corporation will lose its S corporation status and revert to being a regular C corporation. An S corporation's election will also terminate if, for each of three consecutive years, (i) its passive investment income exceeds 25% of gross receipts and (ii) it has accumulated earnings and profits. § 1362(d)(3). An S corporation will only have accumulated earnings and profits if it was a C corporation at some time, or acquired or merged with a C corporation.

Налогообложение

Выбор статуса S влияет на налогообложение корпорации в целях федерального подоходного налога. Этот выбор не изменяет требования, предъявляемые к корпорации по другим федеральным налогам, таким как налоги FICA и федеральные налоги на выплаты по безработице.

Распространение

В то время как корпорация S не облагается налогом на свою прибыль, владельцы корпорации S облагаются налогом на соответствующие им доли в прибыли корпорации S. Фактическое распределение средств, в отличие от распределяемой доли, как правило, не влияет на налоговую ответственность акционера. Термин "проходной" относится не к активам, распределенным корпорацией акционеру, а к части дохода, убытков, вычетов или налоговых кредитов корпорации, которые отражаются в графике K-1 и указываются акционером в своей налоговой декларации. Распределение акционеру, превышающее его налоговую базу в акциях, облагается налогом как прирост капитала. Для избежания налоговых санкций физическое лицо обязано уплачивать ежеквартальные расчетные налоги, даже если этот доход является "фиктивным доходом".

Пример

Widgets Inc., S Corp, получает 10 000 000 долларов чистой прибыли (до выплаты заработной платы) в 2006 году и принадлежит Алексу на 51% и Джесси на 49%. Для простоты, Алекс и Джесси оба получают зарплату в размере 94 200 долларов (что соответствует предельной базе для начисления взносов по социальному обеспечению в 2006 году, после которой дальнейшие взносы по социальному обеспечению не взимаются). С заработной платы сотрудников удерживается налог FICA (налог на социальное обеспечение и Medicare) в размере 15,3 процента (6,2% социального обеспечения уплачивается сотрудником; 6,2% социального обеспечения уплачивается работодателем; 1,45% Medicare уплачивается сотрудником и 1,45% Medicare уплачивается работодателем). Распределение дополнительной прибыли от S-корпорации будет осуществляться без каких-либо дополнительных обязательств по уплате налога FICA. Если по какой-либо причине Алекс (как мажоритарный владелец) решит не распределять прибыль, и Алекс, и Джесси все равно должны будут уплатить налоги со своей пропорциональной доли в доходах бизнеса, даже если они не получили никаких денежных средств. Чтобы избежать ситуации с "фиктивным доходом", S-корпорации обычно используют акционерные соглашения, которые предусматривают, что должно быть произведено достаточное распределение прибыли, чтобы акционеры могли уплатить налоги со своей доли в распределяемой прибыли.

Переход от корпорации C

В некоторых случаях корпорации S, которые ранее были корпорациями C, также могут платить налог на прибыль с ранее не облагавшейся налогом прибыли, полученной в период, когда корпорация функционировала как корпорация C. Это часто встречается в отношении непогашенной дебиторской задолженности или возросшей в цене недвижимости. Например, если корпорация S, ранее бывшая корпорацией C, продает актив, стоимость которого возросла (например, недвижимость), и это увеличение стоимости произошло, когда корпорация была корпорацией C, то корпорация S, вероятно, уплатит налог по ставке корпорации C с этой разницы в стоимости, даже если сейчас она является корпорацией S. Ставка налога на скрытую прибыль (BIG) составляет 35% от возросшей стоимости имущества, но применяется только в случае продажи этого имущества в течение 10 лет, начиная с первого дня первого налогового года после перехода к статусу S-корпорации. Закон об экономическом восстановлении и реинвестициях 2009 года сократил этот 10-летний период до семи лет, если этот седьмой год предшествовал 2009 или 2010 году. Закон о создании рабочих мест для малого бизнеса 2010 года дополнительно сократил этот период до пяти лет.

Налогооблагаемый доход акционеров

Если акционер владеет более чем 2% выпущенных в обращение акций, выплаченные суммы за групповое медицинское страхование этого акционера указываются в его форме W-2 как "заработная плата". То же самое относится и к взносам на счета медицинского сбережения (HSA).

Форма 1120S

Форма 1120S обычно должна быть подана до 15 марта года, следующего за отчетным календарным годом, или, если используется финансовый год (год, заканчивающийся в последний день месяца, отличного от декабря), до 15-го числа третьего месяца, следующего за окончанием финансового года. Корпорация обязана составить Приложение К-1 для каждого лица, являвшегося акционером в какой-либо момент налогового года, и подать его в IRS вместе с Формой 1120S. Второй экземпляр Приложения К-1 должен быть направлен акционеру по почте.

ФИКА

Как и в случае с любой другой корпорацией, налог FICA взимается только с заработной платы сотрудников, а не с долей прибыли, распределяемой между акционерами. Несмотря на то, что налог FICA не взимается с доли прибыли, IRS и соответствующие государственные налоговые органы могут переквалифицировать выплаты акционерам-сотрудникам как заработную плату, если акционерам-сотрудникам не выплачивается разумное вознаграждение за выполняемую ими работу в компании.

Сообщение о соблюдении

В 2005 году IRS начала исследование для оценки соблюдения правил отчетности корпорациями S. Исследование началось в конце 2005 года и охватило 5000 случайно отобранных налоговых деклараций корпораций S за 2003 и 2004 налоговые годы. IRS планирует использовать полученные результаты для оценки точности отражения доходов, вычетов и налоговых кредитов в корпорациях S, а также для разработки будущих критериев аудита, позволяющих более эффективно выявлять вероятные нарушения. Это часть более широкой программы IRS по повышению налоговой дисциплины и сокращению разрыва между заявленными и фактическими налоговыми поступлениями, который, по оценкам, составляет 300 миллиардов долларов в год. Значительная часть этого разрыва связана с деятельностью малого бизнеса (и в особенности с корпорациями S, которые на сегодняшний день являются наиболее распространенной формой корпоративной организации, их число превысило четыре миллиона в 2011 году по сравнению с тремя миллионами в 2002 году и примерно 750 000 в 1985 году).

Государственный налог

Государства устанавливают налоговые законы и правила в отношении корпоративного дохода и распределения прибыли, некоторые из которых могут быть специально направлены на корпорации типа S. Не все, но некоторые штаты признают государственный налоговый закон, эквивалентный корпорации типа S, в результате чего такая корпорация в определенных штатах может облагаться государственным подоходным налогом так же, как и на федеральном уровне. Налоговый орган штата может потребовать предоставления копии формы 1120S вместе с государственной налоговой декларацией. В некоторых штатах, таких как Нью-Йорк и Нью-Джерси, для признания корпорации корпорацией типа S в целях налогообложения на уровне штата требуется отдельный выбор статуса S на уровне штата.

Калифорния

S-корпорации платят франшизный налог в размере 1,5% от чистой прибыли в штате Калифорния (минимум 800 долларов США). Это один из факторов, которые необходимо учитывать при выборе между обществом с ограниченной ответственностью и S-корпорацией в Калифорнии. Для высокоприбыльных предприятий плата за франшизу ООО (минимум 800 долларов США), которая рассчитывается на основе валового дохода, может быть ниже, чем 1,5% налога на чистую прибыль. В то же время, для предприятий с высоким объемом валовой выручки и низкой прибыльностью, плата за франшизу ООО может превысить налог на чистую прибыль S-корпорации.

Делавэр

S-корпорации, ведущие деятельность в городе Уилмингтон, не подлежат обложению городским налогом на чистую прибыль в размере 1,25%. Заработная плата сотрудников подлежит обложению городским налогом на заработную плату в размере 1,25%.

Нью-Йорк

В городе Нью-Йорк корпорации S облагаются полным налогом на прибыль по ставке 8,85%. Если удастся продемонстрировать, что часть деятельности корпорации осуществлялась за пределами города, эта часть не будет облагаться дополнительным налогом.

Филадельфия

В Филадельфии S-корпорации облагаются городским налогом на доходы (6,35%) и налогом на валовую выручку (1,415%), но не налогом на чистую прибыль (3,8907%). Вместо корпоративного налога в размере 9,99% они платят фиксированную ставку индивидуального подоходного налога штата Пенсильвания – 3,07%.