Введение
Налог на прибыль в Великобритании для компаний-резидентов Великобритании и компаний с постоянными представительствами в Великобритании.
Во всей данной статье термин «фунт» и символ £ относятся к фунту стерлингов. Налог на прибыль корпораций в Соединенном Королевстве – это корпоративный налог, взимаемый с прибыли компаний, являющихся резидентами Великобритании, и с прибыли юридических лиц, зарегистрированных за рубежом и имеющих постоянные представительства в Великобритании. До 1 апреля 1965 года компании облагались налогом по тем же ставкам подоходного налога, что и физические лица, с дополнительным налогом на прибыль, взимаемым с компаний. Закон о финансах 1965 года заменил эту структуру для компаний и объединений единым корпоративным налогом, который заимствовал свою основную структуру и правила из системы подоходного налога. С 1997 года Проект по пересмотру налогового законодательства Великобритании модернизирует налоговое законодательство Великобритании, начиная с подоходного налога, при этом законодательство, устанавливающее налог на прибыль корпораций, также было изменено, что привело к расхождению правил, регулирующих подоходный налог и налог на прибыль корпораций. До начала проекта пересмотра налог на прибыль корпораций регулировался Законом о подоходном и корпоративном налоге 1988 года (с поправками). Первоначально введенный как классическая система налогообложения, при которой компании облагались налогом на прибыль, а акционеры компаний также несли ответственность за уплату подоходного налога с полученных дивидендов, первый крупный пересмотр налога на прибыль корпораций привел к переходу к системе импутации дивидендов в 1973 году, в соответствии с которой физическое лицо, получающее дивиденды, получало право на налоговый зачет, представляющий собой налог на прибыль корпораций, уже уплаченный компанией, выплачивающей дивиденды. Классическая система была восстановлена в 1999 году с отменой авансового налога на прибыль и возвратных налоговых кредитов на дивиденды. Еще одним изменением стало разделение единой основной налоговой ставки на три. Налоговая конкуренция между юрисдикциями привела к снижению основной ставки налога на прибыль корпораций с 28% в 2008–2010 годах до фиксированной ставки в 19% по состоянию на апрель 2021 года. Правительство Великобритании столкнулось с проблемами в структуре налога на прибыль корпораций, включая решения Суда Европейских сообществ о несовместимости некоторых его аспектов с договорами ЕС.
История
До 1965 года компании облагались подоходным налогом с прибыли по тем же ставкам, что и индивидуальные налогоплательщики. Существовала система зачета уплаченного компанией подоходного налога в счет подоходного налога акционера, получающего дивиденды от этой компании. Стандартная ставка подоходного налога в 1949 году составляла 50%. Если компания выплачивала дивиденды в размере 100 фунтов стерлингов, получатель рассматривался как получивший доход в 200 фунтов стерлингов и уплативший с него 100 фунтов стерлингов подоходного налога – налог, уплаченный компанией, полностью покрывал сумму налога, подлежащую уплате физическим лицом с выплаченных дивидендов. Однако, если физическое лицо облагалось налогом по более высокой ставке (известной как "сверхналог"), дополнительный налог уплачивало оно, а не компания. Помимо подоходного налога, компании также облагались налогом на прибыль, введенным послевоенным лейбористским правительством с целью стимулирования компаний к удержанию большей части своей прибыли. В бюджетной речи Хью Гейтскелла 1951 года была предусмотрена ставка налога на прибыль в размере 50% для распределенной прибыли и 10% для нераспределенной прибыли. Новое консервативное правительство с 1951 года начало серию снижений налога на прибыль. К 1957 году ставки снизились до 22,5% на распределенную прибыль и 2,5% на нераспределенную прибыль, однако налог на прибыль больше не подлежал вычету из подоходного налога. Бюджет Дерика Хиткота Амори от марта 1958 года заменил дифференцированный налог на прибыль единым налогом на прибыль, применимым как к нераспределенной, так и к распределенной прибыли. Это постепенное снижение и окончательная отмена налогов на распределение капитала отражали идеологические разногласия между консервативной и лейбористской партиями: консерваторы стремились к распределению прибыли среди владельцев капитала для инвестиций в другие сферы, в то время как лейбористы пытались заставить компании удерживать прибыль для реинвестирования в собственное развитие в надежде на улучшение положения работников компании.
Закон о финансах 1965 года
Закон о финансах 1965 года. Физические лица и компании, получавшие дивиденды от британской компании, получали налоговый кредит, представляющий собой уплаченный авансовый корпоративный налог (ACT). Физические лица могли зачесть налоговый кредит в счет своей обязанности по уплате подоходного налога. При введении ACT был установлен в размере 30% от брутто-дивиденда (фактически выплаченная сумма плюс налоговый кредит). Если компания выплачивала дивиденды в размере 70 фунтов стерлингов физическому лицу, компания уплачивала 30 фунтов стерлингов авансового корпоративного налога. Акционер получал денежную выплату в размере 70 фунтов стерлингов плюс налоговый кредит в размере 30 фунтов стерлингов; таким образом, считалось, что физическое лицо получило доход в размере 100 фунтов стерлингов и уже уплатило с него налог в размере 30 фунтов стерлингов. Уплаченный компанией ACT вычитался из ее окончательного счета по основному корпоративному налогу. Если налог физического лица с дивидендов был меньше налогового кредита – например, если его доход был слишком низким для уплаты налога (ниже 595 фунтов стерлингов в 1973–1974 годах) – он мог вернуть часть или весь налог в размере 30 фунтов стерлингов, уплаченный компанией. Зачет был лишь частичным, поскольку компания уплачивала 52% налога (малые компании имели более низкие ставки, но все же выше, чем ставка ACT). Кроме того, компания-получатель не облагалась налогом на получение дивидендов, за исключением дилеров акциями и компаний по страхованию жизни в отношении части их прибыли. Закон прекратил возможность для пенсионных фондов и других освобожденных от налогов компаний требовать возврата налоговых кредитов с немедленным эффектом, а для физических лиц – с апреля 1999 года. Гипотетический доход в размере 1,5 млн фунтов стерлингов, описанный выше, снизился до 1,2 млн фунтов стерлингов, то есть снижение дохода составило 20%, поскольку возврат налога невозможен.
Отмена авансового налога на прибыль
С 6 апреля 1999 года ACT был отменен. Для сохранения потока платежей, связанных с авансовым уплатой налога на прибыль, "крупные" компании (составляющие основную часть поступлений налога на прибыль) были переведены на схему ежеквартальных авансовых платежей. Это кажущееся увеличение было нивелировано тем фактом, что в рамках схемы ACT дивиденды больше не облагались подоходным налогом. В консервативном бюджете 1979 года Джеффри Хоу снизил ставку налога для малых компаний до 40%, а затем в бюджете 1982 года – до 38%. Была введена 10% стартовая ставка для прибыли от 0 до 10 000 фунтов стерлингов, действующая с апреля 2000 года. Применялась понижающая надбавка, что означало, что компании с прибылью от 10 000 до 50 000 фунтов стерлингов платили ставку между стартовой ставкой и ставкой для малых компаний (19% в 2000 году). В бюджете 2002 года стартовая ставка была снижена до нуля, при этом понижающая надбавка применялась аналогичным образом. Это привело к значительному увеличению числа регистрируемых компаний, поскольку предприятия, работавшие как самозанятые и платившие подоходный налог с прибыли чуть выше 5 000 фунтов стерлингов, привлекло корпоративный налог в размере 0% на доход до 10 000 фунтов стерлингов. Ранее самозанятые лица теперь могли распределять прибыль в виде дивидендов, а не заработной платы. Для компаний с прибылью менее 50 000 фунтов стерлингов ставка налога на прибыль варьировалась от 0% до 19%. Поскольку дивиденды сопровождаются налоговым кредитом по базовой ставке, при условии, что получатель не зарабатывал больше, чем базовая ставка, дополнительный налог не взимался. Тот факт, что физические лица, действующие таким образом, потенциально могли не платить налог вообще, правительство сочло несправедливым уклонением от уплаты налогов и ввело ставку не корпоративного распределения. Это гарантировало, что если компания платит ниже ставки для малых компаний (19% в 2004 году), выплаты дивидендов не корпоративным получателям (например, физическим лицам, трастам и законным представителям умерших) будут облагаться дополнительным корпоративным налогом, доводя уплаченный корпоративный налог до 19%. Например, компания с прибылью в размере 10 000 фунтов стерлингов, выплачивающая дивиденды в размере 6 000 фунтов стерлингов физическому лицу и 4 000 фунтов стерлингов другой компании, будет платить 19% корпоративного налога на 6 000 фунтов стерлингов. Хотя эта мера значительно сократила число малых предприятий, регистрируемых в виде компаний, канцлер в бюджете на 2006 год заявил, что уклонение от уплаты налогов малым бизнесом посредством создания компаний по-прежнему является серьезной проблемой, и полностью отменил стартовую ставку.
Налогооблагаемая прибыль и бухгалтерская прибыль
Начальной точкой для расчета налогооблагаемой прибыли является прибыль до налогообложения (за исключением компании по страхованию жизни). Правила расчета налога на прибыль в целом соответствовали правилам расчета налога на доходы физических лиц до 1993 года, когда было принято первое нормативное положение, направленное на приведение отчетности о прибыли в соответствие с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Хотя суды уже склонялись к тому, чтобы требовать расчета прибыли от предпринимательской деятельности в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета. Закон о финансах 1993 года ввел правила, призванные привести к соответствию налогообложения валютных прибылей и убытков с их отражением в финансовой отчетности компании в большинстве случаев. Закон о финансах 1994 года предусматривал аналогичные правила для финансовых инструментов, а Закон о финансах 1996 года – приведение учета большинства кредитных отношений в соответствие с бухгалтерским учетом. Закон о финансах 1997 года предусматривал аналогичный подход к арендным премиям. Год спустя Закон о финансах 1998 года пошел еще дальше, четко установив, что налогооблагаемая прибыль от предпринимательской деятельности (за исключением прибыли, получаемой корпоративным членом Lloyd's или компанией по страхованию жизни) и прибыль от сдачи в аренду равны прибыли, рассчитанной в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), если иное не предусмотрено конкретным нормативным актом или судебной практикой. Закон о финансах 2004 года дополнил это положение, установив, что если компания, занимающаяся инвестиционной деятельностью, может вычитать расходы на управление, то они рассчитываются на основе показателей, представленных в финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности
С 2005 года все компании, котирующиеся на бирже в Европейском Союзе, обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с "Международными стандартами финансовой отчетности" ("МСФО") в редакции ЕС. Другие компании Великобритании могут принять решение о применении МСФО. Налоговое законодательство в части налога на прибыль организаций меняется таким образом, что в будущем прибыль, рассчитанная по МСФО, будет в значительной степени учитываться. Исключение составляют определенные финансовые инструменты и некоторые другие меры, направленные на предотвращение налогового арбитража между компаниями, применяющими МСФО, и компаниями, применяющими общепринятые принципы бухгалтерского учета Великобритании (GAAP).
Избегание
Уклонение от уплаты налогов определяется правительством Великобритании как "использование лазеек в налоговой системе для получения налогового преимущества, которое не предполагалось Парламентом". В отличие от большинства других стран, большинство налоговых специалистов Великобритании – бухгалтеры, а не юристы по образованию. До 2013 года в Великобритании не существовало общего правила противодействия налоговому планированию ("GAAR") для корпоративного налога. Однако, страна унаследовала правило противодействия налоговому планированию, применимое к доходам, в отношении операций с ценными бумагами, и впоследствии к нему были добавлены различные "мини-GAAR". Наиболее известное "мини-GAAR" запрещает вычет процентов по кредиту, если он был предоставлен для "недопустимой цели". В 2013 году правительство ввело Общее правило противодействия налоговому планированию для управления рисками, связанными с уклонением от уплаты налогов. Закон о финансах 2004 года стал первым положением такого рода в Великобритании, а Закон о финансах 2005 года продемонстрировал, что ряд схем налогового планирования был заблокирован раньше, чем это ожидалось до введения правил раскрытия информации.
Необходимость увеличения доходов
В начале двадцать первого века правительство стремилось увеличить доходы от корпоративного налога. В 2002 году был введен отдельный дополнительный сбор в размере 10% с прибыли предприятий, занимающихся добычей нефти и газа, а также были продолжены меры, специально касающиеся компаний, занимающихся страхованием жизни. Когда это было первоначально объявлено (как Закон о финансах (№3) 2005 года), Legal & General сообщила фондовой бирже, что ее стоимость снизилась на 300 миллионов фунтов стерлингов, а Aviva (Norwich Union) объявила, что налоговые изменения обойдутся ее держателям полисов в 150 миллионов фунтов стерлингов.
Способ взимания платы
Полномочия на сбор корпоративного налога должны утверждаться парламентом ежегодно, в противном случае полномочий на его сбор не существует. Налог за финансовый год, начинающийся 1 апреля каждого года, устанавливается последовательными финансовыми законами. Налог начисляется за отчетный период компании, который, как правило, соответствует 12-месячному периоду, за который компания составляет свою финансовую отчетность. Администрированием корпоративного налога занимается Налоговая и таможенная служба Великобритании (HM Revenue & Customs, HMRC).
Оценка
Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компании и уплачивается компанией как прямой налог. До 1999 года корпоративный налог не начислялся, если налоговая служба HMRC (Her Majesty’s Revenue and Customs) не выставляла компании соответствующее требование об уплате. Однако компании были обязаны предоставлять в HMRC определенные сведения для расчета суммы налога. Это изменилось для отчетных периодов, заканчивающихся 1 июля 1999 года или позднее, когда была внедрена система самообложения. Декларация по самообложению должна быть представлена в HMRC в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, к которому она относится (хотя сам налог необходимо уплатить до этой даты). В случае несвоевременной подачи декларации компания подлежит штрафным санкциям, которые, как правило, не подлежат обжалованию, хотя на практике HMRC обычно выжидает еще шесть месяцев перед их применением. Кроме того, большинство распространенных заявлений и выборов, которые может сделать компания, должны быть отражены в налоговой декларации в течение двух лет после окончания отчетного периода. Это означает, что компания, подающая декларацию с опозданием более чем на год, несет не только штраф за несвоевременную подачу, но и лишается возможности воспользоваться этими заявлениями и выборами. С 2004 года новые компании обязаны уведомлять HMRC о своем создании, хотя HMRC и так получает уведомления о регистрации новых компаний из Companies House.
Освобождение от расходов
Большинство прямых расходов подлежат вычету при расчете налогооблагаемого дохода и прироста капитала. Важными исключениями являются любые расходы на представительские цели. Компании, занимающиеся инвестиционной деятельностью, могут вычитать определенные косвенные расходы, известные как "расходы на управление", при расчете своей налогооблагаемой прибыли. Аналогичная льгота предоставляется страховым компаниям по страхованию жизни, облагаемым налогом по методу "I минус E", в отношении расходов, связанных с их основной деятельностью по страхованию жизни и общему аннуитету.
Полномочия НВВ и таможни по расследованию
У HMRC есть один год с даты обычной подачи декларации, которая приходится на год после окончания отчетного периода, чтобы начать проверку декларации. Этот срок продлевается, если декларация подана с опозданием. Проверка продолжается до тех пор, пока не будут урегулированы все вопросы, которые HMRC желает проверить в декларации. Однако компания может обратиться к комиссарам по подоходному налогу с просьбой закрыть проверку, если считает, что задержка неоправданна. Если какая-либо из сторон оспаривает сумму подлежащего уплате налога, она может обжаловать решение генеральным или специальным комиссарам по подоходному налогу. Апелляции по правовым вопросам могут быть поданы в Высокий суд (Court of Session в Шотландии), затем в Апелляционный суд и, наконец, с разрешения, в Палату лордов. Решения по фактическим обстоятельствам являются обязательными и могут быть обжалованы только в том случае, если ни один разумный комиссар не мог бы принять такое решение. После закрытия проверки или истечения срока ее открытия HMRC может возобновить проверку предыдущего года только в том случае, если ему станет известно о проблеме, которую он не мог разумно знать в то время, или в случае мошенничества или халатности. В случаях мошенничества или халатности они могут пересмотреть дела, относящиеся к периоду до 20 лет назад. После закрытия проверки HMRC или после окончательного решения суда по вопросу налогоплательщик имеет 30 дней для внесения изменений в свою декларацию и, при необходимости, для подачи дополнительных заявлений и выбора опций, прежде чем оценка станет окончательной и обязательной. Если проверка не проводится, оценка становится окончательной и обязательной после истечения срока, в течение которого HMRC может начать проверку.
Освобождение от двойного налогообложения
Существует риск двойного налогообложения, когда компания получает доход, который уже был обложен налогом. Это может быть доход от дивидендов, выплаченный из прибыли другой компании после уплаты налогов, и который мог быть подвергнут удержанию налога у источника. Или это может произойти, если сама компания понесла иностранный налог, например, из-за ведения части своей деятельности через зарубежное постоянное представительство, или из-за получения других видов иностранного дохода. Двойное налогообложение в отношении дивидендов, выплачиваемых в Великобритании, избегается путем освобождения их от налогообложения для большинства компаний: налог уплачивают только дилеры акциями. Если двойное налогообложение возникает из-за уплаченного за рубежом налога, предоставляется возможность получения налогового вычета либо в виде уменьшения налогооблагаемой базы, либо в виде налогового кредита. Уменьшение налогооблагаемой базы позволяет рассматривать иностранный налог как вычитаемый расход при расчете налога. Налоговый кредит предоставляется в виде вычета из суммы налога, подлежащего уплате в Великобритании, но он ограничен суммой налога, уплаченного в Великобритании с иностранного дохода. Существует система внутристранового взаимозачета, позволяющая зачитывать иностранный налог, уплаченный в странах с высокими налоговыми ставками, против налогооблагаемого дохода, полученного в странах с низкими налоговыми ставками. С 1 июля 2009 года вступили в силу новые правила, освобождающие большинство дивидендов, полученных не в Великобритании, от налога на прибыль, поэтому эти правила о двойном налогообложении в отношении дивидендов, полученных не в Великобритании, будут применяться на практике реже после этой даты.
Покрытие убытков
Детальные и отдельные правила регулируют порядок зачета различных видов убытков при расчете налогооблагаемой прибыли компании. Подробное описание этих правил можно найти в документе: United Kingdom corporation tax loss relief.
Групповое облегчение
В Великобритании не допускается налоговая консолидация, при которой компании группы рассматриваются как единое целое для целей налогообложения. Одним из основных преимуществ налоговой консолидации является автоматический зачет налоговых убытков одного предприятия группы против налоговой прибыли другого. Вместо этого в Великобритании предусмотрена форма компенсации убытков, называемая "групповой компенсацией убытков". Если у компании в течение отчетного периода возникли убытки (за исключением убытков от реализации капитала или убытков, возникших в соответствии с пунктами V или VI приложения D), превышающие ее прочие налогооблагаемые прибыли за этот период, она может передать эти убытки члену группы, имеющему достаточную налогооблагаемую прибыль в том же отчетном периоде. Компания, получившая убытки, может зачесть их против своей собственной налогооблагаемой прибыли. При этом компания, занимающаяся добычей нефти и газа, не может принимать групповую компенсацию убытков в отношении прибыли, полученной от ее деятельности по добыче нефти и газа.
Компенсация убытков консорциумом допускается, если компания, подлежащая корпоративному налогу в Великобритании, принадлежит консорциуму компаний, каждая из которых владеет не менее 5% акций и совместно владеет не менее 75% акций. Компания, входящая в консорциум, может передавать или принимать убытки только пропорционально доле, которой владеет каждая группа консорциума в этой компании.
Реформа корпоративного налога
Было несколько предложений по реформе корпоративного налога, хотя лишь немногие из них были приняты. В марте 2001 года правительство опубликовало техническую записку «Обзор налогообложения малого бизнеса», в которой рассматривалось упрощение корпоративного налога для малых компаний путем более тесного приведения их налогооблагаемой прибыли в соответствие с прибылью, отраженной в их бухгалтерской отчетности. В июле того же года правительство также опубликовало консультационный документ «Налогообложение крупного бизнеса: стратегия правительства и реформы корпоративного налога». В нем была изложена стратегия модернизации корпоративного налога и предложения по предоставлению льгот по налогу на прирост капитала в отношении существенных долей в компаниях. В августе 2002 года был опубликован документ «Реформа корпоративного налога – Консультационный документ», в котором были представлены первоначальные предложения по отмене системы графиков налогообложения. В августе 2003 года последовал документ «Реформа корпоративного налога – Консультационный документ», в котором более подробно обсуждалась возможная отмена системы графиков налогообложения, а также вопрос о целесообразности отмены системы капитальных вычетов (налоговой амортизации). В нем также были представлены предложения, которые в конечном итоге были реализованы в Финансовом законе 2004 года.