Введение

Финансовые преступления
незаконное уклонение от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов – это незаконная попытка избежать уплаты налогов физическими лицами, корпорациями, трастами и другими субъектами. Уклонение от уплаты налогов часто включает в себя преднамеренное искажение информации о доходах и расходах перед налоговыми органами с целью уменьшения налоговой нагрузки, включая предоставление недостоверных налоговых деклараций, занижение доходов, прибыли или прироста капитала по сравнению с фактически полученными суммами, завышение вычетов, дачу взяток должностным лицам в странах с высоким уровнем коррупции и сокрытие денежных средств в тайных местах. Уклонение от уплаты налогов обычно связано с теневой экономикой. Одним из показателей масштабов уклонения от уплаты налогов («налоговая яма») является объем незадекларированного дохода, то есть разница между суммой дохода, которую требует отчитаться налоговый орган, и фактически задекларированной суммой. В отличие от этого, налоговое планирование – это законное использование налогового законодательства для снижения налогового бремени. И уклонение от уплаты налогов, и налоговое планирование можно рассматривать как формы несоблюдения налогового законодательства, поскольку они охватывают широкий спектр действий, направленных на подрыв налоговой системы государства, однако такая классификация налогового планирования является спорной, поскольку оно законно в рамках саморегулируемых систем. И уклонение от уплаты налогов, и налоговое планирование могут осуществляться корпорациями, трастами или физическими лицами.

Экономика

В 1968 году лауреат Нобелевской премии по экономике Гэри Беккер впервые разработал теорию экономики преступности, на основе которой авторы М. Г. Аллингхэм и А. Сандмо в 1972 году создали экономическую модель уклонения от уплаты налогов. Эта модель рассматривает уклонение от уплаты подоходного налога, основного источника налоговых поступлений в развитых странах. По мнению авторов, уровень уклонения от уплаты подоходного налога зависит от вероятности обнаружения и строгости наказания, предусмотренного законом. Однако последующие исследования указали на ограничения модели, подчеркнув, что люди также более склонны соблюдать налоговое законодательство, когда считают, что налоговые средства используются целесообразно, и когда имеют возможность участвовать в принятии государственных решений. Теоретические модели, представленные в литературе, элегантны в своей попытке выявить переменные, способные повлиять на несоблюдение налогового законодательства. Альтернативные спецификации, однако, дают противоречивые результаты как по знаку, так и по величине влияния переменных, предположительно влияющих на уклонение от уплаты налогов. Для разрешения этих теоретических неопределенностей необходимы эмпирические исследования. На уклонение от уплаты подоходного налога, по-видимому, положительно влияют налоговая ставка, уровень безработицы, уровень дохода и недовольство правительством. Закон о налоговой реформе 1986 года, по всей видимости, снизил уровень уклонения от уплаты налогов в Соединенных Штатах. В исследовании 2017 года Alstadsæter и др., основываясь на случайных стратифицированных проверках и данных, полученных в результате утечек, пришли к выводу, что частота уклонения от уплаты налогов резко возрастает с увеличением богатства, и что самые богатые люди примерно в 10 раз чаще, чем представители среднего класса, прибегают к уклонению от уплаты налогов.

Налоговый разрыв

Налоговый разрыв показывает разницу между суммой налогов, которая должна была быть собрана, и суммой налогов, которая фактически собрана. Налоговая служба (IRS) определяет валовой налоговый разрыв как разницу между фактической налоговой задолженностью за определенный год и налогами, фактически уплаченными в срок. Он включает в себя разрыв, связанный с неуплатой налогов, разрыв, связанный с занижением налогооблагаемой базы, и разрыв, связанный с недоплатой (или несвоевременной уплатой). Добровольная налоговая дисциплина в США составляет примерно 85% от суммы налогов, которые должны быть уплачены, что оставляет валовой налоговый разрыв около 15%. Налоговый разрыв растет в основном из-за двух факторов: недостаточного контроля за соблюдением налогового законодательства, с одной стороны, и недостаточной налоговой дисциплины, с другой. Первый фактор в основном связан с высокой стоимостью обеспечения соблюдения налогового законодательства. Второй фактор обусловлен тем, что соблюдение налоговых требований обходится дорого как для физических лиц, так и для компаний (заполнение налоговых деклараций, бюрократические процедуры), поэтому, по их мнению, уклонение от уплаты налогов может быть более выгодным с экономической точки зрения.

Уклонение от уплаты таможенных пошлин

Таможенные пошлины являются важным источником доходов в развивающихся странах. Импортеры пытаются уклониться от уплаты таможенных пошлин путем (а) недооформления счетов-фактур и (б) неверного декларирования количества и описания продукции. При наличии адвалорной импортной пошлины налогооблагаемая база может быть уменьшена за счет недооформления счетов-фактур. Неверное декларирование количества особенно актуально для товаров с фиксированной пошлиной. Описание продукции изменяется для соответствия коду ТН ВЭД, соответствующему более низкой ставке пошлины. Во второй половине XX века налог на добавленную стоимость (НДС) стал современной формой налога на потребление во всем мире, за исключением Соединенных Штатов. Производители, взимающие НДС с потребителей, могут уклоняться от уплаты налога, занижая объем продаж. В США нет общенационального налога на потребление на федеральном уровне, и ни один штат в настоящее время не взимает НДС; подавляющее большинство штатов вместо этого взимают налоги с продаж. Канада использует как НДС на федеральном уровне (налог на товары и услуги), так и налоги с продаж на провинциальном уровне; в некоторых провинциях действует единый налог, объединяющий обе формы. Кроме того, большинство юрисдикций, взимающих НДС или налог с продаж, также юридически обязывают своих резидентов декларировать и уплачивать налог на товары, приобретенные в другой юрисдикции. Это означает, что потребители, покупающие товары в юрисдикции с более низкой или нулевой налоговой ставкой с намерением избежать НДС или налога с продаж в своей юрисдикции, в большинстве случаев технически нарушают закон. Это особенно распространено в федеративных странах, таких как Соединенные Штаты и Канада, где субнациональные юрисдикции устанавливают различные ставки НДС или налога с продаж. В либеральных демократиях фундаментальная проблема с предотвращением уклонения от местных налогов с продаж заключается в том, что либеральные демократии по своей природе имеют мало (если вообще имеют) пограничного контроля между своими внутренними юрисдикциями. Поэтому, как правило, нерентабельно обеспечивать взыскание налога с товаров малой стоимости, перевозимых в частных транспортных средствах из одной юрисдикции в другую с разной налоговой ставкой. Однако правительства субнациональных образований обычно стремятся взимать налог с продаж на товары высокой стоимости, такие как автомобили.

Цели уклонения от уплаты налогов

Одной из причин, побуждающих налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов, является личная выгода, которую это приносит, а также индивидуальные проблемы, приводящие к такому решению. Кроме того, гипотеза обменных отношений Уоллшуцкого выступает достаточным мотивом для многих. Согласно этой гипотезе, налогоплательщики считают, что соотношение между уплачиваемыми ими налогами и предоставляемыми общественными благами и социальными услугами является несбалансированным. Более того, ограниченные возможности системы по выявлению уклонистов снижают связанные с этим риски. Зачастую уклонение от уплаты налогов, с последующим риском быть пойманным и заплатить штраф, оказывается более экономически выгодным, чем выплачивать накопленную налоговую нагрузку в течение многих лет. Таким образом, количество случаев уклонения от уплаты налогов могло бы быть еще выше, если бы не моральные принципы, сдерживающие многих людей от этой практики.

Ответ правительства

Уровень уклонения от уплаты налогов зависит от ряда факторов, включая размер денежных средств, которыми располагает физическое или юридическое лицо. Попытки уклониться от уплаты подоходного налога уменьшаются, когда речь идет о меньших суммах. Уровень уклонения также зависит от эффективности налогового администрирования. Коррупция среди налоговых служащих затрудняет контроль за уклонением от уплаты налогов. Налоговые органы используют различные методы для снижения уровня уклонения и повышения эффективности принудительного взыскания: например, приватизация функций принудительного взыскания или налоговое отчуждение. В 2011 году HMRC, британское налоговое ведомство, заявило о продолжении борьбы с уклонением от уплаты налогов с целью сбора 18 миллиардов фунтов стерлингов дохода к 2015 году. В 2010 году HMRC запустила программу добровольной амнистии, ориентированную на представителей среднего класса, которая позволила собрать 500 миллионов фунтов стерлингов.

Коррупция налоговых чиновников

Коррумпированные налоговые чиновники сотрудничают с налогоплательщиками, намеревающимися уклоняться от уплаты налогов. Обнаружив факт уклонения, они воздерживаются от доклада о нем в обмен на взятки. Коррупция среди налоговых чиновников является серьезной проблемой для налоговых органов во многих странах.

Уровень уклонения от наказания

Уклонение от уплаты налогов является преступлением почти во всех развитых странах, и виновное лицо подлежит штрафам и/или лишению свободы. В Швейцарии многие действия, которые в других странах квалифицировались бы как уголовное уклонение от уплаты налогов, рассматриваются как гражданско-правовые вопросы. Недобросовестное искажение данных о доходах в налоговой декларации не обязательно считается преступлением. Такие вопросы рассматриваются в швейцарских налоговых судах, а не в уголовных. Однако в Швейцарии некоторые налоговые правонарушения (например, преднамеренная фальсификация документов) являются уголовными. Более того, за гражданские налоговые правонарушения могут быть назначены штрафы. Часто считается, что масштаб уклонения зависит от строгости наказания за него.

Приватизация налогового контроля

Профессор Кристофер Худ первым предложил приватизировать контроль за соблюдением налогового законодательства, чтобы более эффективно бороться с уклонением от уплаты налогов, чем это было бы под силу государственному ведомству, и некоторые правительства приняли этот подход. В Бангладеш таможенная администрация была частично приватизирована в 1991 году. В августе 2005 года Бангладеш заключил контракты с четырьмя компаниями PSI – Cotecna Inspection SA, SGS (Bangladesh) Limited, Bureau Veritas BIVAC (Bangladesh) Limited и Intertek Testing Limited – сроком на три года для сертификации цены, качества и количества импортируемых товаров. В марте 2008 года Национальная налоговая служба Бангладеш аннулировала сертификат Cotecna из-за серьезных нарушений, в то время как количество жалоб импортеров на другие три компании PSI росло. Бангладеш планировал обучить сотрудников своего таможенного департамента "оценке по правилам ВТО, торговой политике, системе ASYCUDA, управлению рисками", чтобы они могли взять на себя проведение инспекций. Также было установлено, что Cotecna подкупила премьер-министра Пакистана Беназир Бхутто с целью получения контракта PSI, об этом сообщили пакистанские импортеры. Она и ее муж были осуждены и в Пакистане, и в Швейцарии.

Объединенные Арабские Эмираты

В начале октября 2021 года Международным консорциумом журналистов-расследователей (ICIJ) было обнародовано 11,9 миллиона финансовых документов и 2,9 ТБ данных под названием Pandora Papers, раскрывающих секретные оффшорные счета около 35 мировых лидеров в налоговых убежищах с целью уклонения от уплаты налогов. Одним из разоблаченных лидеров стал правитель Дубая и премьер-министр Объединенных Арабских Эмиратов шейх Мохаммед бин Рашид аль Мактум. Утечка данных показала, что шейх Мохаммед является акционером трех компаний, зарегистрированных в налоговых гаванях Багамских островов и Британских Виргинских островов через эмиратоскую компанию, частично принадлежащую инвестиционному конгломерату Dubai Holding и Axiom Limited, контрольный пакет акций которых принадлежал правителю. Согласно обнародованным документам, правитель Дубая владел значительным количеством элитной и роскошной недвижимости в Европе через указанные оффшорные структуры, зарегистрированные в налоговых убежищах. Кроме того, Pandora Papers упоминает, что бывшему управляющему директору МВФ и министру финансов Франции Доминику Стросс-Кану было разрешено создать консалтинговую фирму в Объединенных Арабских Эмиратах в 2018 году после окончания срока действия налоговых льгот его марокканской компании, которую он использовал для получения миллионов долларов в качестве консультационных гонораров без уплаты налогов.

Германия, Франция, Италия, Дания, Бельгия

Сеть банков, биржевых трейдеров и ведущих юристов получила миллиарды евро из европейских казначейств посредством предполагаемых мошеннических действий и спекуляций с налогом на дивиденды. Пять наиболее пострадавших стран потеряли в общей сложности не менее 62,9 миллиарда долларов. Германия понесла наибольшие потери, из немецкой казны было выведено около 31 миллиарда евро. Ориентировочные потери для других стран включают не менее 17 миллиардов евро для Франции, 4,5 миллиарда евро для Италии, 1,7 миллиарда евро для Дании и 201 миллион евро для Бельгии.

Скандинавия

В статье экономистов Аннет Алстадсатер, Нильса Йоханнессена и Габриэля Зюкмана, в которой использовались данные HSBC Switzerland ("Swiss leaks") и Mossack Fonseca ("Panama Papers"), было установлено, что "в среднем около 3% личных налогов не уплачивается в Скандинавии, однако эта цифра возрастает примерно до 30% в верхних 0,01% распределения богатства. Учет уклонения от уплаты налогов значительно увеличивает рост неравенства, наблюдаемый в налоговых данных с 1970-х годов, подчеркивая необходимость использования данных, выходящих за рамки налоговой статистики, для оценки доходов и богатства на вершине, даже в странах с высоким уровнем налоговой дисциплины. Мы также обнаружили, что после снижения уровня уклонения от уплаты налогов посредством налоговых амнистий, лица, ранее уклонявшиеся от уплаты налогов, не начинают чаще использовать законные способы уклонения. Этот результат позволяет предположить, что борьба с уклонением от уплаты налогов может быть эффективным способом увеличения налоговых поступлений от сверхбогатых".

Великобритания

HMRC, британское налоговое ведомство, оценило, что в 2016–17 налоговом году прямое уклонение от уплаты налогов (то есть, не включая такие явления, как теневая экономика или преступная деятельность) обошлось государству в 5,3 миллиарда фунтов стерлингов. Это по сравнению с более широким налоговым пробелом (разница между суммой налогов, которую HMRC теоретически должен был собрать, и фактически собранной суммой) в размере 33 миллиардов фунтов стерлингов в том же году, что составляло 5,7% от общей суммы обязательств. В то же время, налоговое планирование, направленное на снижение налоговых обязательств, оценивалось в 1,7 миллиарда фунтов стерлингов (это не включает международные налоговые соглашения, которые не могут быть оспорены в соответствии с законодательством Великобритании, включая некоторые формы вымывания налоговой базы и переноса прибыли (BEPS)). В 2013 году коалиционное правительство объявило о жестких мерах по борьбе с экономической преступностью. Было создано новое уголовное преступление за содействие уклонению от уплаты налогов и отменено требование к налоговым органам доказывать "умысел на уклонение от уплаты налогов" для привлечения к ответственности нарушителей. В 2015 году канцлер казначейства Джордж Осборн пообещал собрать 5 миллиардов фунтов стерлингов, "объявив войну" уклонистам от уплаты налогов, и объявил о предоставлении HMRC новых полномочий для преследования лиц с оффшорными банковскими счетами. Количество лиц, привлеченных к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, удвоилось в 2014/15 году по сравнению с предыдущим годом, достигнув 1258 человек.

Соединенные Штаты

В Соединенных Штатах Америки федеральное уклонение от уплаты налогов определяется как преднамеренная, незаконная попытка избежать определения или уплаты налога, установленного федеральным законом. Осуждение за уклонение от уплаты налогов может повлечь за собой штрафы и лишение свободы. Служба внутренних доходов (IRS) выявила малые предприятия и индивидуальных предпринимателей как основных участников разрыва между суммой налогов, которую должны уплатить американцы, и суммой, фактически поступающей в федеральный бюджет. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели способствуют возникновению этого разрыва, поскольку правительству сложно узнать о сокрытии или недекларировании доходов без проведения масштабных расследований. Наиболее распространенным способом уклонения от уплаты налогов являлось завышение размера благотворительных взносов, в особенности пожертвований в церковь.

Оценки потерянных государственных доходов

По оценкам налоговой службы, в 2001 году разрыв в уплате налогов составил 345 миллиардов долларов, а в 2006 году – 450 миллиардов долларов. Исследование разрыва в уплате налогов за 2008 год показало диапазон от 450 до 500 миллиардов долларов, при этом объем неучтенного дохода составил около 2 триллионов долларов. В результате было установлено, что от 18 до 19 процентов общего дохода, подлежащего декларированию, не сообщалось в налоговую службу должным образом. Зачастую, офшорные активы, хранящиеся в налоговых убежищах, остаются незамеченными при случайных проверках. Несмотря на разнообразие лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, вероятность уклонения выше среди наиболее состоятельных людей. Согласно исследованию Alstadsæter, Johannesen и Zucman (2019), масштаб уклонения от уплаты налогов существенно возрастает с ростом дохода и особенно высок среди представителей высшего слоя богатства. В соответствии с этим, вероятность упоминания в «Панамских документах» значительно возрастает среди 0,01% наиболее богатых, как и вероятность владения незадекларированным счетом в HSBC. Однако, представители высшего слоя богатства также более склонны к использованию налоговой амнистии.