Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.
Содержание
Введение
Бизнес-субъект, прозрачный для целей налогообложения.
Business entity which is transparent for tax purposes
Организация с налоговой прозрачностью (FTE) – это юридическое лицо, в котором доход "перетекает" к инвесторам или владельцам, то есть доход организации рассматривается как доход инвесторов или владельцев. Организации с налоговой прозрачностью также известны как организации с правом передачи доходов или фискально прозрачные организации. К распространенным типам FTE относятся полные товарищества, коммандитные товарищества и товарищества с ограниченной ответственностью. В Соединенных Штатах к дополнительным типам FTE относятся корпорации типа S, трасты доходов и общества с ограниченной ответственностью. В большинстве стран требуется, чтобы FTE (или его владельцы) представляли годовую налоговую декларацию, отражающую доли дохода, приходящиеся на каждого владельца, и предоставляли каждому владельцу отчет о распределенном доходе для включения этих долей в собственные налоговые декларации. В Соединенных Штатах такой отчет о распределенном доходе известен как K-1 (или Schedule K-1). В зависимости от местных налоговых правил, такая структура может позволить избежать налога на дивиденды и двойного налогообложения, поскольку налогообложению подлежат только владельцы или инвесторы. С технической точки зрения, для целей налогообложения организации с налоговой прозрачностью рассматриваются как "не являющиеся налогоплательщиками", поскольку они сами не облагаются налогом; вместо этого налогообложение "перетекает" в другую налоговую декларацию.
A flow through entity (FTE) is a legal entity where income "flows through" to investors or owners; that is, the income of the entity is treated as the income of the investors or owners. Flow through entities are also known as pass through entities or fiscally transparent entities. Common types of FTEs are general partnerships, limited partnerships and limited liability partnerships. In the United States, additional types of FTE include S corporations, income trusts and limited liability companies. Most countries require an FTE (or its owners) to file an annual return reporting the shares of income allocated to owners, and to provide each owner with a statement of allocated income to enable owners to report their shares of income on their own tax returns. In the United States, the statement of allocated income is known as a K 1 (or Schedule K 1). Depending on the local tax regulations, this structure can avoid dividend tax and double taxation because only owners or investors are taxed on the revenue. Technically, for tax purposes, flow through entities are considered "non entities" because they are not taxed; rather, taxation "flows through" to another tax return.
Определения
Согласно IBFD, организация, через которую осуществляется передача (или организация с передачей дохода) (FTE) – это "необлагаемая налогом организация, такая как товарищество, в рамках которой доход или расход обычно рассматриваются как доход или расход участников в соответствии с принципом прозрачности". FTE основаны на теории канала (или теории трубопровода), которая определяется как "метод интеграции налогообложения на уровне организации и участников, при котором доходы или вычеты передаются от организации ее участникам. Организация фактически рассматривается как продолжение участников. Товарищество обычно облагается налогом в соответствии с системой канала. Система канала может быть противопоставлена классической системе", а также трасты доходов и общества с ограниченной ответственностью. Согласно CNN Money, в Соединенных Штатах большинство "предприятий создаются как организации с передачей дохода, а не корпорации", что "означает, что их прибыль передается владельцам, акционерам и партнерам, которые платят с нее налог по своим личным налоговым декларациям по обычным ставкам подоходного налога". Иными словами, предприятия с передачей дохода не "облагаются налогом как корпорации, а вместо этого платят налоги на доход от бизнеса так, как если бы это был личный доход". В Соединенных Штатах индивидуальные предприниматели "должны сообщать обо всех доходах или убытках от бизнеса в своей личной налоговой декларации; само предприятие не облагается налогом отдельно. Налоговая служба США называет это "налогообложением с передачей дохода", поскольку прибыль предприятия передается для налогообложения в личной налоговой декларации".
According to fr (IBFD) a pass through entity or flow through entity (FTE) is a "non taxable entity, such as a partnership, under which the income or expense is generally regarded as income or expense of the participants under the transparency principle." FTEs are based on conduit theory or pipeline theory which is defined as a "method of integrating the taxation at the entity and participator level under which income or deductions flow through from the entity to its participators. The entity is in effect regarded as an extension of the participators. A partnership is generally taxed according to the conduit system. The conduit system may be contrasted with the classical system." as well as income trusts and limited liability companies. According to CNN Money, in the United States, most "businesses are set up as pass throughs, not corporations" which "means their profits are passed through to the owners, shareholders and partners, who pay tax on them on their personal returns under ordinary income tax rates." In other words pass through businesses are not "taxed like corporations and instead pay taxes on business income as if it were personal income." In the United States, sole proprietors "must report all business income or losses on [their] personal income tax return; the business itself is not taxed separately. The IRS refers to this as "pass through" taxation, because business profits pass through the business to be taxed on your personal tax return.
Корпорация S
Акционеры корпорации S облагаются налогом на их долю в доходе корпорации, пропорциональную их участию в капитале, при этом сама корпорация S налогам не подлежит.
S corporation shareholders are subject to tax on their "pro rata shares of income" based on their shareholdings in the S corporation which is not itself taxed.
Стратегия продажи облигаций и облигационных опционов (BOSS)
В 2009 году IBFD International Tax Glossary включил в список FTEs транзакцию по продаже облигаций и облигационных опционов (BOSS), которая относится к "инвестиционной стратегии, разработанной в Соединенных Штатах для получения налоговых убытков без соответствующего экономического ущерба. Сделка включает использование партнерства или другого предприятия с правом передачи дохода, которое делает инвестиции в иностранную корпорацию, капитализированную для целей осуществления сделки. Варианты операций BOSS называются операциями "Сын BOSS". К 2013 году "только 44% доходов владельцев бизнеса получалось через корпорации типа C". С 2013 по 2017 год 300 000 предприятий, функционирующих как предприятия с правом передачи дохода, воспользовались полным налоговым освобождением. Десятки тысяч жителей Канзаса смогли "учитывать свою заработную плату и оклады как доход от бизнеса, а не от трудовых отношений". Налоговая реформа Браунбека предусматривала налоговые льготы для доходов, передаваемых через предприятия, а также снижение подоходного налога и отмену некоторых корпоративных налогов. Согласно статье в The New York Times за сентябрь 2017 года, около "95% компаний в Соединенных Штатах организованы как предприятия с правом передачи дохода, генерирующие основную часть налоговых поступлений правительства". 2 декабря 2017 года Сенат США принял законопроект о налоговой реформе в рамках предложенного Закона о сокращении налогов и рабочих мест 2017 года, который снизил налоги на доходы от бизнеса, разрешив им "вычитать 23% своего дохода". Сенат добавил в законопроект положения для предотвращения злоупотреблений. В ноябрьской статье The New York Times сообщалось, что налоговый законопроект "снизит налоговую ставку для предприятий с правом передачи дохода до 25% независимо от уровня дохода. Поскольку 95% предприятий организованы как предприятия с правом передачи дохода, например, "индивидуальные предприниматели, партнерства и корпорации типа S, которые в настоящее время платят налоги по индивидуальной ставке своих владельцев", чьи владельцы платят налоги как с личного дохода, но по значительно более низкой ставке. Это представляет собой существенное снижение налогов для владельцев, использующих капитал, а не труд. Примерно 2% крупнейших предприятий с правом передачи дохода обеспечивают 40% дохода от таких предприятий и в настоящее время облагаются налогом по ставке 39,6%, которая является максимальной индивидуальной ставкой".
FTEs included in the 2009 IBFD International Tax Glossary included the Bond and Bond Option Sales Strategy (BOSS) transaction] referring to an "investment strategy developed in the United States to generate tax losses without a corresponding economic loss. The transaction involves the use of a partnership or other flow through entity that makes an investment in a foreign corporation that is capitalized for the purpose of carrying out the transaction. Variants of Boss Transactions are referred to as Son of Boss Transactions. By 2013, "only 44 percent of the income of business owners was earned through C corporations." From 2013 to 2017, 300,000 businesses as pass through income entities, benefited from the complete tax exemption. [T]ens of thousands of Kansans were able to "claim their wages and salaries as income from a business rather than from employment." Brownback's tax overhaul created pass through income tax exemptions as well as trimming income tax, eliminating some corporate taxes. According to a September 2017 article in The New York Times, about "95 percent of companies in the United States are structured as pass through entities, generating the bulk of the government’s tax revenues." On December 2, 2017 the U. S. Senate passed a tax overhaul bill as part of the proposed Tax Cuts and Jobs Act of 2017 that reduced taxes on pass through business income by allowing them to "deduct 23% of their income". The Senate added features to the bill to prevent abuse. In a November article, The New York Times reported that the tax bill would "[r]educe the pass through tax rate to 25% regardless of income level. Since 95% of businesses are incorporated as pass through entities Examples include "sole proprietorships, partnerships and S corporations that currently pay taxes at the individual rate of their owners." whose owners pay taxes as if it were personal income at a much lower rate. This represents a large tax cut for owners that is capital as opposed to labor. Approximately the largest 2% of pass through businesses represent 40% of pass through income and today are taxed at 39.6%, the top individual rate."