Налоговая гармонизация: принципы, цели и последствия

Введение

Налоговая гармонизация обычно понимается как процесс приведения налоговых систем различных юрисдикций в соответствие для достижения общей политической цели. Налоговая гармонизация включает устранение налоговых искажений, влияющих на перемещение товаров и факторов производства, с целью обеспечения более эффективного распределения ресурсов в рамках интегрированного рынка. Налоговая гармонизация может преследовать и другие цели, такие как справедливость или стабилизация. Она также может быть включена, наряду с гармонизацией государственных расходов, в более широкое понятие фискальной гармонизации. В узком смысле, налоговая гармонизация, направленная на достижение этой цели, подразумевает – при упрощающих допущениях относительно других инструментов политики и экономической структуры – сближение к более единообразному эффективному налоговому бремени на товары или факторы производства. Сближение может быть достигнуто путем согласования одного или нескольких элементов, определяющих эффективные налоговые ставки: установленные законом налоговые ставки и налоговую базу, а также практики правоприменения. Пожалуй, наиболее распространенным аргументом в пользу гармонизации является сближение в определении стоимости продукции или дохода для целей налогообложения. Такая гармонизация налоговой базы будет способствовать прозрачности экономического принятия решений и, следовательно, повышению эффективности распределения ресурсов. В частности, общая налоговая база для многонациональных компаний, работающих в разных юрисдикциях, будет иметь решающее значение не только для повышения эффективности, но и для предотвращения дублирования или пробелов в налоговых претензиях различных стран. Налоговая гармонизация является важной частью процесса фискальной интеграции. Фискальная интеграция – это процесс, в рамках которого группа стран договаривается о принятии мер, ведущих к более высокому уровню фискальной конвергенции, конечной целью которого является формирование фискального союза. Налоговая гармонизация не приводит автоматически к формированию фискального союза; вторая часть предполагает гораздо более масштабный проект, включающий фискальные трансферты, полностью гармонизированное законодательство и, возможно, надзорные органы, а также долгосрочное соглашение. Исходя из определения процесса фискальной интеграции, можно с уверенностью сказать, что налоговая гармонизация – это процесс, в ходе которого неоднородные группы стран, федеральные штаты или даже местные органы власти договариваются об установлении минимального и максимального уровня своих налоговых ставок, а также о более высокой степени гармонизации налогового законодательства, с целью привлечения иностранных инвесторов и стимулирования местного развития и инвестиций.

Tax harmonization is generally understood as a process of adjusting tax systems of different jurisdictions in the pursuit of a common policy objective. Tax harmonization involves the removal of tax distortions affecting commodity and factor movements in order to bring about a more efficient allocation of resources within an integrated market. Tax harmonization may serve alternative goals, such as equity or stabilization. It also can be subsumed, along with public expenditure harmonization, under the broader concept of fiscal harmonization. Narrowly defined, tax harmonization guided by this policy goal implies — under simplifying assumptions about other policy instruments and economic structure — convergence toward a more uniform effective tax burden on commodities or on factors of production. Convergence may be attained through the alignment of one or several elements that enter the determination of effective tax rates: the statutory tax rate and tax base, and enforcement practices. Perhaps the most widely accepted argument for harmonization involves convergence in the definition of product value or income for tax purposes. Such tax base harmonization would contribute to transparency for economic decision making and, thus, to improved efficiency in resource allocation. In particular, a common income tax base for multinational companies operating in different jurisdictions would be instrumental not only in enhancing efficiency, but also in preventing overlaps or gaps in tax claims by different countries. Tax harmonization is an important part of the fiscal integration process. Fiscal integration is the process by which a group of countries agree on taking measures that lead to a higher level of fiscal convergence, the ultimate goal being the formation of a fiscal union. Tax harmonization doesn't automatically lead to the formation of a fiscal union, the second part involving much larger scale project that includes fiscal transfers, a fully harmonized legislation and maybe some supervising institutions, beside a long run agreement. Starting from the definition given to the fiscal integration process, we can easily say that tax harmonization is the process by which a heterogeneous group of countries, federal states or even local governments agree on setting a minimum and maximum level of their tax rates, including also a higher degree of harmonization of tax legislation, in order to attract foreign investors and to encourage local development and investments.

Налоговая гармонизация против налоговой конкуренции

Существует компромисс между налоговой гармонизацией и налоговой конкуренцией. Контроль над налоговыми ставками не только стабилизирует налоговые поступления, но и иногда необходим для дальнейшего развития экономической и политической интеграции. С другой стороны, дерегулирование налоговых ставок сохраняет автономию стран-членов в налоговых вопросах для достижения их собственных краткосрочных экономических и социальных целей. Кроме того, это снижает политические искажения.

НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) является частью законодательства Европейского союза (acquis communautaire), и две директивы (1977 и 2006 годов) подробно регламентируют режим НДС в государствах-членах ЕС, устанавливая минимальную стандартную ставку в 15% и ограниченный перечень пониженных ставок. Акцизы также регулируются минимальными ставками, установленными статьями 191 и 192 Договора о функционировании Европейского Союза (ДФЕС). Эта правовая основа позволяет Совету и Парламенту принимать решения, включая решения в области налогообложения, для защиты здоровья человека, охраны окружающей среды и содействия рациональному использованию природных ресурсов.

Налог на доходы от капитала

В 1990 году Директива о материнских и дочерних компаниях затронула вопрос о двойном налогообложении прибыли, репатриируемой материнской компанией от своих дочерних предприятий.4 Государствам-членам предлагается либо освободить репатриируемую прибыль от налогообложения, либо вычесть налоги, уже уплаченные аффилированными лицами, из налогового счета материнской компании (система частичного зачета). Целью было избежать дискриминации в отношении иностранных дочерних предприятий (облагаемых налогом дважды) по сравнению с чисто внутренними предприятиями (облагаемыми налогом только один раз). В 2003 году Директива о процентах и роялти еще больше снизила случаи двойного налогообложения, отменив удержание налогов с трансграничных выплат процентов и роялти внутри ЕС.