Кіріспе

АҚШ-тағы салық амортизациясы жүйесі

Қазіргі АҚШ-тағы салық амортизациясы жүйесі – Модификацияланған үдетілген шығындарды қайтару жүйесі (MACRS) болып табылады. Бұл жүйе бойынша материалдық мүліктің капиталдандырылған құны (негізі) белгілі бір мерзім ішінде амортизация бойынша жылдық шегерімдер арқылы қайтарылады. Мерзімдер Салық кодексінде жалпы түрде көрсетілген. Ішкі кіріс қызметі (IRS) активтер кластары бойынша мерзімдердің егжей-тегжейлі кестелерін жариялайды. Амортизация бойынша шегерім салық төлеушінің таңдауы бойынша екі әдістің бірімен (төмендеу балансы тура жолға ауысуы немесе тура жол) есептеледі, бірақ шектеулер бар. MACRS туралы 120 беттік нұсқаулықты IRS 946 басылымынан қараңыз.

Тарих

АҚШ-та табыс салығы енгізілгеннен бері амортизация бойынша салық шегерімдеріне рұқсат берілді. 1971 жылға дейін бұл шегерімдерді ескі F бюллетені бойынша өмір мерзімінің кең диапазонында әртүрлі тәсілдермен есептеуге болады еді. 1971 жылы Конгресс есептеулерді жеңілдету және біркелкілікке қол жеткізу мақсатында Class Life Asset Depreciation Range (ADR) жүйесін енгізді. ADR бойынша IRS активтердің сипатына немесе қолданылуына қарай активтер кластарын белгіледі. Мұндай кластарға жалпы кластар (мысалы, кеңсе жабдықтары) және салалық кластар (мысалы, резеңке тауарларын өндіруде қолданылатын активтер) кірді. Салық төлеушілер активтерді амортизациялаудың бірнеше әдістерін пайдалана алатын болды, оның ішінде түзу сызықты, азаятын балансты және жылдар қосындысы әдістерін. Активтердің құны мен жинақталған амортизациясы белгілі бір салық жылында алынған бір кластағы барлық активтерді қамтитын «винтажды есептер» арқылы қадағаланды. Бір жылғы барлық винтажды есептер жылдың ортасында пайдалануға берілген деп есептелді; алайда, салық төлеуші ыңғайлы жағдайларда өзгертілген жарты жылдық конвенцияны таңдауға құқылы болды. 1981 жылы Конгресс амортизация жүйесін қайтадан өзгертіп, шығындарды өтеу үшін әдетте қысқа мерзімдерді қарастырды. Жеделдетілген амортизация жүйесі (ACRS) бойынша активтердің кең топтары бұрынғы ADR мерзімдеріне сәйкес белгіленді (содан бері IRS жаңартты). Салық төлеушілерге амортизацияны азаятын баланс әдісімен немесе түзу сызықты әдіспен есептеуге рұқсат берілді. Басқа да өзгерістер енгізілді. Қазіргі MACRS жүйесі 1986 жылғы Салық реформасы туралы заңның бір бөлігі ретінде қабылданды. Калифорния штаты MACRS-ке толық сәйкес келмейтін жалғыз штат болып табылады.

Сана бойынша құнсыздануға жататын өмірлер

MACRS бойынша салық төлеуші, материалдық мүліктің тозуын есепке алу үшін белгіленген мерзімдер мен әдістерді қолдана отырып, салық шегерімдерін есептеуі керек. Мүліктер, мүліктің түріне немесе мүлікті пайдаланатын бизнеске қарай сыныптарға бөлінеді. (Төмендегі сыныптар тізілімін қараңыз.) Егер мүліктің сипатына негізделген жалпы сынып қолданылса (төмендегі 00. xx сыныптары), ол сынып пайдалану сыныбынан басымдыққа ие болады. Әр сынып үшін үш мерзім көрсетілген: біреуі – қалыпты тозуға (төмендегі тізілімдерде GDS), біреуі – баламалы тозу жүйесіне (ADS) және сыныптық мерзім. Салық төлеушілер ADS пайдалануға міндетті болуы мүмкін немесе үш мерзімнің қайсысын қолданатынын өздері таңдай алады. Жеке мүліктің тозу мерзімі 3 жылдан 20 жылға дейін. Жерді жақсарту 15 немесе 20 жыл ішінде тозытылуы керек. Басқа жылжымайтын мүліктер тұрғын үй мүлігі үшін 27,5 жыл, бизнес мүлігі үшін 39 жыл және ADS бойынша 40 жыл ішінде тозытылуы тиіс. Сонымен қатар, компьютерлер мен қосымша жабдықтар, белгілі бір жоғары технологиялық жабдықтар, арнайы мақсаттағы ауыл шаруашылығы құрылыстары және басқа да кейбір заттарға қысқа мерзімдер қарастырылған. MACRS сондай-ақ реттелген салалардағы белгілі бір мүлікті, сонымен қатар фильмдерді, бейнекассеттерді, дыбыс жазбаларын және басқа да кейбір заттарды тозуға жатпайды. Сондай-ақ, жалға алынған жылжымайтын мүліктің жақсартулары MACRS бойынша жылжымайтын мүлік ретінде қарастырылады.

Амортизациялық әдістер

MACRS бойынша амортизацияны есептеудің тек төмендеу баланс әдісі мен тура сызықтық әдісі ғана рұқсат етіледі. Төмендеу баланс әдісін қолданатын салық төлеушілер амортизациялық шегерімдерді барынша арттыруға жеткен кезде тура сызықтық әдіске көшеді. (Төмендегі кестелерді қараңыз). Жыл ішінде алынған барлық материалдық мүлік салық жылының ортасында пайдалануға берілген болып есептеледі ("жарты жылдық конвенция"). Жылжымайтын мүлік алынған айдың ортасында пайдалануға берілген болып есептеледі ("айдың ортасы конвенциясы"). Ықшам салық жылдары және бизнес бастаған жыл үшін, немесе егер жылдың соңғы тоқсанында материалдық мүліктің 40% астам қосылса, шегерімдерді пропорционалды түрде бөлуге арнайы ережелер қолданылады. Активті амортизациялауға қолданылатын әдіс және мерзім – бухгалтерлік әдіс болып табылады, оны өзгерту үшін IRS-тің келісімі қажет. Салық төлеушілер активтердің бастапқы құнын және жинақталған амортизацияны жеке-жеке немесе бұрынғы ADR жүйесіндегідей топтық есептерде есепке ала алады. Егер активтер топтық есептерде есептелсе, зейнеткерлікке шығарылған активтердің бастапқы құнын анықтау үшін әдетте "бірінші келгені бірінші кеткені" принципі қолданылады.

Арнайы жеңілдіктер мен бонустық амортизациялық шығындар

Инвестицияларды ынталандыру мақсатымен әртүрлі уақыттарда қосымша амортизациялық шегерімдерге рұқсат берілді. Мұндай жеңілдіктер көбінесе шектеулермен жүрді. Мысалы, 2007 жылғы 31 желтоқсаннан кейін және 2011 жылғы 1 қаңтарға дейін сатып алынған белгілі бір жарамды мүліктің құнының 50 пайызына қосымша шегерім жасауға рұқсат етілді. 2001 жылғы 10 қыркүйектен кейін және 2005 жылға дейін сатып алынған мүлікке де шамамен бірдей жеңілдіктер қолданылды. IRS жақында салық төлеушілердің 100 проценттік бонус амортизациясына қашан құқылы екенін нақтылайтын нұсқаулық шығарды. Сонымен қатар, нұсқаулықта белгілі бір мүлік үшін 100 проценттік және 50 проценттік бонус амортизациясын таңдау процедуралары келтірілген. Бонус амортизациясының қолданылу мерзімін ұзартумен қатар, Салықты жеңілдету заңы салық төлеушінің 2010 жылғы 8 қыркүйек пен 2014 жылғы 1 қаңтар аралығында сатып алып, пайдалануға берген білікті мүлігі үшін жаңа 100 проценттік амортизациялық шегерімді қарастырды. Биотоплик, қайта өңдеу және төтенше жағдайларда көмек көрсетуге арналған мүлікке қатысты ерекше ережелер де қолданылды. «Декапплингтік өзгерту» – бұл 2002 жылғы 9 наурызда қабылданған федералды салық заңынан туындаған салық термині. Ол «бонус амортизациясы» үшін жаңа салық шегерімін жасады, бұл штаттардың кірісіне елеулі залал келтіруі мүмкін еді. Федералдық бонус амортизациясы, Ішкі кіріс кодексінің 168(k) тармағы, федералдық салық декларациясында амортизацияны үдетуге мүмкіндік береді, мысалы, актив пайдалануға берілген алғашқы жылы жоғары амортизацияны есепке алуға болады. Мемлекеттік салықтар үшін амортизацияны есептеудің осы әдісін қабылдамайтын штаттар, мысалы, Айова және Мэриленд, осы туралы нұсқаулармен нысандарды жариялайды.

Бағасын өтеудің баламалы жүйесі

Кейбір активтер белгіленген пайдалану мерзімі мен түзу сызықты әдіс қолданылып, Баламалы амортизация жүйесі (АДС) бойынша амортизациялануға тиіс. Бұл салық төлеушінің шешімі бойынша қалыпты амортизация орнына қолданылуы мүмкін, және мынадай мүлік түрлері үшін қолданылуы керек:

Квалификацияланған бизнес мақсатында 50% немесе одан аз пайдаланылатын тізімделген мүлік. Жыл ішінде АҚШ-тан тыс жерде басымдықпен пайдаланылатын кез келген материалдық мүлік (кейбір ерекшеліктерден басқа). Салықтан босатылған кез келген мүлік. Салықтан босатылған облигациялармен қаржыландырылған кез келген мүлік. Шаруашылық қызметінде басымдықпен пайдаланылатын және салық жылында шаруашылық шығындарына бірыңғай капиталдау ережелерін қолданбау туралы шешім күшіне енген кез келген мүлік. Сауда шектеулерін сақтайтын немесе басқа да кемсітушілік әрекеттерге қатысатын ел үшін атқарушы бұйрық күшіне енген шетелден әкелінген кез келген мүлік. Сонымен қатар, АДС Баламалы ең төменгі салық үшін амортизациялық шегерімдерді есептеу үшін қолданылуы тиіс. АДС мерзімдері кейбір сыныптар үшін қалыпты амортизация мерзімдерімен бірдей, бірақ көбінесе көптеген сыныптар үшін қалыпты мерзімдерден сәл ұзақ.

Көп активті шоттар

Салық төлеуші активтерді жалпы активтер шотына біріктіре алады. Біріктірілген активтердің қызмет ету мерзімі, амортизациялау әдісі, есептеу тәсілі, бірінші жылғы қосымша амортизациясының пайызы және пайдалануға берілген жылы (немесе тоқсаны немесе айы) бірдей болуы керек. Тізімделген мүлік немесе көлік құралдарын басқа активтермен біріктіруге болмайды. Шоты үшін есептелген амортизация есептің барлық құрамы бір актив екені ескере отырып жүргізіледі.

MACRS активтерін қайтару

Салық төлеушінің шешімі бойынша, MACRS жүйесі бойынша активтерді пайдадан шығару кезінде пайда немесе залал кейінге шегерілуі немесе есепке алынуы мүмкін. Стандартты ережелер бойынша, бірнеше активтер тіркелген есепшоттағы амортизацияға жататын активті сатудан түскен түсімдер қалыпты табыс ретінде қарастырылады, ал активтің пайдадан шығарылуы есепшоттағы амортизацияға әсер етпейді. Көңілдік әдіс активті пайдадан шығарылған жылдың басынан бастап есепшоттан алып тастауға мүмкіндік береді, мұндай жағдайда актив бойынша пайда немесе залал жалпы қағидаларға сәйкес есептеледі.

MACRS GDS қасиеттер кластары кестесі

Жеке меншік класы 3 жыл Тамақ және сусын өндірісіне арналған арнайы құрылғылар. Аяқталған пластик бұйымдарды, металл өнімдерді және автокөлік құралдарын өндіруге арналған арнайы құралдар. Автомобильдер Ақпараттық жүйелер; Компьютерлер / перифериялық құрылғылар Ұшақтар және олардың бөлшектері (әуе тасымалын жүзеге асырмайтын компаниялар) Компьютерлер Мұнай бұрғылау жабдықтары 4 жылдан астам, бірақ 10 жылдан кем қызмет ететін мүлік Арнайы геотермалдық, күн және жел энергиясы мүліктері. 7 жылдық мүлік Басқа кластарға жатқызылмаған барлық мүлік Офистік жиһаз, құрылғылар және жабдықтар 10 жылдан астам, бірақ 16 жылдан кем қызмет ететін ADR класындағы мүлік 10 жылдық мүлік Мұнайды қайта өңдеу және белгілі бір азық-түлік өнімдерінде пайдаланылатын активтер Кемелер және су көлігі жабдықтары 16 жылдан астам, бірақ 20 жылдан кем қызмет ететін мүлік 15 жылдық мүлік Телефон тарату станциялары Қалалық сарқырама суларды тазарту станциялары 20 жылдан астам, бірақ 25 жылдан кем қызмет ететін мүлік 20 жылдық мүлік Қалалық кәріздер 25 жылдан астам қызмет ететін мүлік Жылдық мүлік 27,5 жылдық мүлік Тұрғын үйді жалға беруге арналған мүлік (қонақүйлер мен мотельдерді қоспағанда) 39 жылдық мүлік Тұрғын емес жылжымайтын мүлік.

Мөлкәт класы бойынша қолданылатын MACRS пайызы

IRS 946 басылымының А 1 кестесінен алынған. Төменде көрсетілгендерден басқа нұсқалар үшін басқа кестелер бар. + МАРС-тың мүліктік класы бойынша қолданылатын пайызы Қалпына келтіру жылы 3 жыл 5 жыл 7 жыл 10 жыл 15 жыл 20 жыл 1 33.33 20.00 14.29 10.00 5.00 3.750 2 44.45 32.00 24.49 18.00 9.50 7.219 3 14.81 * 19.20 17.49 14.40 8.55 6.677 4 7.41 11.52 * 12.49 11.52 7.70 6.177 5 11.52 8.93 * 9.22 6.93 5.713 6 5.76 8.92 7.37 6.23 5.285 7 8.93 6.55 * 5.90 * 4.888 8 4.46 6.55 5.90 4.522 9 6.56 5.91 4.462 * 10 6.55 5.90 4.461 11 3.28 5.91 4.462 12 5.90 4.461 13 5.91 4.462 14 5.90 4.461 15 5.91 4.462 16 2.95 4.461 17 4.462 18 4.461 19 4.462 20 4.461 21 2.231

3, 5, 7 және 10 жылдық кластар 200% және 15 және 20 жылдық кластар 150% амортизациясының төмендеу балансын пайдаланады. Барлық кластар оңтайлы жылда тікелей сызықты амортизацияға өтеді, бұл жұлдызшамен (*) көрсетілген. Бірінші және соңғы қалпына келтіру жылдарында жарты жылдық амортизацияға рұқсат етіледі. Егер жылдық МАРС мүлігінің 40%-дан астамы соңғы үш айда пайдалануға берілсе, онда осы жерде көрсетілмеген амортизация кестелерімен тоқсандық келісімді пайдалану қажет.

Жылжымайтын мүлік кестесі бойынша MACRS пайызы

Қалпына келтіру жылы Ай 1 Ай 2 Ай 3 Ай 4 Ай 5 Ай 6 Ай 7 Ай 8 Ай 9 Ай 10 Ай 11 Ай 12 1 2.461 2.247 2.033 1.819 1.605 1.391 1.177 0.963 0.749 0.535 0.321 0.107 2 39 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 40 0.107 0.321 0.535 0.749 0.963 1.177 1.391 1.605 1.819 2.033 2.247 2.461 Тұрғын емес жылжымайтын мүліктің пайдалы өмірі 39 жылды құрайды. Амортизация айдың ортасы бойынша есептелген түзу сызықты тәсілмен жүргізіледі. Осылайша, қаңтар айында пайдалануға берілген мүлік 1-ші қалпына келтіру жылында 11½ айлық амортизацияға құқылы болады.