Введение

Система налоговых амортизаций в Соединенных Штатах

Модифицированная система ускоренного возмещения стоимости (MACRS) является действующей системой налоговых амортизаций в Соединенных Штатах. В рамках этой системы, капитализированная стоимость (базис) материальных активов возмещается в течение установленного срока службы посредством ежегодных вычетов по амортизации. Сроки службы определены в общих чертах в Налоговом кодексе США. Служба внутренних доходов (IRS) публикует подробные таблицы сроков службы по классам активов. Сумма вычета по амортизации рассчитывается одним из двух методов (убывающего остатка с переходом к прямолинейному или прямолинейный) по выбору налогоплательщика, с установленными ограничениями. Подробное руководство по MACRS объемом 120 страниц представлено в публикации IRS 946.

История

Налоговые вычеты за амортизацию разрешены в США с момента введения подоходного налога. До 1971 года эти вычеты могли рассчитываться различными способами в широком диапазоне сроков полезного использования, в соответствии со старым бюллетенем F. В 1971 году Конгресс ввел систему диапазона срока полезного использования активов (ADR) в попытке упростить расчеты и обеспечить определенную унификацию. В рамках ADR IRS устанавливал сроки полезного использования для классов активов, исходя из их характера или области применения. К таким классам относились общие классы (например, офисное оборудование) и отраслевые классы (например, активы, используемые в производстве резиновых изделий). Налогоплательщики могли выбирать один из нескольких методов амортизации активов, включая метод прямолинейного списания, метод уменьшаемого остатка и метод суммы чисел лет. Стоимость активов и накопленная амортизация учитывались по "группам приобретения", состоящим из всех активов в рамках класса, приобретенных в определенном налоговом году. Считалось, что все группы приобретения за один и тот же год были введены в эксплуатацию в середине года, однако налогоплательщик мог выбрать модифицированный метод полугодия, что могло дать благоприятные результаты. В 1981 году Конгресс вновь изменил систему амортизации, в основном сократив сроки амортизации. В рамках ускоренной системы возмещения затрат (ACRS) широким группам активов были присвоены сроки полезного использования, основанные на старых сроках ADR (которые IRS впоследствии обновил). Налогоплательщикам разрешалось рассчитывать амортизацию только методом уменьшаемого остатка с переходом на прямолинейный метод, либо только методом прямолинейного списания. Применялись и другие изменения. Действующая система MACRS была принята в рамках Закона о налоговой реформе 1986 года. Калифорния – единственный штат, который не полностью соответствует графику амортизации MACRS.

По классу - обесцениваемые жизни

Согласно MACRS налогоплательщик должен рассчитывать налоговые вычеты за амортизацию материальных активов, используя установленные сроки и методы. Активы подразделяются на классы по типу актива или по виду деятельности, в которой актив используется. (См. таблицы классов ниже.) Если применимо общее классификация, основанная на характере актива (классы 00.xx ниже), она имеет приоритет над классификацией по виду использования. Для каждого класса определены три срока полезного использования: один для обычной амортизации (GDS в таблицах ниже), один для альтернативной системы амортизации (ADS) и срок службы класса. Налогоплательщики могут быть обязаны использовать ADS или могут выбрать один из трех сроков полезного использования. Срок полезного использования для движимого имущества варьируется от 3 до 20 лет. Улучшения земли должны амортизироваться в течение 15 или 20 лет. Иная недвижимость амортизируется в течение 27,5 лет для жилой недвижимости, 39 лет для коммерческой недвижимости и 40 лет при использовании ADS. Кроме того, более короткие сроки полезного использования предусмотрены для определенных активов, включая компьютеры и периферийное оборудование, определенное высокотехнологичное оборудование, специализированные сельскохозяйственные сооружения и некоторые другие предметы. MACRS также исключает определенные активы, используемые в регулируемых отраслях, а также фильмы, видеозаписи и звукозаписи, и некоторые другие объекты. Кроме того, улучшения арендуемого имущества обычно рассматриваются как недвижимость в рамках MACRS.

Методы амортизации

В соответствии с MACRS допускаются только метод уменьшаемого остатка и метод прямолинейной амортизации. Налогоплательщики, использующие метод уменьшаемого остатка, переходят на метод прямолинейной амортизации в момент, когда амортизационные отчисления оптимизированы. (См. таблицы ниже). Все материальные движимые активы, приобретенные в течение года, считаются введенными в эксплуатацию в середине налогового года ("правило полугодия"). Недвижимость считается введенной в эксплуатацию в середине месяца, в котором она была приобретена ("правило середины месяца"). Специальные правила применяются для пропорционального распределения отчислений в случае коротких налоговых периодов, первого года ведения бизнеса, а также когда более 40% прироста материальных движимых активов приходится на последний квартал года. Метод и срок полезного использования, применяемые при амортизации актива, являются учетным методом, изменение которого требует одобрения IRS. Налогоплательщики могут учитывать остаточную стоимость и накопленную амортизацию активов как по отдельности, так и в групповых счетах, как это было в старой системе АРС. Если активы учитываются в групповых счетах, для определения остаточной стоимости выбывших активов обычно применяется принцип FIFO (первым пришел – первым ушел).

Специальные скидки и амортизационные бонусы

В разное время разрешались дополнительные амортизационные вычеты для стимулирования инвестиций. Эти льготы, как правило, имеют ограничения. Например, дополнительный вычет в размере 50% стоимости квалифицируемого имущества допускается для определенного имущества, приобретенного после 31 декабря 2007 года и до 1 января 2011 года. Почти идентичная льгота была доступна для имущества, приобретенного после 10 сентября 2001 года и до 2005 года. Налоговая служба недавно выпустила разъяснения, определяющие, когда налогоплательщики имеют право на 100-процентную амортизацию в качестве бонуса. Кроме того, в разъяснениях приведены процедуры выбора 100-процентной и 50-процентной амортизации в качестве бонуса для определенного имущества. Помимо продления возможности применения амортизации в качестве бонуса в целом, Закон о налоговых льготах предусматривал новый 100-процентный вычет по амортизации для квалифицированного имущества, приобретенного и введенного в эксплуатацию налогоплательщиком в период с 8 сентября 2010 года по 1 января 2014 года. Особые правила также применяются к биотопливу, переработке и имуществу, полученному в результате оказания помощи при стихийных бедствиях. Модификация, связанная с отказом от унификации (decoupling), – это налоговый термин, возникший в результате федерального налогового закона, принятого 9 марта 2002 года, который создал новый налоговый вычет для "амортизации в качестве бонуса", что могло привести к значительным потерям доходов для штатов. Федеральная амортизация в качестве бонуса, раздел 168(k) Налогового кодекса США, позволяет ускорить амортизацию в федеральных налоговых декларациях, например, списывать большую сумму амортизации в первый год эксплуатации актива. Штаты, отказывающиеся принимать этот метод расчета амортизации для целей налогообложения штата, например, Айова и Мэриленд, публикуют формы с соответствующими инструкциями.

Альтернативная система амортизации

Определенные активы подлежат амортизации по альтернативной системе амортизации (ADS) с использованием установленных сроков службы и метода равномерного начисления. Она может применяться по выбору налогоплательщика вместо обычной амортизации и должна использоваться для следующих видов имущества:

Имущество, включенное в перечень, используемое не более чем на 50% в квалифицированных коммерческих целях. Любое материальное имущество, используемое преимущественно за пределами Соединенных Штатов в течение года (с некоторыми исключениями). Любое имущество, используемое в целях, освобожденных от налогообложения. Любое имущество, финансируемое облигациями, освобожденными от налогообложения. Все имущество, используемое преимущественно в сельскохозяйственном бизнесе и введенное в эксплуатацию в любом налоговом году, в течение которого действует выбор не применять унифицированные правила капитализации к определенным сельскохозяйственным расходам. Любое имущество, импортированное из иностранной страны, в отношении которой действует исполнительный указ, поскольку эта страна поддерживает торговые ограничения или участвует в других дискриминационных действиях. Кроме того, ADS должна использоваться для расчета вычетов по амортизации при расчете альтернативного минимального налога. Сроки службы ADS совпадают со сроками обычной амортизации для некоторых классов, но, как правило, несколько длиннее для большинства классов.

Счета с несколькими активами

Налогоплательщик может объединять активы в общий счет активов. Сгруппированные активы должны иметь одинаковый срок полезного использования, метод амортизации, способ определения амортизации, процент дополнительной амортизации в первый год и год (или квартал, или месяц) ввода в эксплуатацию. Имущество, указанное в перечне, или транспортные средства не могут быть объединены с другими активами. Амортизация по счету рассчитывается так, как если бы весь счет представлял собой один актив.

Вывод активов по МСФО

Прибыль или убыток от выбытия активов, амортизируемых по методу MACRS, может быть отложена или признана по выбору налогоплательщика. В соответствии с основными правилами, доходы от продажи амортизируемого актива в составе многокомпонентного актива признаются как обычный доход, а амортизация по такому активу не изменяется в связи с выбытием. Дополнительный метод позволяет исключить актив из состава многокомпонентного актива в начале года выбытия, в этом случае прибыль или убыток от выбытия актива определяется в соответствии с общими правилами.

Таблица классов свойств MACRS GDS

ТипКласс имуществаОписаниеЛичный класс 3 года имущество Специальные устройства для производства продуктов питания и напитков. Специальные инструменты для производства готовых изделий из пластмассы, металлических изделий и автомобилей.Имущество с классом ADR срока службы 4 года или менее. 5-летний класс имущества.Автомобили.Информационные системы; Компьютеры / периферийные устройства.Самолеты и детали (не авиационных транспортных компаний).Компьютеры.Имущество с классом ADR срока службы более 4 лет и менее 10 лет.Некоторые геотермальные, солнечные и ветроэнергетические объекты.7-летний класс имущества.Все остальные виды имущества, не отнесенные к другому классу.Офисная мебель, оборудование и приспособления.Имущество с классом ADR срока службы более 10 лет и менее 16 лет.10-летний класс имущества.Активы, используемые в нефтепереработке и производстве определенных пищевых продуктов.Суда и оборудование для водных перевозок.Имущество с классом ADR срока службы 16 лет и более и менее 20 лет.15-летний класс имущества.Телефонные распределительные сети.Муниципальные очистные сооружения.Имущество с классом ADR срока службы 20 лет и более и менее 25 лет.20-летний класс имущества.Муниципальные канализационные сети.Имущество с классом ADR срока службы 25 лет и более.25-летний класс имущества.Недвижимость.27,5-летний класс имущества.Жилая недвижимость в аренде (не включает гостиницы и мотели).39-летний класс имущества.Нежилая недвижимость.

Применимые проценты по МАРКС для класса имущества

Из публикации IRS 946 Таблица А 1. Для вариантов, отличных от приведенных ниже, доступны другие таблицы. + Применимые проценты MACRS для класса имущества Срок амортизации Год 3 Год 5 Год 7 Год 10 Год 15 Год 20 Год 1 33,33 20,00 14,29 10,00 5,00 3,750 2 44,45 32,00 24,49 18,00 9,50 7,219 3 14,81 * 19,20 17,49 14,40 8,55 6,677 4 7,41 11,52 * 12,49 11,52 7,70 6,177 5 11,52 8,93 * 9,22 6,93 5,713 6 5,76 8,92 7,37 6,23 5,285 7 8,93 6,55 * 5,90 * 4,888 8 4,46 6,55 5,90 4,522 9 6,56 5,91 4,462 * 10 6,55 5,90 4,461 11 3,28 5,91 4,462 12 5,90 4,461 13 5,91 4,462 14 5,90 4,461 15 5,91 4,462 16 2,95 4,461 17 4,462 18 4,461 19 4,462 20 4,461 21 2,231

Классы со сроком амортизации 3, 5, 7 и 10 лет используют метод уменьшающегося остатка в размере 200%, а классы со сроком амортизации 15 и 20 лет – 150%. Все классы переходят на метод амортизации по прямой линии в оптимальный год, обозначенный звездочкой (*). В первый и последний годы амортизации разрешается начисление амортизации за половину года. Если более 40% имущества MACRS за год было введено в эксплуатацию в последние три месяца, необходимо использовать квартальную конвенцию с таблицами амортизации, которые здесь не представлены.

Процент MACRS для таблицы недвижимости

Год восстановления Месяц 1 Месяц 2 Месяц 3 Месяц 4 Месяц 5 Месяц 6 Месяц 7 Месяц 8 Месяц 9 Месяц 10 Месяц 11 Месяц 12 1 2.461 2.247 2.033 1.819 1.605 1.391 1.177 0.963 0.749 0.535 0.321 0.107 2 39 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 40 0.107 0.321 0.535 0.749 0.963 1.177 1.391 1.605 1.819 2.033 2.247 2.461
Срок полезного использования для нежилых объектов недвижимости составляет 39 лет. Амортизация начисляется линейным методом с использованием метода средней даты месяца. Следовательно, имущество, введенное в эксплуатацию в январе, позволит начислить амортизацию за 11,5 месяцев в первый год восстановления.