Закон EGTRRA: Налоговая политика Джорджа Буша-младшего

Введение

"EGTRRA"

Закон о примирении экономического роста и налоговых льгот 2001 года стал важным налоговым законом, принятым 107-м Конгрессом Соединенных Штатов и подписанным президентом Джорджем Бушем-младшим. Он также известен под аббревиатурой EGTRRA (часто произносится как "э́г тра" или "э́г те́рра") и часто упоминается как одно из двух "налоговых сокращений Буша". Буш сделал снижение налогов ключевым элементом своей предвыборной кампании в 2000 году и вскоре после вступления в должность представил масштабное предложение по снижению налогов. Хотя небольшое число демократов поддержали законопроект, основная поддержка исходила от республиканцев в Конгрессе. Конгресс принял законопроект в мае 2001 года, а 7 июня 2001 года Буш подписал его. В связи с незначительным республиканским большинством в Сенате США, EGTRRA был принят с использованием процедуры примирения, позволяющей обойти возможность применения филибъеров в Сенате. EGTRRA снизил ставки федерального подоходного налога, уменьшив верхнюю ставку с 39,6% до 35% и снизив ставки для нескольких других налоговых диапазонов. Закон также сократил налоги на прирост капитала, повысил лимиты взносов до уплаты налогов для планов с фиксированными взносами и индивидуальных пенсионных счетов, а также снизил налог на наследство. В 2003 году Буш подписал еще один закон – Закон о примирении налоговых льгот для занятости и роста 2003 года, который предусматривал дальнейшие налоговые сокращения и ускорил некоторые налоговые изменения, предусмотренные EGTRRA. В силу правил, касающихся процедуры примирения, EGTRRA содержал положение о прекращении действия, которое должно было положить конец налоговым сокращениям в 2011 году, однако большинство сокращений были закреплены на постоянной основе с принятием Закона об оказании помощи американским налогоплательщикам в 2012 году.

История законодательства

Обещание Буша сократить налоги было центральным элементом его президентской кампании 2000 года, и после вступления в должность он сделал снижение налогов своим первым важным законодательным приоритетом. При администрации Билла Клинтона образовался профицит бюджета, и при поддержке председателя Федеральной резервной системы Алана Гринспена Буш утверждал, что наилучшим способом использования профицита является снижение налогов. После того как министр финансов Пол О’Нил выразил обеспокоенность по поводу масштаба сокращения налогов и возможности возникновения будущих дефицитов, вице-президент Чейни возглавил разработку законопроекта, который администрация представила Конгрессу в марте 2001 года. Изначально Буш стремился к снижению налогов на 1,6 триллиона долларов в течение десяти лет, но в итоге согласился на снижение на 1,35 триллиона долларов. Администрация отвергла идею "триггеров", которые бы постепенно отменяли налоговые льготы в случае возобновления дефицита бюджета. Закон о примирении в области экономического роста и налоговой политики получил поддержку республиканцев в Конгрессе и части демократов, и Буш подписал его в июне 2001 года. Небольшое республиканское большинство в Сенате потребовало использования процедуры примирения, что, в свою очередь, привело к тому, что налоговые льготы должны были быть постепенно отменены в 2011 году, если не будут приняты дальнейшие законодательные меры.

Закат

Одной из наиболее заметных особенностей EGTRRA является то, что его положения были разработаны для прекращения действия (или возврата к положениям, действовавшим до его принятия) 1 января 2011 года (то есть для налоговых, плановых и лимитных годов, начинающихся после 31 декабря 2010 года). После двухлетнего продления, предусмотренного Законом о налоговых льготах, продлении пособий по безработице и создании рабочих мест 2010 года, ставки, действовавшие во времена администрации Буша, для налогоплательщиков с доходом менее 400 000 долларов в год (450 000 долларов для состоящих в браке) в конечном итоге были закреплены Законом об облегчении налогового бремени для американских налогоплательщиков 2012 года. Положение о прекращении действия позволило EGTRRA обойти правило Бёрда – правило Сената, вносящее изменения в Закон о бюджете Конгресса и позволяющее сенаторам блокировать законопроекты, которые, как предполагается, приведут к значительному увеличению федерального дефицита в течение десяти лет. Благодаря этому положению законопроект соответствовал требованиям закона PAYGO, при этом было исключено почти 700 миллиардов долларов из сумм, которые могли бы спровоцировать секвестр в рамках PAYGO.

Налоговый ребат

В дополнение к снижению налогов, осуществленному EGTRRA, он инициировал серию возвратов для всех налогоплательщиков, подавших налоговую декларацию за 2000 год. Размер возврата составлял максимум 300 долларов для одиноких налогоплательщиков без иждивенцев, 500 долларов для одиноких родителей и 600 долларов для супружеских пар. Любой, кто заплатил меньше максимальной суммы возврата в виде чистых налогов, получил эту сумму, что означало, что некоторые люди, которые не платили налогов, не получили возвраты. Возврат осуществлялся автоматически для всех, кто своевременно подал налоговую декларацию за 2000 год, или запросил продление срока подачи и оперативно предоставил декларацию. Если лицо, имеющее право на возврат, не получило чек к декабрю 2001 года, оно могло заявить о возврате в своей налоговой декларации за 2001 год.

Налог на прирост капитала

Налог на прирост капитала с квалифицированного дохода от имущества или акций, находившихся в собственности в течение пяти лет, был снижен с 10% до 8% для лиц, попадающих в 15-процентную налоговую категорию.

Квалифицированные и пенсионные планы

EGTRRA внесла масштабные изменения в пенсионные планы, включив в себя многие положения, известные как положения Портмана-Кардина, предложенные этими членами Палаты представителей в 2000 году и ранее в 2001 году. В целом, закон повысил лимиты взносов до уплаты налогов для планов с определенными взносами и индивидуальных пенсионных счетов (IRA), увеличил лимиты компенсации в планах с определенными выплатами, сделал неквалифицированные пенсионные планы более гибкими и более похожими на квалифицированные планы, такие как 401(k), и ввел положение о досрочных взносах для работников старшего возраста. EGTRRA впервые позволяет участникам неквалифицированных планов 401(a) (денежные покупки), 403(b) (аннуитеты с налоговой защитой) и государственных планов 457(b) (отложенные компенсации) – но не освобожденных от налогов планов 457 – "переводить" свои средства и консолидировать счета, будь то в другой неквалифицированный план, в квалифицированный план, такой как 401(k), или в IRA. Ранее действовавшие правила разрешали вывод средств из плана и сохранение отложенного налогового статуса только в случае их прямой перенаправленности в IRA или из IRA обратно в пенсионный счет с определенными взносами аналогичного типа. Например, средства 403(b), покидающие прежнего работодателя, могли быть переведены в план с определенными взносами нового работодателя только в том случае, если это также был план 403(b). Теперь средства старого плана 401(k) могут быть переведены непосредственно в IRA посредством перевода от доверительного управляющего к доверительному управляющему, а затем из IRA в план 403(b) нового работодателя, или весь перевод может быть осуществлен непосредственно из 403(b) прежнего работодателя в 401(k) нового работодателя. Тот факт, что новый налоговый закон позволяет работодателям делать это, не означает, что любой работодатель обязан принимать новые средства извне. Положение о досрочных взносах позволяет сотрудникам старше 50 лет вносить дополнительные взносы в свои пенсионные планы сверх установленных лимитов. Для работников, уже вышедших на пенсию, закон повышает возраст для минимальных обязательных выплат (MRD) и поручает Казначейству пересмотреть таблицы ожидаемой продолжительности жизни и упростить правила MRD. EGTRRA создала два новых инструмента для пенсионных накоплений. "Присоединенный" IRA или Sidecar IRA представляет собой Roth IRA, прикрепленный в качестве отдельного счета к пенсионному плану, спонсируемому работодателем; при этом для сотрудника сохраняется разное налогообложение, а средства могут быть объединены в инвестиционных целях. Это улучшение по сравнению с непопулярным положением о квалифицированном добровольном взносе работников (QVEC), разработанном в начале 1980-х годов. Так называемый Roth 401(k)/403(b) – это новый налогово-квалифицированный пенсионный план, спонсируемый работодателем, который вступит в силу в 2006 году и предложит налогообложение в пенсионном плане, аналогичное предлагаемому владельцам счетов Roth IRA. Для спонсоров планов закон требует принудительного вывода средств со счетов 401(k) в IRA по умолчанию. Он ускоряет график обязательного наделения правами на участие в сопоставимых взносах, но увеличивает долю взносов работодателя, разрешенную из прибыли. Малым работодателям предоставляются налоговые льготы для предложения пенсионных планов своим сотрудникам, а индивидуальные предприниматели, партнеры и акционеры корпораций типа S получают право брать кредиты из пенсионных планов своих компаний.

EGTRRA introduced sweeping changes to retirement plans, incorporating many of the so called Portman Cardin provisions proposed by those House members in 2000 and earlier in 2001. Overall it raised pre tax contribution limits for defined contribution plans and Individual Retirement Accounts (IRAs), increased defined benefit compensation limits, made non qualified retirement plans more flexible and more similar to qualified plans such as 401(k)s, and created a "catch up" provision for older workers. EGTRRA allows, for the first time, for participants in non qualified 401(a) money purchase, 403(b) tax sheltered annuity, and governmental 457(b) deferred compensation plans (but not tax exempt 457 plans) to "roll over" their money and consolidate accounts, whether to a different non qualified plan, to a qualified plan such as a 401(k), or to an IRA. Prior rules only allowed plan moneys to leave the plan and maintain its tax deferred status only if the money went directly to an IRA or to an IRA and back into a "like kind" defined contribution retirement account. For example, 403(b) moneys leaving the old employer could only go to the new employer's defined contribution plan if it were also a 403(b). Now the old 401(k) plan money could be transferred directly in a trustee to trustee "rollover" to an IRA and then from the IRA to a new employer's 403(b) or the entire transfer could be directly from the old employer's 403(b) to the new employer's 401(k). That the new Tax Act allows employers to do so does not mean that any employer is forced to accept new money from the outside. The so called "catch up" provision allows employees over the age of 50 to make additional contributions to their retirement plans over and above the normal limits. For workers who are already retired, the law raises the age for minimum required distributions (MRDs), directing the Treasury to revise its life expectancy tables and simplify MRD rules. EGTRRA created two new retirement savings vehicles. The Deemed IRA or Sidecar IRA is a Roth IRA attached as a separate account to an employer sponsored retirement plan; while the differing tax treatment is preserved for the employee, the funds may be commingled for investment purposes. It is an improvement upon the unpopular qualified voluntary employee contribution (QVEC) provision developed in the early 1980s. The so called Roth 401(k)/403(b) is a new tax qualified employer sponsored retirement plan to become effective in 2006, and would offer tax treatment in a retirement plan similar to that offered to account holders of Roth IRAs. For plan sponsors, the law requires involuntary cash out distributions of 401(k) accounts into a default IRA. It accelerates the mandatory vesting schedule applied to matching contributions, but increases the portion of employer contributions permitted from profit sharing. Small employers are granted tax incentives to offer retirement plans to their employees, and sole proprietors, partners and S corporation shareholders gain the right to take loans from their company pension plans.

Стимулы к сбережениям в образовании

Республиканцы в Палате представителей добились от Конгресса принятия мер стимулирования для тех, кто инвестирует в образование. Один из предложенных законопроектов предусматривал отмену срока действия для вычета процентов по студенческим кредитам. Их усилия увенчались успехом, и эта мера была включена в окончательный законопроект.

Правила налога на наследство и дарения

EGTRRA внесла радикальные изменения в налог на наследство, налог на дарения и налог на передачу имущества следующим поколениям. Объединенный кредитный вычет по налогу на наследство, который составлял 675 000 долларов в 2001 году и должен был поэтапно увеличиться до 1 000 000 долларов в 2006 году, был увеличен до 1 000 000 долларов в 2002 году, 1 500 000 долларов в 2004 году, 2 000 000 долларов в 2006 году и 3 500 000 долларов в 2009 году, при этом отмена налога на наследство и налога на передачу имущества следующим поколениям была запланирована на 2010 год. Максимальная ставка налога на наследство, налога на дарения и налога на передачу имущества следующим поколениям, которая составляла 55% в 2001 году (с дополнительными 5% для имущества свыше 10 000 000 долларов США для устранения преимущества более низких налоговых ставок), была снижена до 50% в 2002 году, с последующим ежегодным снижением на 1% до 2007 года, когда максимальная ставка налога на наследство составила 45%. P. L. 107-16 внес изменения в раздел 2001 Кодекса, установив ставку в 49% в 2003 году с последующим ежегодным снижением на 1% до 2009 года. (В результате увеличения вычета и снижения максимальной ставки налог на наследство фактически стал 45% на имущество свыше 2 000 000 долларов в 2007 году.) Государственный налоговый кредит по налогу на наследство, который фактически предоставлял штатам часть налога на наследство, подлежащего уплате федеральному правительству, был постепенно отменен в период с 2002 по 2005 год и заменен вычетом по налогу на наследство штата в 2005 году. Налог на дарение не был отменен, и единый кредитный вычет остался на уровне 1 000 000 долларов для целей налогообложения дарений, несмотря на увеличение вычета по налогу на наследство, однако максимальная ставка налога на дарение была снижена до 35% начиная с 2010 года. В связи с отменой налога на наследство в 2010 году были приняты сложные новые положения о "переносимой стоимости", которые могли увеличить подоходный налог на прирост капитала, полученный некоторыми имущественными комплексами и наследниками. (До вступления в силу EGTRRA имущество, подлежащее налогу на наследство, получало новую налоговую базу для расчета дохода, равную справедливой рыночной стоимости, что исключало прирост капитала, полученный за время владения имуществом.) Поскольку EGTRRA содержала положение о "закате", налоги на наследство, дарение и передачу имущества следующим поколениям должны были быть автоматически восстановлены в 2011 году.

Влияние

После принятия налогового законопроекта сенатор Джим Джеффордс покинул Республиканскую партию и начал голосовать вместе с демократами, предоставив им контроль над Сенатом. После того как республиканцы вернули контроль над Сенатом на промежуточных выборах 2002 года, Буш предложил дальнейшие налоговые льготы. Не получив значительной поддержки от демократов, Конгресс принял Закон о примирении в целях стимулирования занятости и экономического роста 2003 года ("JGTRRA"), который снизил налоги еще на 350 миллиардов долларов в течение 10 лет. Этот закон также снизил налог на прирост капитала и налоги на дивиденды. В целом, налоговые льготы Буша снизили федеральные индивидуальные налоговые ставки до самого низкого уровня со времен Второй мировой войны, а доля государственных доходов в валовом внутреннем продукте снизилась с 20,9% в 2000 году до 16,3% в 2004 году.