Введение

Денежное освобождение от налогов, которые в противном случае подлежали бы уплате.

Освобождение от налогов – это уменьшение или отмена обязанности совершать обязательный платеж, который в противном случае был бы наложен уполномоченным органом на физических или юридических лиц, имущество, доход или операции. Статус освобождения от налогов может предусматривать полное освобождение от налогов, снижение налоговых ставок или налогообложение только части товаров. Примерами могут служить освобождение благотворительных организаций от налога на имущество и подоходного налога, ветеранов, а также определенных трансграничных или многоюрисдикционных ситуаций. Освобождение от налогов обычно подразумевает законодательное исключение из общего правила, а не просто отсутствие налогообложения в конкретных обстоятельствах, что также известно как исключение. Освобождение от налогообложения также относится к исключению конкретного объекта из налогообложения, а не к вычету. Международные беспошлинные покупки можно назвать «покупками без уплаты налогов». При беспошлинных покупках товары постоянно вывозится за пределы юрисдикции, что делает уплату налогов ненужной. Покупки без уплаты налогов также доступны на кораблях, самолетах и других транспортных средствах, курсирующих между странами (или налоговыми зонами). Обычно они предлагаются в специализированных магазинах беспошлинной торговли. Однако любая сделка может быть освобождена от уплаты таможенных пошлин, если товары предъявляются таможне при выезде из страны. В этом случае выплачивается сумма, эквивалентная налогу, которая затем возвращается при выезде. Более распространенный в Европе, режим освобождения от налогов менее распространен в Соединенных Штатах, за исключением штата Луизиана. Однако действующие правила Европейского Союза запрещают большую часть беспошлинной торговли внутри ЕС, за исключением некоторых специальных территорий, находящихся за пределами налоговой зоны.

Специфические денежные освобождения

Некоторые юрисдикции допускают конкретное денежное уменьшение налоговой базы, которое может называться вычетом или освобождением. Например, федеральная и многие штатные налоговые системы США позволяют вычесть определенную сумму в долларах для каждой из нескольких категорий "личных освобождений". Аналогичные суммы могут называться "личными надбавками". В некоторых системах могут быть установлены пороги, при достижении которых такие освобождения или надбавки постепенно уменьшаются или отменяются.

Освобожденные организации

Некоторые правительства предоставляют широкие исключения из налогообложения для определенных типов организаций. Эти исключения могут быть ограничены организациями, обладающими определенными признаками. Эти исключения могут быть заложены в определениях или ограничениях, находящихся за пределами самого налогового законодательства.

Подходы к освобождению

Существует несколько различных подходов к предоставлению освобождения от налогов организациям. В рамках одной юрисдикции или, особенно, в пределах её субъюрисдикций могут применяться разные подходы. Некоторые юрисдикции предоставляют полное освобождение от налогообложения организациям, отвечающим определенным критериям. Например, в Соединенном Королевстве предусмотрено освобождение от налога на недвижимость и подоходного налога для организаций, регулируемых законом о благотворительности. Это полное освобождение может быть несколько ограничено объемом налогообложения, установленным юрисдикцией. В некоторых юрисдикциях может взиматься только один вид налога, и освобождение распространяется только на него. Другие юрисдикции предоставляют освобождение только от определенных видов налогов. Соединенные Штаты освобождают определенные организации от федерального подоходного налога, но не от акцизов или большинства налогов с заработной платы.

Благотворительные и религиозные организации

Многие налоговые системы предоставляют полное освобождение от налогов для признанных благотворительных организаций. Такие организации могут включать в себя религиозные организации (храмы, мечети, церкви и т. д.), братские организации (включая социальные клубы), общественные благотворительные организации (например, организации, оказывающие помощь бездомным) или широкий спектр организаций, деятельность которых служит общественным целям. В США доходы организаций, получивших право на такое освобождение, освобождаются от федерального и многих штатных налогов на прибыль. Для получения такого освобождения организация должна быть создана и действовать в соответствии с одним из обширного списка целей, дающих право на освобождение от налогов, который включает более 28 типов организаций. Для большинства типов организаций также требуется подать заявление на получение статуса освобождения от налогов в Налоговое управление (Internal Revenue Service) или являться религиозной или апостольской организацией. Налоговая система США не различает различные виды организаций, освобожденных от налогов (например, образовательные и благотворительные), при предоставлении освобождения, но делает такое различие при предоставлении налоговых вычетов за пожертвования. В Великобритании общественные благотворительные организации обычно освобождаются от налога на недвижимость, корпоративного налога, подоходного налога и некоторых других налогов.

Государственные учреждения

Большинство систем освобождают внутренние государственные органы от всех налогов. В многоуровневых юрисдикциях это освобождение обычно распространяется на органы власти нижнего уровня и действует между ними. Например, в США государственные и местные органы власти не подлежат федеральному, региональному или местному налогу на доходы.

Пенсионные системы

Большинство систем не облагают налогом организации, созданные для проведения пенсионных инвестиций и пенсионного обеспечения работников одного или нескольких работодателей или в интересах работников. Кроме того, многие системы также предоставляют налоговые льготы для частных пенсионных схем.

Образовательные учреждения

Некоторые юрисдикции предоставляют отдельные полные или частичные налоговые освобождения для образовательных учреждений. Эти освобождения могут быть ограничены определенными видами деятельности или доходами.

Другие некоммерческие организации

Некоторые юрисдикции предоставляют налоговые льготы другим определенным типам организаций, не подпадающим ни под одну из вышеперечисленных категорий.

Взаимные освобождения

Некоторые юрисдикции предоставляют налоговые льготы организациям, освобожденным от налогов в других юрисдикциях. Например, в большинстве штатов США налоговые льготы предоставляются организациям, признанным освобожденными от налогов в федеральных целях.

Налог с продаж

Большинство штатов и местных органов власти, взимающих налоги с продаж и использования в Соединенных Штатах, освобождают перепродавцов от налога с продаж на товары, предназначенные для перепродажи и в конечном итоге проданные. Кроме того, большинство таких штатов и местных органов власти освобождают от налога с продаж товары, используемые непосредственно в производстве других товаров (то есть сырье и материалы).

Освобожденные лица

Определенным категориям лиц может быть предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты налогов в рамках системы. Распространенные освобождения предоставляются ветеранам, священнослужителям или налогоплательщикам, имеющим детей (которые могут воспользоваться льготой на каждого иждивенца, соответствующего установленным критериям и проживающего с налогоплательщиком. Иждивенцем может быть родной ребенок, пасынок/падчерица, сводный брат или сестра, усыновленный ребенок, приемный ребенок, имеющий право на льготу, или внук, как правило, в возрасте до 19 лет, студент очной формы обучения в возрасте до 24 лет, либо имеющий особые потребности). Размер предоставляемой льготы может зависеть от множества критериев, в том числе от критериев, не связанных напрямую с конкретным налогом. Например, освобождение от налога на имущество может быть предоставлено определенным категориям ветеранов с доходом ниже установленного уровня. Определения лиц, имеющих право на освобождение, как правило, сложны.

Историческое использование

В книге Самуила 17:25 (NKJV) в еврейской Библии царь Саул включает освобождение от налогов в качестве одной из наград тому, кто выступит против филистимского гиганта Голиафа. Григорий Турский в своей истории франков утверждал, что жители города Тур были освобождены от уплаты налогов меровингскими королями благодаря присутствию мощей святого Мартина Турского, и предположил, что божественное наказание от святого может обрушиться на любого, кто попытается восстановить налогообложение. В некоторых исторических мусульманских халифатах те, кто принимал ислам или обращался в него, могли быть освобождены от уплаты налогов. Жители Домреми-ла-Пюсель во Франции получили освобождение от налогов, когда Карл VII удовлетворил просьбу Жанны д’Арк освободить её родной город от налогов. Эта община оставалась освобожденной от налогов до Французской революции, когда республиканское правительство восстановило налогообложение. В Османской империи налоговые льготы для потомков Мухаммеда побудили многих покупать свидетельства о происхождении или подделывать генеалогические древа; явление *тесейюд* – ложное присвоение благородного происхождения – распространилось среди различных этнических, классовых и религиозных групп. В XVII веке османский чиновник оценил количество самозванцев в 300 000 человек; в Анатолии XVIII века почти все представители высших слоев общества заявляли о своем происхождении от Мухаммеда. Число людей, претендующих на такое происхождение, которое освобождало их от налогов, таких как *аварыз* и *текалиф-и орфие*, стало настолько велико, что сбор налогов оказался крайне затруднительным.

Освобожденный доход

Большинство систем подоходного налогообложения исключают определенные виды доходов из налогооблагаемой базы. Такие исключения могут называться исключениями или освобождениями от налогообложения. Системы значительно различаются. К наиболее часто исключаемым видам доходов относятся:

Доходы, полученные за пределами налоговой юрисдикции. Такие исключения могут быть ограничены по сумме. Доходы от процентов, полученные от дочерних юрисдикций. Доходы, представляющие собой компенсацию за убытки. Стоимость имущества, полученного по наследству или в дар. Некоторые налоговые системы специально исключают из доходов те элементы, которые система стремится стимулировать. Такие исключения или освобождения могут быть весьма конкретными или очень общими. К видам доходов, которые могут подпадать под исключения, относятся доходы, полученные в определенных областях, таких как специальные экономические зоны, зоны развития предпринимательства и т.п. Эти освобождения могут быть ограничены конкретными отраслями. Например, в Индии существуют СЭЗ, где экспортеры товаров или поставщики услуг иностранным заказчикам могут быть освобождены от подоходного налога и таможенных пошлин.

Условия, предъявляемые к освобождению

Для освобождения от налога часто требуется соблюдение определенных условий.

Многоуровневые юрисдикции

Многие страны, облагающие налогом, имеют в своем составе административно-территориальные единицы или зависимые юрисдикции, которые также взимают налоги. Эта особенность не является исключительной для федеративных систем, таких как США, Швейцария и Австралия, а представляет собой распространенную черту национальных налоговых систем. Система верхнего уровня может устанавливать ограничения как на полномочия системы нижнего уровня по взиманию налогов, так и на функционирование определенных аспектов этой системы нижнего уровня, включая предоставление налоговых льгот. Ограничения могут налагаться непосредственно на право нижестоящей юрисдикции взимать налоги или косвенно – путем регулирования налоговых последствий применения льгот на верхнем уровне.

Трансграничные соглашения

Юрисдикции могут заключать соглашения с другими юрисдикциями, предусматривающие взаимное освобождение от налогообложения. Такие положения часто встречаются в договорах об избежании двойного налогообложения. Эти взаимные освобождения от налогообложения обычно предусматривают, что каждая договаривающаяся юрисдикция освобождает определенные виды дохода, получаемого резидентом другой договаривающейся юрисдикции. Существуют также соглашения об освобождении от налогообложения с участием нескольких юрисдикций. Двадцать штатов США присоединились к Многоштатному налоговому соглашению, которое, в частности, обязывает каждого участника предоставлять полный зачет уплаченных налогов с продаж и использования, уплаченных в другие штаты или их административно-территориальные единицы. Страны-члены Европейского Союза являются участниками многосторонних правил ЕС по гармонизации НДС.

Дипломатические налоговые льготы в США

США предоставляют несколько налоговых освобождений для посетителей своих дипломатических миссий.