Введение

Налоговый стимул

Налоговый кредит – это налоговый стимул, позволяющий определенным налогоплательщикам вычесть сумму начисленного кредита из общей суммы, которую они должны государству. Он может также представлять собой кредит, предоставляемый в признание уже уплаченных налогов, или форму государственной "скидки", применяемой в определенных случаях. Другой способ понять, что такое налоговый кредит, – это рассматривать его как возврат части уплаченных налогов.

Возвратный и невозвратный

Возвратный налоговый кредит – это кредит, при котором, если сумма кредита превышает сумму причитающихся налогов, правительство выплачивает налогоплательщику разницу. Иными словами, он позволяет получить отрицательное налоговое обязательство. Например, если у налогоплательщика первоначально имеется налоговое обязательство в размере 100 долларов, а затем он применяет налоговый кредит в размере 300 долларов, то в итоге у налогоплательщика остается обязательство в размере –200 долларов, и правительство возвращает ему эти 200 долларов. В случае невозвратного налогового кредита, если сумма кредита превышает сумму причитающихся налогов, налогоплательщик не платит ничего, но и не получает разницу. В этом случае налогоплательщик из примера получит налоговое обязательство в размере 0 долларов (то есть сможет использовать только 100 долларов из 300 долларов кредита), и правительство не вернет ему разницу в 200 долларов.

Кредит на платежи

Многие системы рассматривают косвенно уплаченные налоги, такие как налоги, удержанные выплачивающими доход, как налоговые вычеты, а не предоплаты. В таких случаях налоговый вычет всегда подлежит возврату. Наиболее распространенные формы таких сумм включают удержание налога на доходы физических лиц или PAYE, удержание налога у источника при выплатах нерезидентам и входной НДС.

Индивидуальные налоговые льготы по подоходному налогу

Системы подоходного налога часто предоставляют различные налоговые вычеты физическим лицам. Обычно они включают вычеты, доступные всем налогоплательщикам, а также налоговые вычеты, предназначенные исключительно для отдельных лиц. Некоторые вычеты могут предлагаться только на один год.

Субсидии для малообеспеченных семей

Несколько систем подоходного налога предоставляют субсидии по доходам лицам с низкими доходами в виде налоговых вычетов. Эти вычеты могут зависеть от уровня дохода, семейного положения, трудового статуса или других факторов. Зачастую такие вычеты возвращаются налогоплательщику, если их общая сумма превышает сумму налога к уплате.

Великобритания

В Соединенном Королевстве налоговый кредит на детей и налоговый кредит на заработную плату выплачивались непосредственно на банковский счет заявителя или на счет Почтовой карточки. В исключительных случаях эти выплаты могли производиться наличными чеками (иногда называемыми "гиро"). Однако выплаты могут быть приостановлены, если данные счета не предоставлены. Минимальный уровень налогового кредита на детей выплачивается всем лицам или парам с детьми до определенного предела дохода. Фактическая сумма налогового кредита на детей, которую может получить человек, зависела от следующих факторов: уровня дохода, количества детей, получают ли дети пособие на уход за инвалидами и образовательный статус детей старше шестнадцати лет. С 2018 года для большинства людей налоговый кредит на детей был заменен Универсальным кредитом. Налоговый кредит на заработную плату выплачивается одиноким лицам с низким доходом с детьми или без них, достигшим возраста 25 лет и старше и работающим более 30 часов в неделю, а также супружеским парам без детей, по крайней мере одному из которых больше 25 лет, при условии, что по крайней мере один из них работает 30 часов в неделю. Если у заявителя есть дети, они могли претендовать на налоговый кредит на заработную плату с 16 лет и старше, при условии, что они работают не менее 16 часов в неделю. Он заменяется Универсальным кредитом. Налоговые кредиты были ограничены, что, по мнению многих источников, непропорционально сильно сказывалось на беднейших семьях. По данным опроса организации End Child Poverty, примерно 1,5 миллиона родителей сократили расходы на предметы первой необходимости, такие как продукты питания и топливо. По словам Гэвина Келли из Фонда Resolution Foundation, налоговые кредиты помогают повысить уровень жизни низкооплачиваемых работников. Он писал в New Statesman: "Пожалуй, самое большое заблуждение – это модное представление о том, что если налоговые кредиты сократятся, работодатели каким-то образом решат предложить повышение заработной платы, чтобы восполнить пробел. Это экономика, которую обсуждают в барах, и которую поддерживают как левые, так и правые". 15 сентября 2015 года Палата общин проголосовала за снижение порогов налоговых кредитов, закон вступил в силу 6 апреля 2016 года. Противники утверждали, что это нанесет ущерб людям с низкими доходами. Саймон Хопкинс, исполнительный директор благотворительной организации Turn2us, прокомментировал: "Сегодняшнее голосование в Палате общин означает одно для многих из самых бедных работающих семей в Великобритании: они будут становиться еще беднее. Налоговые кредиты являются жизненно важным источником дохода для людей с низкой заработной платой, и для многих они составляют значительную часть их ежемесячного дохода". IFS поддержала точку зрения оппозиции, что последствия изменений непропорционально снизят доходы бедных семей, даже с учетом сокращения подоходного налога и увеличения национальной минимальной заработной платы. Правительство ответило, что система налоговых кредитов слишком долго использовалась для субсидирования низкой заработной платы, и изменения приведут к тому, что общие расходы на налоговые кредиты вернутся к более устойчивым уровням, наблюдавшимся в 2007–2008 годах.

Соединенные Штаты

Система США предоставляет следующие налоговые льготы для лиц с низким доходом:
Кредит на заработанный доход: этот возвратный кредит предоставляется в размере процента от дохода, полученного лицом с низким доходом. Сумма кредита рассчитывается и ограничена в зависимости от количества квалифицированных детей, если таковые имеются. Кредит индексируется с учетом инфляции и постепенно снижается для доходов, превышающих определенный порог. В 2016 году максимальный размер кредита составлял 6 269 долларов США для налогоплательщиков с тремя и более квалифицированными детьми. Кредит для пожилых и инвалидов: невозвратный кредит в размере до 1 125 долларов США. Кредит на пенсионные накопления: невозвратный кредит в размере до 50% от взносов в квалифицированные пенсионные планы, такие как IRA (включая Roth, SEP и традиционные IRA), 401(k)/403(b)/457 планы и Thrift Savings Plan, но не более 2 000 долларов США; постепенно снижается (начиная с 2014 налогового года) при доходах выше 18 000 долларов США для одиноких налогоплательщиков, 27 000 долларов США для глав домохозяйств и 36 000 долларов США для совместно подающих декларацию супругов. Кредит по ипотечным процентам: невозвратный кредит, который может быть ограничен суммой в 2 000 долларов США и предоставляется в рамках определенных ипотечных программ. Кредит на страховые взносы: этот возвратный кредит предоставляется лицам и семьям, приобретающим полисы медицинского страхования через биржу медицинского страхования, и чей доход находится в диапазоне от 100% до 400% от установленного федерального уровня бедности. Впервые он был введен в 2014 налоговом году.

Образование, энергетика и другие субсидии

Некоторые системы косвенно субсидируют образование и аналогичные расходы посредством налоговых вычетов. Система США предусматривает следующие невозвратные налоговые кредиты: два взаимоисключающих кредита на оплату квалифицированного обучения и связанных с ним расходов. Налоговый кредит "Американская возможность" составляет 100% от первых 2000 долларов и 25% от следующих 4000 долларов квалифицированных расходов на обучение в год, в течение не более двух лет. Налоговый кредит на непрерывное образование составляет 20% от первых 10 000 долларов совокупных расходов. Эти кредиты уменьшаются для доходов, превышающих 50 000 долларов (100 000 долларов для совместной декларации) в 2009 году. Расходы, по которым заявлен кредит, не подлежат налоговому вычету. Кредит для впервые покупающих жилье в размере до 7500 долларов (дата закрытия сделки до 30 сентября 2010 года). Кредиты на приобретение определенного некоммерческого энергетического имущества и повышение энергоэффективности жилья. Различные кредиты применяются по разным правилам.

Налоговые льготы для предприятий

Многие системы предлагают различные стимулы для бизнеса, чтобы привлекать инвестиции в недвижимость или деятельность в определенных регионах. Могут предоставляться налоговые вычеты из подоходного или имущественного налога, которые, как правило, не подлежат возврату в части, превышающей сумму налога, подлежащего уплате без учета вычета. Вычеты могут предоставляться как физическим, так и юридическим лицам. Виды доступных вычетов существенно различаются в зависимости от юрисдикции.

Федеральные невозмещаемые инвестиционные налоговые кредиты

Налоговые льготы, несмотря на разнообразие форм, представляют собой санкционированные стимулы, предусмотренные Налоговым кодексом США (и некоторыми кодексами штатов) для реализации государственной политики. В стремлении побудить частный сектор приносить общественную пользу, Конгресс предоставляет участвующим налогоплательщикам возможность уменьшить свою налоговую обязанность на один доллар за каждый вложенный доллар в проекты, которые, скорее всего, не были бы реализованы без этих льгот.

Федеральный налоговый кредит на историческую реабилитацию

Законодательная программа стимулирования для поощрения сохранения "исторических зданий". Конгресс учредил двухступенчатую систему налоговых кредитов в рамках Закона о налоговой реформе 1986 года. Налоговый кредит в размере 20% доступен для реконструкции исторических зданий, а 10% – для неисторических зданий, которые были впервые введены в эксплуатацию до 1936 года. Выгоды включают налоговые льготы в год ввода имущества в эксплуатацию, денежный поток в течение 6 лет и возможность обратного выкупа в шестой год.

Налоговый кредит на возобновляемые источники энергии/инвестиции (ITC)

Инвестиционный налоговый кредит предусмотрен статьей 48 Налогового кодекса США. Размер этого инвестиционного налогового кредита варьируется в зависимости от типа проекта в области возобновляемой энергетики: солнечные установки, топливные элементы (1500 долларов США за 0,5 кВт) и малые ветровые установки (менее 100 кВт) имеют право на кредит в размере 30% от стоимости разработки без ограничения максимальной суммы кредита. Для геотермальных установок, микротурбин (менее 2 МВт) и когенерационных установок (менее 50 МВт) предусмотрен кредит в размере 10%. ITC возникает в момент ввода квалифицированного объекта в эксплуатацию. Выгоды достигаются за счет ITC, ускоренной амортизации и денежного потока в течение 6–8 лет. Хотя срок действия ITC для жилых солнечных установок должен был истечь в конце 2015 года, он был продлен в декабре 2015 года. Кредит сохранится в размере 30% до 2018 года и постепенно снизится до 10% к 2022 году. Срок действия ITC для других технологий (включая геотермальную энергетику) был продлен на один год. Право на ITC определяется датой начала строительства.

Налоговый кредит на возобновляемую энергию/производство (PTC)

Раздел 45 Налогового кодекса США предоставляет налоговый вычет из подоходного налога в размере 2,3 цента за киловатт-час (с учетом поправки на инфляцию за 2013 год) за производство электроэнергии на крупных ветровых, геотермальных, солнечных, гидроэлектростанциях, а также на установках, использующих биомассу, морскую и гидрокинетическую возобновляемую энергию. Этот стимул, налоговый кредит на производство возобновляемой энергии (PTC), был учрежден Законом об энергетической политике 1992 года (в размере 1,5 цента за киловатт-час, который впоследствии ежегодно корректировался с учетом инфляции). В конце 2015 года подавляющее большинство в Конгрессе проголосовало за продление действия PTC для ветровой и солнечной энергетики на 5 лет с объемом финансирования в 25 миллиардов долларов. Аналитики прогнозируют 35 миллиардов долларов инвестиций в каждый из этих видов энергетики.

Налоговый кредит на жилье для малообеспеченных (доступных) людей (LIHTC)

В рамках этой программы, учрежденной Законом о налоговой реформе 1986 года, Министерство финансов США распределяет налоговые кредиты между штатами, исходя из численности населения каждого штата. Эти кредиты затем предоставляются застройщикам, которые совместно с инвестором реализуют проекты строительства и поддерживают эксплуатацию квартир как доступного жилья. Основные выгоды от этой программы приходятся на 10-летний период действия налоговых кредитов.

Квалифицированный облигационный залог на строительство школы (QSCB)

QSCB – это долговые инструменты США, используемые для оказания помощи школам в привлечении займов по минимальным ставкам для реабилитации, ремонта и оснащения их зданий и сооружений, а также для приобретения земли под строительство государственных школ. Держатель QSCB получает федеральный налоговый кредит вместо выплаты процентов. Налоговые кредиты могут быть отделены от облигаций QSCB и проданы независимо. QSCB были учреждены разделом 1521 Закона об американском восстановлении и реинвестировании 2009 года. Раздел 54F Налогового кодекса США также регулирует QSCB.

Налоговый кредит на исследования и разработки

Кредит на увеличение исследовательской деятельности (налоговый кредит на НИОКР) – это общий налоговый кредит для бизнеса, предусмотренный разделом 41 Налогового кодекса США, для компаний, осуществляющих расходы на исследования и разработки (НИОКР) в Соединенных Штатах. Для большинства компаний размер этого кредита составляет от 7 до 10% от квалифицированных расходов на исследования каждый год. Он может быть использован для уменьшения налога на прибыль или налога на заработную плату, в зависимости от обстоятельств.

Налоговый кредит на трудоустройство (WOTC)

Налоговый кредит на трудоустройство (WOTC) – это федеральный налоговый кредит, предоставляющий работодателям стимулы за найм групп населения, сталкивающихся с высоким уровнем безработицы, таких как ветераны, молодежь и другие. WOTC помогает этим целевым группам получить работу, чтобы они могли приобрести навыки и опыт, необходимые для получения лучших перспектив трудоустройства в будущем. Размер WOTC зависит от количества отработанных сотрудником часов и предоставляется работодателю напрямую. WOTC был учрежден Законом о защите рабочих мест малого бизнеса 1996 года. WOTC заменил целевой налоговый кредит на трудоустройство (TJTC), который был создан Законом о доходах 1978 года и действовал с 1978 по 1994 год. В декабре 2014 года Закон о предотвращении повышения налогов 2014 года (TIPA), P. L. 113–295, ретроактивно продлил действие WOTC до начала 2014 года. Этот закон разрешал предоставление кредита только до 31 декабря 2014 года. Впоследствии, в соответствии с Законом о защите американцев от повышения налогов 2015 года (Закон PATH), Конгресс внес изменения и продлил действие WOTC до 31 декабря 2019 года.

Американский налоговый кредит возможности (AOTC)

Американский налоговый кредит на возможности обучения (AOTC) был частью американского Закона об экономическом восстановлении и реинвестициях, подписанного в феврале 2009 года. AOTC заменил кредит «Надежда» на налоговые периоды 2009 и 2010 годов, увеличил размер льгот для почти всех получателей кредита «Надежда» и многих других студентов, предоставив максимальную выгоду в размере до 2500 долларов США на студента – 100 процентов от первых 2000 долларов расходов на обучение и 25 процентов от следующих 2000 долларов, расширив диапазон доходов, при котором налогоплательщики могут претендовать на кредит, и сделав кредит частично возвращаемым. Критики отмечают, что сложность и ограничения на право получения кредита приводят к тому, что фактические выгоды на одного студента, обучающегося после окончания средней школы, значительно ниже теоретического максимума, и что даже с учетом налоговых льгот высшее образование остается менее выгодным с налоговой точки зрения по сравнению с другими видами инвестиций.

Государственные налоговые льготы

Примерно в 43 штатах действуют различные специальные программы стимулирования, использующие государственные налоговые льготы. К ним относятся льготы для рекультивации загрязненных территорий (Brownfield), льготы для кинопроизводства, льготы для развития возобновляемой энергетики, льготы для сохранения исторических памятников и другие. Сумма льготы, срок ее действия и стоимость различаются в зависимости от штата. Эти льготы могут предоставляться в виде сертификата, который можно приобрести как актив, или в форме, предусматривающей перенос льготы на другое лицо. Налоговые льготы, как правило, могут быть использованы для уплаты налога на страховые премии, банковского налога и налога на прибыль.

Налоговый кредит на энергию для жилых домов в штате Орегон (RETC)

Налоговый кредит штата Орегон RETC — это льгота для солнечных систем. В 2016 году губернатор Орегона Кейт Браун представила новое бюджетное предложение, которое не предусматривает продление программы RETC. В 2015 году по программе RETC было выдано налоговых льгот на 12,2 миллиона долларов; в 2014 году эта сумма составляла примерно 4,2 миллиона долларов. Согласно бюджетному предложению, действие кредита прекратится в конце 2017 года. Продление налогового кредита является приоритетной задачей для солнечной отрасли Орегона.

Налог на добавленную стоимость

Перепродавцы или производители товаров, либо поставщики услуг (совместно именуемые поставщиками) обязаны взимать налог на добавленную стоимость (НДС) в некоторых юрисдикциях при выставлении счетов или получении оплаты от клиентов. Если эти поставщики используют товары или услуги, предоставленные другими, они могли уплатить НДС другим поставщикам. Большинство систем НДС позволяют использовать сумму уплаченного или считающегося уплаченным НДС для зачета причитающихся к уплате сумм НДС, что обычно называется входящим налоговым кредитом. В некоторых системах допускается возврат суммы входящих налоговых кредитов, превышающей обязательства по НДС, по истечении определенного периода времени.

Иностранный налоговый кредит

Системы подоходного налога, облагающие резидентов налогом на их всемирный доход, обычно предоставляют налоговый зачет за уплаченные иностранные налоги на тот же доход. Размер зачета часто ограничен суммой иностранного дохода. Зачет может предоставляться на основании внутреннего законодательства и/или налогового договора. Зачет обычно предоставляется физическим и юридическим лицам и, как правило, не является возвратным. Подробнее об этом сложном вопросе см. в разделе "Налоговый зачет за уплаченные иностранные налоги".

Кредиты для альтернативных налоговых баз

В нескольких налоговых системах взимается регулярный подоходный налог и, при превышении, альтернативный налог. В США применяется альтернативный минимальный налог, рассчитываемый на основе альтернативной базы налогооблагаемого дохода. Мексика взимает IETU, основанный на альтернативной базе налогооблагаемого дохода. Италия взимает альтернативный налог, основанный на активах. В каждом из этих случаев, если альтернативный налог превышает регулярный, предоставляется зачет в счет будущих регулярных налоговых платежей в размере превышения. Обычно размер зачета ограничен, чтобы избежать замкнутого цикла в расчетах.