Введение

Сумма, которую можно вычесть из налогооблагаемого дохода, – это вычет расходов для целей расчета налогооблагаемого дохода.

Налоговый вычет – это сумма, вычитаемая из налогооблагаемого дохода, как правило, на основании расходов, связанных с получением дополнительного дохода. Налоговые вычеты являются формой налоговых льгот, наряду с освобождениями и налоговыми кредитами. Отличие между вычетами, освобождениями и кредитами заключается в том, что вычеты и освобождения уменьшают налогооблагаемый доход, а кредиты уменьшают сумму налога к уплате.

Над и под линией

Выражения "выше строки" и "ниже строки" относятся к статьям, указанным выше или ниже скорректированного валового дохода, который является пунктом 37 в налоговой форме 1040 за 2017 налоговый год. Налоговые вычеты "выше строки" уменьшают скорректированный валовой доход, в то время как вычеты "ниже строки" могут уменьшить налогооблагаемый доход только в том случае, если общая сумма этих вычетов превышает стандартный вычет, который, например, в 2018 налоговом году в США составлял 12 000 долларов для одинокого налогоплательщика и 24 000 долларов для супружеской пары.

Ограничения

Часто вычеты обусловлены определенными требованиями, например, разрешаются только для расходов, которые привели к текущей выгоде. Капитализация активов, приносящих будущую выгоду, может потребоваться, хотя и существуют некоторые исключения. Вычет разрешен, например, по процентам, уплаченным по студенческим кредитам, или является лишь элементом, используемым при расчете чистой прибыли. Определение стоимости реализованных товаров сопряжено с рядом внутренних сложностей, включая различные методы бухгалтерского учета. К ним относятся:

Правила отнесения затрат к конкретным реализованным товарам, когда конкретная идентификация невозможна. Методы распределения общих затрат, таких как накладные расходы производства, на конкретные товары. Методы определения момента признания затрат при расчете стоимости реализованных или подлежащих реализации товаров. Методы признания затрат на товары, которые не будут реализованы или стоимость которых снизилась.

Торговые или обычные и необходимые расходы

Многие системы, включая Соединенное Королевство, облагают налогом все подлежащие налогообложению "прибыли от предпринимательской деятельности", рассчитанные в соответствии с местными общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). При таком подходе определение того, является ли статья вычитаемой, зависит от бухгалтерских правил и оценок. В отличие от этого, в США допускается вычет "всех обычных и необходимых расходов, произведенных или понесенных в течение налогового года в связи с осуществлением любой предпринимательской деятельности или бизнеса", с учетом определенных условий, дополнений и ограничений. Аналогичный подход применяется и в Канаде, но, как правило, с меньшим количеством специальных правил. Такой подход порождает существенные вопросы определения. Среди часто рассматриваемых вопросов определения: что представляет собой предпринимательская деятельность или бизнес? Как правило, бизнес должен быть регулярным, непрерывным, существенным и вестись с ожиданием получения прибыли. Какие расходы считаются обычными и необходимыми? Эта формулировка охватывает расходы, соответствующие характеру бизнеса, расходы, которые, как ожидается, помогут получить доход и способствовать развитию бизнеса, а также расходы, которые не являются чрезмерными или расточительными. Важно отметить, что в соответствии с этой концепцией одни и те же виды расходов, как правило, вычитаются как юридическими лицами, так и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью или бизнесом. В той мере, в которой такие расходы связаны с трудоустройством физического лица и не возмещаются работодателем, эта сумма может быть вычтена физическим лицом. Вычеты от операций через предприятия в некоторых юрисдикциях могут учитываться как компонент чистой прибыли предприятия. В некоторых юрисдикциях или в отдельных случаях вычеты от операций через предприятия могут переходить к членам таких предприятий отдельно от чистой прибыли предприятия. Например, благотворительные взносы трастов и все вычеты партнерств (и корпораций S в США) могут быть вычтены бенефициарами или партнерами-членами (или акционерами корпорации S) в порядке, соответствующем вычету и члену, например, в виде детализированных вычетов для благотворительных взносов или как компонент чистой прибыли от бизнеса для расходов на бизнес.

Методы учета

Одним из важных аспектов определения налоговых вычетов для бизнес-расходов является момент осуществления такого вычета. Метод, используемый для этого, обычно называется методом бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета в целях налогообложения могут отличаться от общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP). Примеры включают сроки признания вычетов по возмещению затрат (например, амортизации), немедленное списание затрат, которые в противном случае подлежали бы капитализации в качестве нематериальных активов, и правила, касающиеся затрат, которые следует учитывать в составе себестоимости непроданных товаров. Кроме того, налогоплательщики часто имеют выбор из нескольких методов бухгалтерского учета, допустимых в соответствии с GAAP и/или налоговыми правилами. Примеры включают в себя способы определения того, какие товары были проданы (например, FIFO, средневзвешенная стоимость и т.д.), а также возможность отложить списание незначительных расходов, приносящих пользу в следующем отчетном периоде, и т.д. Методы бухгалтерского учета могут быть четко определены налоговым законодательством, как в системе США, или могут основываться на GAAP, как в системе Великобритании.

Капитализированные позиции и возмещение затрат (депрессия)

Многие системы требуют, чтобы стоимость активов, которые, вероятно, принесут будущие выгоды, капитализировалась. Примеры включают основные средства, расходы, связанные с приобретением, и создание нематериальных активов (например, патентоспособные изобретения). Такие системы часто предусматривают налоговый вычет для возмещения затрат в будущем периоде. Распространенный подход к возмещению таких затрат – разрешить вычет части стоимости пропорционально в течение определенного периода лет. В налоговой системе США такой вычет по возмещению затрат называется амортизацией для материальных активов и амортизацией для нематериальных активов. В этих системах амортизация разрешается в течение расчетного срока полезного использования, который может быть установлен государством для различных классов активов, исходя из характера и способа использования актива, а также характера деятельности предприятия. Годовой размер амортизационного вычета может рассчитываться по прямолинейному методу, убывающему остатку или иным способом, разрешенным правилами каждой страны. Многие системы разрешают амортизировать стоимость нематериальных активов только по прямолинейному методу, как правило, ежемесячно в течение фактического ожидаемого срока службы или срока службы, установленного государством. Некоторые системы используют альтернативные подходы. В некоторых системах разрешается фиксированный процент или фиксированная сумма возмещения затрат в определенные годы, часто называемые "капитальными надбавками". Это может определяться в зависимости от типа актива или вида деятельности. В некоторых системах допускаются специальные списания для возмещения затрат по определенным активам при наступлении определенных идентифицируемых событий. Капитализация может быть обязательной для некоторых статей без возможности возмещения затрат до момента выбытия или списания актива, к которому относятся капитализированные затраты. Это часто относится к расходам, связанным с созданием или реорганизацией корпорации, или к определенным расходам при приобретении корпораций. Однако в некоторых системах предусмотрена возможность амортизации определенных таких расходов по выбору налогоплательщика.

Некоммерческие расходы

Некоторые системы проводят различие между активной предпринимательской деятельностью и владением активами с целью получения дохода. В таких системах могут существовать дополнительные ограничения по срокам и характеру сумм, которые могут быть приняты к налоговому вычету. Многие правила, в том числе методы бухгалтерского учета и лимиты на вычеты, применимые к расходам, связанным с бизнесом, также применимы к расходам, приносящим доход.

Потери

Многие системы позволяют вычесть убыток от продажи, обмена или отказа от активов, приносящих доход, как в бизнесе, так и вне бизнеса. Этот вычет может быть ограничен суммой прибыли от активов того же класса. В США убыток от некоммерческих активов рассматривается как убыток по капитальным активам, и вычет убытка ограничивается прибылью по капитальным активам. Также, в США убыток от продажи основного места жительства налогоплательщика или других личных активов не допускается к вычету, за исключением случаев, вызванных стихийным бедствием или кражей.

Группы налогоплательщиков

Некоторые системы позволяют компании или иному юридическому лицу вычесть из налогооблагаемой базы расходы или убытки другой компании или иного юридического лица, если обе компании или юридические лица находятся под общим контролем. Такой вычет может называться "групповой налоговой льготой". Как правило, такие вычеты осуществляются вместо консолидированного или объединенного расчета налогов (налоговой консолидации) для таких групп. Групповая налоговая льгота может быть доступна для компаний в странах-членах ЕС в отношении убытков компаний группы в других странах.

Международные аспекты

Многие системы устанавливают ограничения на налоговые вычеты, производимые в пользу иностранных сторон, особенно связанных. См. Международное налогообложение и трансфертное ценообразование.