Налог на стоимость имущества и сделок

Введение

Налог, основанный на стоимости сделки

Налог ad valorem (от лат. "в соответствии со стоимостью") – это налог, размер которого определяется стоимостью сделки или имущества. Обычно он взимается в момент совершения сделки, как, например, налог с продаж или налог на добавленную стоимость (НДС). Налог ad valorem также может взиматься ежегодно, как в случае с налогами на недвижимое или движимое имущество, или в связи с другим важным событием (например, налог на наследство, налог при выезде из страны или таможенный тариф). В некоторых странах гербовый сбор взимается как налог ad valorem.

Операция

Все налоги, взимаемые по стоимости (адвалорные налоги), собираются на основании установленной стоимости облагаемого имущества. Наиболее распространенное применение адвалорных налогов – это муниципальные налоги на имущество, при которых государственные оценщики регулярно оценивают недвижимость владельцев для определения ее текущей рыночной стоимости. Установленная стоимость имущества используется для расчета ежегодного налога, взимаемого муниципалитетом или другим государственным органом с владельца имущества. Адвалорные налоги основаны на праве собственности на недвижимость и поэтому могут быть сопоставлены с налогами с операций (например, налогами с продаж). Адвалорный налог определяется и взимается ежегодно, в то время как налог с операций взимается только в момент совершения операции.

Коллекция

Муниципалитеты обычно взимают налоги на имущество ad valorem, но они также взимаются государственными органами, такими как округа, школьные округа или специальные налоговые зоны, также известные как зоны специального назначения. Многие организации могут взимать налоги ad valorem с владельцев недвижимости, например, город и округ. Налоги на имущество ad valorem обычно являются основным источником дохода для государственных и муниципальных органов власти. Муниципальные налоги на имущество ad valorem часто называют просто "налогами на имущество".

Налоговая стоимость

Как правило, начиная с 1 января каждого года, производится расчет налоговой оценки, используемой для определения налогов, взимаемых в процентах от стоимости имущества. Налог, взимаемый в процентах от стоимости, рассчитывается исходя из стоимости оцениваемого имущества, как правило, его справедливой рыночной стоимости. Справедливая рыночная стоимость – это предполагаемая цена продажи имущества. Предполагается, что как покупатель, так и продавец заинтересованы в сделке, обе стороны обладают разумным пониманием всех существенных фактов об имуществе и ни одна из сторон не обязана завершить сделку. Справедливая рыночная стоимость может рассматриваться как разумная цена.

Примеры

Существуют различные налоги, рассчитываемые в процентах от стоимости (ad valorem), и они в некоторых случаях основаны на владении реальными активами (например, налог на имущество), либо, альтернативно, могут быть "налогами с операций": примером является налог с продаж. Налоги на имущество обычно определяются и взимаются ежегодно, в то время как налоги с операций взимаются в момент совершения операции.

Налог на стоимость земли

Налоги на стоимость земли (LVT), которые остаются налогами ad valorem, облагаются только стоимостью самой земли. Здания, личное имущество и любые улучшения не учитываются при расчете этого налога. LVT отличается от других налогов на недвижимость. Фактически, в каждой юрисдикции, взимающей налог на недвижимость, присутствует элемент налога на стоимость земли, поскольку стоимость земли существенно влияет на общую стоимость недвижимости. В 1879 году Генри Джордж опубликовал книгу «Прогресс и бедность», в которой он выступал за единый налог на землю, основанный на её первоначальной, необлагороженной стоимости в естественном состоянии – «налог на стоимость земли». Джордж полагал, что этого налога достаточно для финансирования всех государственных программ, считая его, по сути, «единым налогом». Его идея заключалась в том, чтобы вместо налогообложения труда и капитала, облагать налогом ренту за землю и природные ресурсы, возвращая эту ренту обществу. Он отмечал, что в целом налогообложение подавляет производственную деятельность: налогообложение доходов снижает мотивацию к заработку, налог на пшеницу – производство пшеницы, и так далее. Однако налогообложение стоимости необлагороженной земли оказывает иное воздействие: можно выделить два различных источника стоимости земли – естественную ценность земли и стоимость, созданную её улучшением (например, строительством). Поскольку стоимость земли в её первозданном виде не создается усилиями человека, ни стоимость земли, ни налог на её стоимость не влияют на производственную деятельность (Hooper 2008).

Налог с продаж

Налог с продаж – это налог на потребление, взимаемый в момент покупки определенных товаров и услуг. Обычно размер налога устанавливается правительством, взимающим этот налог, в виде процента. Как правило, существует перечень освобождений от налогообложения. Налог может быть включен в цену (включая налог) или добавляться в момент продажи (без налога). В идеале налог с продаж должен быть справедливым, обеспечивать высокий уровень уплаты, быть трудноуклонимым, взиматься при каждой розничной продаже, а также быть простым в расчете и сборе. Традиционный или розничный налог с продаж стремится к этому, взимая налог только с конечного потребителя, в отличие от налога на валовую выручку, который взимается с предприятий, приобретающих материалы для производства или обычные операционные расходы до предоставления услуги или поставки продукта на рынок. Это предотвращает так называемое "каскадное" или "пирамидальное" налогообложение, когда товар облагается налогом несколько раз по мере продвижения от производства до конечной розничной продажи. Существуют различные виды налогов с продаж: налоги, уплачиваемые продавцом, акцизы на товары народного потребления, налоги на розничные операции или налоги на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) или налог на товары и услуги (НПД) — это налог на операции обмена. Он взимается с добавленной стоимости, возникающей в результате каждой такой операции. В отличие от налога с продаж, который взимается с общей стоимости операции, НДС нейтрален по отношению к количеству посредников между производителем и конечным потребителем. НДС является косвенным налогом, поскольку он собирается с лица, отличного от того, кто фактически несет налоговое бремя (то есть с продавца, а не с потребителя). Чтобы избежать двойного налогообложения конечного потребления, экспорт (который по определению потребляется за рубежом) обычно не облагается НДС, а НДС, уплаченный в таких случаях, обычно подлежит возмещению.

История

Истоки налога на добавленную стоимость являются предметом споров. Его происхождение по-разному приписывают либо немецкому предпринимателю Вильгельму фон Сименсу в 1918 году, либо американскому экономисту Томасу С. Адамсу в его трудах между 1910 и 1921 годами. Адамс задумывал НДС как альтернативу налогу на прибыль предприятий и рассматривал его не как дополнение к существовавшей в то время федеральной системе подоходного налога, а как ее коренную альтернативу. В отличие от этого, немецкие новаторы рассматривали НДС как замену уже существующего налога с продаж и как дополнение к налогу на доходы. Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году, однако его применение ограничивалось лишь отдельными случаями. Первый полномасштабный НДС был внедрен в Дании в 1967 году. Распространению НДС способствовало то, что Европейский Союз начал требовать от стран-членов внедрять НДС при вступлении в ЕС. Основными факторами, способствовавшими распространению НДС за пределами ЕС, обычно считают МВФ и Всемирный банк. Ирония заключается в том, что Соединенные Штаты, которые до сих пор не имеют НДС, активно продвигали этот налог, в частности, в период послевоенной оккупации Японии, а также в рамках консультационной деятельности в развивающихся экономиках.

История

Налоги на имущество существовали с первых древних цивилизаций, таких как Месопотамия, Вавилон, Персия и Китай. В Древней Греции и Древнем Риме также существовали различные налоги на имущество. Одним из самых ранних хорошо задокументированных налогов, взимаемых в соответствии с оценочной стоимостью (ad valorem), известных в Европе, является данегельд – земельный налог, впервые введенный в 1012 году в Британии для выплаты дани викингам. Сумма собранного налога основывалась на стоимости имущества налогоплательщика, обычно измеряемой местной единицей для определения площади земли. Поскольку данегельд со временем стал слишком сложным в сборе, он был позже заменен на карукаж, также налог, основанный на площади земли, принадлежащей налогоплательщику.

Соединенные Штаты

Адвалорные пошлины важны для тех, кто импортирует товары в Соединенные Штаты, поскольку размер причитающейся пошлины часто основывается на стоимости импортируемого товара. Адвалорные налоги (в основном налог на недвижимость и налоги с продаж) являются основным источником доходов для государственных и муниципальных органов власти, особенно в юрисдикциях, которые не применяют подоходный налог с физических лиц. Практически все государственные и местные налоги с продаж в Соединенных Штатах являются адвалорными. Термин "ad valorem" чаще всего используется для обозначения стоимости, присвоенной недвижимости окружными налоговыми оценщиками. Оценка производится на основе этой стоимости с применением ставки оценки (например, 100%, 60%, 40% и т.д.). Чистая оценка определяется после вычета любых освобождений, на которые имеет право владелец недвижимости (например, освобождение для основного места жительства), и к этой чистой оценке применяется ставка налога или ставка тысячной доли для определения адвалорного налога, причитающегося с владельца недвижимости. Двумя основными основаниями для определения адвалорной стоимости являются справедливая рыночная стоимость и стоимость текущего использования. Справедливая рыночная стоимость основана на типичной цене продажи недвижимости, по которой покупатель и продавец могут договориться, при условии, что недвижимость используется или будет использоваться с максимальной выгодой после продажи. Стоимость текущего использования – это типичная цена продажи недвижимости при условии, что после продажи она продолжит использоваться по своему текущему назначению, а не будет переведена на наиболее выгодное использование. Законодательные органы штатов разработали множество вариантов этих двух основных подходов к оценке. В некоторых штатах центральный оценочный орган устанавливает стоимость всей недвижимости и распределяет ее между местными органами налогообложения округа или юрисдикции, которые затем устанавливают налоговую ставку и взимают местный адвалорный налог. В других штатах центральный оценочный орган оценивает определенную недвижимость, которую трудно оценить на местном уровне (например, железные дороги, электроэнергетические компании и другие коммунальные предприятия), и направляет эти значения местным органам налогообложения округа или юрисдикции, в то время как местные налоговые оценщики определяют стоимость всей остальной недвижимости в округе или юрисдикции. Налог "ad valorem", чаще всего называемый налогом на имущество, представляет собой налог, который возникает при умножении чистой оценочной стоимости недвижимости на ставку тысячной доли, применимую к этой недвижимости. Эта ставка тысячной доли обычно выражается как кратное 1/1000 доллара. Таким образом, дробная величина 0,001 будет выражена как 1 тысячная доля при выражении в виде адвалорной налоговой ставки. Налог, определяемый путем умножения адвалорной оценки на адвалорную налоговую ставку, обычно взимается налоговым инспектором или налоговым комиссаром.

Ad valorem duties are important to those importing goods into the United States because the amount of duty owed is often based on the value of the imported commodity. Ad valorem taxes (mainly real property tax and sales taxes) are a major source of revenues for state and municipal governments, especially in jurisdictions that do not employ a personal income tax. Virtually all state and local sales taxes in the United States are ad valorem. Ad valorem is used most frequently to refer to the value placed on property by the county tax assessors. An assessment is made against this value by applying an assessment rate (e. g. 100%, 60%, 40%, etc.). The net assessment is determined after subtracting any exemptions to which the property owner is entitled (e. g. homestead exemptions), and a tax or millage rate is applied to this net assessment to determine the ad valorem tax due from the property owner. The two main basis for determining the ad valorem value are fair market value and current use value. The fair market value is based on the typical selling price for property on which the buyer and seller can agree, with the assumption that the property is being used or will be used at its highest and best use after the sale. The current use value is the typical selling price for property with an assumption that it will continue after the sale to be used in its current use rather than being converted to its highest and best use. State legislatures have created many variations to these two main valuation approaches. In some states, a central appraisal authority establishes values on all properties and distributes these to the local county or jurisdiction taxing authority, which then sets a tax rate and imposes the local ad valorem tax. In other states, a central appraisal authority values certain properties that are difficult to value at the local level (e. g. railroads, electric companies and other utility companies) and sends these values to the local county or jurisdiction taxing authority, while the local tax assessors determine the value on all other property in the county or jurisdiction. "Ad valorem" tax, most frequently referred to as property tax, relates to the tax that results when the net assessed value of a property is multiplied times the millage rate applicable to that property. This millage rate is usually expressed as a multiple of 1/1000 of a dollar. Thus the fractional amount of 0.001 will be expressed as 1 mill when expressed as an ad valorem tax millage rate. The tax determined from multiplying the ad valorem assessment times the ad valorem tax rate is typically collected by the tax collector or tax commissioner.

Великобритания

Третьим по величине источником государственных доходов является налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый по стандартной ставке 20% с поставок товаров и услуг. Таким образом, это налог на потребительские расходы. От НДС освобождены определенные товары и услуги, а другие облагаются НДС по пониженной ставке 5% (льготная ставка) или 0% ("облагается по нулевой ставке").

Канада

Налог на товары и услуги (GST) (фр. Taxe sur les produits et services, TPS) — многоуровневый налог на добавленную стоимость, введенный в Канаде 1 января 1991 года премьер-министром Брайаном Малрони и министром финансов Майклом Уилсоном. GST заменил скрытый налог с продаж производителям в размере 13,5%, поскольку он затруднял экспорт продукции производственного сектора. Введение GST вызвало большие споры. По состоянию на 1 января 2012 года ставка GST составляла 5%. С 1 июля 2010 года федеральный GST и региональный налог с продаж (PST) были «гармонизированы» в единый налог на добавленную стоимость, получивший название Гармонизированный налог на продажи (HST). HST вступил в силу в пяти из десяти канадских провинций: Британская Колумбия, Онтарио, Нью-Брансуик, Ньюфаундленд и Лабрадор, и Новая Шотландия. Остров Принца Эдуарда позднее заключил аналогичное соглашение о гармонизации и внедрении HST в этой провинции, а с 1 апреля 2013 года правительство Британской Колумбии отменило HST и восстановило GST и PST для налогооблагаемых услуг, предоставляемых в Британской Колумбии.

Австралия

Налог на товары и услуги – это налог на добавленную стоимость в размере 10% на большинство товаров и услуг, продаваемых в Австралии. Он был введен правительством Говарда 1 июля 2000 года, заменив предыдущую федеральную систему налога с оптовых продаж и был разработан для поэтапной отмены различных налогов штатов и территорий, таких как банковские налоги, гербовый сбор и налог на стоимость земли. Хотя это и было заявленным намерением в то время, штаты по-прежнему взимают пошлины с различных сделок, в том числе, но не ограничиваясь, передачей транспортных средств и земли, договорами страхования и соглашениями о купле-продаже земли. Многие штаты, такие как Западная Австралия, недавно внесли поправки в законодательство о пошлинах с целью поэтапной отмены определенных пошлин и уточнения действующих. Закон о пошлинах 2008 года (WA) доступен онлайн на сайте издательства Western Australian State Law Publisher.

Новая Зеландия

Налог на товары и услуги — это налог на добавленную стоимость в размере 15% на большинство товаров и услуг, продаваемых в Новой Зеландии. Он был введен Четвертым правительством Лейбористской партии 1 октября 1986 года по ставке 10%. Эта ставка была увеличена до 12,5% 1 июля 1989 года и до 15% 1 октября 2010 года.

Анализ

Начиная с налога на стоимость земли, поскольку считается, что рынок обычно функционально перераспределяет ресурсы, наилучший налог – это тот, который в наименьшей степени искажает рыночные стимулы; налог на стоимость земли соответствует этому критерию. Кроме того, стоимость земли в определенной местности зависит от услуг, предоставляемых местным самоуправлением, поэтому можно считать справедливым взимать налог с землевладельцев пропорционально выгоде, которую они получают от финансирования этих услуг. Генри Джордж прав, утверждая, что другие налоги могут оказывать более сильное сдерживающее воздействие, однако современная экономическая наука больше не рассматривает единый земельный налог как нейтральный. Стоимость земельного участка создается, а не является изначально присущей ему. Налог на стоимость участка фактически является налогом на производственный потенциал, то есть на результат улучшения земли в данном районе. Джордж (1897) предлагал взимать налог на участок земли, исходя из улучшения прилегающих участков (Hooper 2008). Ротбард (2004) полагает, что «нейтральный налог» – это лучшее средство для обеспечения свободного и эффективного функционирования рынка. Наибольшее налоговое бремя ложится на людей с низкими доходами, поскольку налоги на потребление (например, налог с продаж и налог на добавленную стоимость) являются регрессивными. Для компенсации этого налоги на предметы первой необходимости обычно ниже, чем налоги на предметы роскоши. Сторонники такого подхода считают, что это эффективный способ увеличения доходов и, соответственно, снижения подоходного налога. Противники утверждают, что такой налог, будучи уменьшающимся, создает чрезмерную нагрузку на малоимущих. Французский экономист Жан Батист Сэй, когда налоговое бремя ложится на производителей, говорил: «налоги со временем подрывают само производство» (Say 1880, 447). Поскольку для финансирования общественных институтов, служащих обществу, необходима та или иная форма налогообложения, она должна быть справедливой и способствовать развитию. Сэй (1880) утверждал: «Лучшая схема [государственных] финансов – тратить как можно меньше денег, а лучший налог – всегда самый легкий». В конечном счете, задача состоит в том, чтобы гарантировать, что налоги ad valorem не вызывают больше проблем, чем другие формы налогообложения (например, подоходный налог).

Starting with the land value vax, since it is believed that the market usually redistributes resources functionally, the best tax is the one that causes the least distortion of market incentives; land value tax meets this standard. In addition, the land's value in a certain locality will be influenced by local government services, so it may be considered fair to tax landowners in proportion to the value of the proceeds received to finance these services. Henry George is correct that other taxes may have a stronger inhibitory effect but now a single land tax is not recognized innocent by economists. The site value is created, not inherent. A tax on the value of the site is actually a tax on the production potential, that is the consequence of land improvement in the area. George (1897) proposed to impose a tax on a piece of land based on the improvement of adjacent land (Hooper 2008). Rothbard (2004) believes that a "neutral tax" is the best thing to make the market free and without problems. The low income earners have the biggest burden because consumption taxes (i. e. sales tax and value added tax) are regressive. To compensate for this, taxes on necessities are usually lower than taxes on luxury goods. Supporters of this kind of taxation believe that it is an effective way to increase income and reduce income tax accordingly. Opponents believe that, as a diminishing tax, it places too much burden on the low income earners. When the tax burden is borne by the producers, the French economist Jean Baptiste Say said: "taxes, over time, cripple production itself" (Say 1880, 447). As some form of taxation is necessary to finance public institutions serving society, such taxation should be fair and helpful. Say (1880) said, "The best scheme of [public] finance is, to spend as little money as possible; and the best tax is always the lightest." At the end, the challenge is to guarantee that ad valorem taxes do not cause more problems than other forms of taxation (i. e. income tax).

Влияние

Теория фирмы показывает, что налоги на передаточные платежи могут стимулировать фирмы к интернализации издержек и росту, в то время как отсутствие таких операций может привести к увеличению числа более мелких, независимых фирм. Например, налог с продаж – в отличие от НДС – изменит стимулы сталелитейного завода в пользу собственной разработки угля, а не его покупки в сделке, облагаемой налогом; модель теории фирмы предполагает, что это будет менее экономически эффективно, поскольку приведет к снижению специализации.