Налоги: Сущность, история и современные аспекты.

Налоги: что это, история возникновения и роль в экономике. Обязательные платежи в бюджет государства, налоговое соответствие и взгляды на налогообложение.

41 мин чтения

100%

Источник: Tax — Wikipedia

Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.

Содержание

Введение

Обязательный взнос в государственную казну

Налог – это обязательный финансовый сбор или иной вид платежа, взимаемый с налогоплательщика (физического или юридического лица) государственным органом для коллективного финансирования государственных расходов, общественных нужд или в целях регулирования и снижения негативных внешних эффектов. Налоговая дисциплина относится к мерам государственной политики и поведению налогоплательщиков, направленным на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов, а также на получение положенных налоговых вычетов и льгот. Первое известное налогообложение произошло в Древнем Египте примерно в 3000–2800 гг. до н.э. Другие, такие как либертарианцы и анархо-капиталисты, выступают против налогообложения и резко критикуют его в целом или частично, рассматривая налоги как кражу или вымогательство, осуществляемое принуждением и с применением силы. В условиях рыночной экономики налогообложение считается наиболее эффективным способом функционирования государства (вместо широкой государственной собственности на средства производства), поскольку оно позволяет правительству получать доходы, не оказывая существенного влияния на рынок и частный бизнес; налогообложение способствует сохранению эффективности и производительности частного сектора, предоставляя гражданам и предприятиям возможность самостоятельно принимать экономические решения, участвовать в гибком производстве, конкуренции и инновациях под воздействием рыночных сил. Некоторые страны функционируют как налоговые гавани, устанавливая минимальные налоги на доходы физических и юридических лиц. Эти налоговые гавани привлекают капитал из-за рубежа, что приводит к потере налоговых поступлений в других странах (за счет размывания налоговой базы и перевода прибыли).

Обзор

Юридические и экономические определения налогов различаются, в связи с чем многие перечисления средств в пользу государства экономистами не рассматриваются как налоги. Например, некоторые переводы ресурсов в государственный сектор сопоставимы с ценами. К ним относятся плата за обучение в государственных университетах и сборы за коммунальные услуги, предоставляемые местными органами власти. Государства также получают ресурсы путем "создания" денег и монет (например, путем печати банкнот и чеканки монет), за счет добровольных пожертвований (например, взносов в государственные университеты и музеи), путем наложения штрафов (например, за нарушение правил дорожного движения), путем заимствований и конфискации преступных доходов. С точки зрения экономистов, налог – это не карательная, но обязательная передача ресурсов из частного в государственный сектор, осуществляемая на основе заранее определенных критериев и без привязки к конкретным полученным выгодам. В современных налоговых системах государства взимают налоги в денежной форме; однако натуральный и трудовой налоги характерны для традиционных или докапиталистических государств и их функциональных аналогов. Методы налогообложения и государственные расходы, финансируемые за счет налогов, часто являются предметом острых дискуссий в политике и экономике. Сбор налогов осуществляется государственными органами, такими как Налоговая служба США (IRS), Налогово-таможенная служба Её Величества (HMRC) в Великобритании, Агентство по доходам Канады или Австралийское налоговое управление. В случае неполной уплаты налогов государство может наложить гражданско-правовые санкции (такие как штрафы или конфискация имущества) или уголовные наказания (такие как лишение свободы) на неплательщика – юридическое или физическое лицо.

Цели и последствия

Налогообложение направлено на сбор средств для финансирования государственного управления, изменение цен с целью воздействия на спрос или регулирование определенных затрат и выгод. На протяжении всей истории государства и их функциональные аналоги использовали средства, полученные от налогов, для выполнения множества функций. К ним относятся расходы на экономическую инфраструктуру (дороги, общественный транспорт, санитария, правовая система, общественная безопасность, образование, здравоохранение), военные нужды, научные исследования и разработки, культуру и искусство, общественные работы, сбор и распространение данных, государственное страхование и функционирование самого правительства. Способность правительства собирать налоги называется его фискальным потенциалом. Когда расходы превышают налоговые поступления, правительство накапливает государственный долг. Часть налогов может использоваться для обслуживания существующего долга. Правительства также используют налоги для финансирования социальных программ и общественных услуг, таких как системы образования, пенсии для пожилых людей, пособия по безработице, трансфертные платежи, субсидии и общественный транспорт. Системы энергоснабжения, водоснабжения и управления отходами также являются общественными коммунальными услугами. Согласно сторонникам чарталистской теории создания денег, налоги не требуются для государственных доходов, если правительство способно выпускать фиатные деньги. Согласно этой точке зрения, цель налогообложения – поддержание стабильности валюты, выражение государственной политики в отношении распределения богатства, субсидирование определенных отраслей или групп населения, а также выделение затрат на определенные блага, такие как автомагистрали или социальное обеспечение.

Типы

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) публикует анализ налоговых систем стран-членов. В рамках этого анализа ОЭСР разработала определение и систему классификации внутренних налогов, которые в дальнейшем в общих чертах используются и здесь. Помимо этого, многие страны взимают налоги (тарифы) на импорт товаров.

Отрицательный подоходный налог

В экономике отрицательный подоходный налог (сокращенно NIT) — это прогрессивная система налогообложения, при которой лица, получающие доход ниже определенного уровня, получают от государства дополнительные выплаты вместо уплаты налогов.

Прибыль от капитала

Большинство юрисдикций, взимающих подоходный налог, рассматривают прирост капитала как часть дохода, подлежащего налогообложению. Прирост капитала обычно представляет собой прибыль от продажи капитальных активов – то есть активов, не предназначенных для продажи в обычной хозяйственной деятельности. Капитальные активы во многих юрисдикциях включают в себя личное имущество. В некоторых юрисдикциях предусмотрены льготные налоговые ставки или частичное налогообложение прироста капитала. В некоторых юрисдикциях применяются различные ставки или уровни налогообложения прироста капитала в зависимости от срока владения активом. Поскольку налоговые ставки на прирост капитала часто значительно ниже, чем на обычный доход, существует широкая полемика и разногласия относительно правильного определения понятия "капитал".

Корпоративная

Корпоративный налог относится к подоходному налогу, налогу на капитал, налогу на собственный капитал или другим налогам, взимаемым с корпораций. Ставки налога и налоговая база для корпораций могут отличаться от ставок и базы для физических лиц или других налогоплательщиков.

Социальные взносы

Многие страны предоставляют государственные пенсионные или системы здравоохранения. В связи с этим государство обычно требует от работодателей и/или работников вносить обязательные взносы. Эти взносы часто рассчитываются на основе заработной платы или доходов от самозанятости. Налоговые ставки, как правило, фиксированы, но для работодателей и работников могут быть установлены разные ставки. В некоторых системах предусмотрен верхний предел доходов, облагаемых налогом. В отдельных системах налог уплачивается только с заработной платы, превышающей определенную сумму. Такие верхние или нижние пределы могут применяться к пенсионным компонентам, но не к компонентам, связанным со здравоохранением. Некоторые считают, что такие налоги на заработную плату представляют собой форму "принудительных сбережений", а не налог в полном смысле этого слова, в то время как другие указывают на перераспределение средств через эти системы между поколениями (от более молодых к более старшим) и между различными уровнями дохода (от более высоких к более низким), что свидетельствует о том, что эти программы являются, по сути, налогово-бюджетными.

Зарплата или рабочая сила

Налоги на безработицу и аналогичные налоги часто начисляются работодателям на основе общей суммы заработной платы. Эти налоги могут взиматься как на государственном, так и на региональном уровнях.

Богатство

Налог на богатство взимается с общей стоимости личного имущества, включая: банковские депозиты, недвижимость, активы в страховых и пенсионных планах, долю в некоммерческих организациях, финансовые ценные бумаги и личные трасты. Как правило, из общей суммы вычитаются обязательства (прежде всего ипотечные кредиты и другие займы), поэтому его иногда называют налогом на чистый капитал.

Собственность

Повторяющиеся налоги на имущество могут взиматься с недвижимого имущества (недвижимости) и некоторых категорий движимого имущества. Кроме того, периодические налоги могут взиматься с чистого капитала физических или юридических лиц. Во многих юрисдикциях взимаются налог на наследство, налог на дарение или иные налоги на передачу имущества по наследству или в дар. Некоторые юрисдикции облагают налогом финансовые или капитальные транзакции.

Налоги на имущество

Налог на имущество (или налог на мель) – это налог на стоимость имущества, который владелец имущества обязан уплачивать правительству, в юрисдикции которого находится это имущество. Несколько юрисдикций могут облагать налогом одно и то же имущество. Существует три основных вида имущества: земля, улучшения земли (недвижимые объекты, созданные человеком, например, здания) и движимое имущество (перемещаемые вещи). Недвижимость – это сочетание земли и улучшений земли. Налоги на имущество обычно взимаются на регулярной основе (например, ежегодно). Распространенным видом налога на имущество является ежегодный налог на владение недвижимостью, где налоговая база – это оценочная стоимость имущества. На протяжении более 150 лет, начиная с 1695 года, правительство Англии взимало налог на окна, в результате чего до сих пор можно увидеть исторические здания с заложенными кирпичом окнами, чтобы сэкономить деньги их владельцев. Аналогичный налог на очаги существовал во Франции и других странах, с похожими последствиями. Два наиболее распространенных типа налогов на имущество, привязанных к определенным событиям, – это гербовый сбор, взимаемый при смене собственника, и налог на наследство, который многие страны взимают с имущества умерших. В отличие от налога на недвижимость (землю и здания), налог на стоимость земли (или LVT) взимается только с стоимости земли без улучшений ("земля" в данном случае может означать как экономический термин, то есть все природные ресурсы, так и природные ресурсы, связанные с конкретными участками земной поверхности: "земельные участки"). Сторонники налога на стоимость земли утверждают, что он экономически обоснован, поскольку не препятствует производству, не искажает рыночные механизмы и не создает неэффективных потерь, как это делают другие налоги. Если недвижимость принадлежит вышестоящему органу государственной власти или другому лицу, не подлежащему налогообложению местным органом власти, налоговый орган может получать платеж в качестве компенсации за часть или весь недополученный налоговый доход. Во многих юрисдикциях (включая многие штаты США) существует общий налог, периодически взимаемый с резидентов, владеющих движимым имуществом (личным имуществом) в пределах этой юрисдикции. Регистрационные сборы за транспортные средства и лодки являются разновидностями этого налога. Налог часто имеет широкое покрытие и предусматривает значительные исключения для таких вещей, как продукты питания и одежда. Хозяйственные товары часто освобождаются от налогов, если они хранятся или используются в быту. Любой объект, который в противном случае не освобожден от налогов, может потерять это освобождение, если он регулярно хранится за пределами дома.

A property tax (or millage tax) is an ad valorem tax levy on the value of a property that the owner of the property is required to pay to a government in which the property is situated. Multiple jurisdictions may tax the same property. There are three general varieties of property: land, improvements to land (immovable human made things, e. g. buildings), and personal property (movable things). Real estate or realty is the combination of land and improvements to the land. Property taxes are usually charged on a recurrent basis (e. g., yearly). A common type of property tax is an annual charge on the ownership of real estate, where the tax base is the estimated value of the property. For a period of over 150 years from 1695, the government of England levied a window tax, with the result that one can still see listed buildings with windows bricked up in order to save their owner's money. A similar tax on hearths existed in France and elsewhere, with similar results. The two most common types of event driven property taxes are stamp duty, charged upon change of ownership, and inheritance tax, which many countries impose on the estates of the deceased. In contrast with a tax on real estate (land and buildings), a land value tax (or LVT) is levied only on the unimproved value of the land ("land" in this instance may mean either the economic term, i. e., all natural resources, or the natural resources associated with specific areas of the Earth's surface: "lots" or "land parcels"). Proponents of the land value tax argue that it is economically justified, as it will not deter production, distort market mechanisms or otherwise create deadweight losses the way other taxes do. When real estate is held by a higher government unit or some other entity not subject to taxation by the local government, the taxing authority may receive a payment in lieu of taxes to compensate it for some or all of the foregone tax revenues. In many jurisdictions (including many American states), there is a general tax levied periodically on residents who own personal property (personalty) within the jurisdiction. Vehicle and boat registration fees are subsets of this kind of tax. The tax is often designed with blanket coverage and large exceptions for things like food and clothing. Household goods are often exempt when kept or used within the household. Any otherwise non exempt object can lose its exemption if regularly kept outside the household.

Передача

Исторически во многих странах для придания договору юридической силы требовалось проставление печати. Плата за печать могла быть фиксированной суммой или процентом от стоимости сделки. В большинстве стран практика проставления печатей отменена, однако гербовый сбор сохранился. В Великобритании гербовый сбор взимается с приобретения акций и ценных бумаг, выпускаемых инструментов на предъявителя и определенных сделок партнерства. Его современные производные – резервный налог на гербовый сбор и налог на гербовый сбор при операциях с недвижимостью – соответственно взимаются с операций с ценными бумагами и землей. Гербовый сбор оказывает сдерживающее воздействие на спекулятивные покупки активов, снижая ликвидность. В Соединенных Штатах налог на передачу собственности часто взимается штатом или местными органами власти и (в случае передачи недвижимости) может быть связан с регистрацией правоустанавливающих документов или других документов о передаче.

Состояние (чистая стоимость)

В некоторых странах правительства потребуют предоставления декларации об имущественном состоянии налогоплательщиков (активы и обязательства), на основании которой будет рассчитываться налог на чистую стоимость имущества (активы за вычетом обязательств) – в процентах от чистой стоимости или от суммы, превышающей определенный порог. Налог может взиматься с физических или юридических лиц.

Добавленная стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС), также известный как налог на товары и услуги (НПТ), единый бизнес-налог или налог с оборота в некоторых странах, применяется к каждой операции, создающей добавленную стоимость, подобно налогу с продаж. Например, производитель машин импортирует листовую сталь. Этот производитель уплачивает НДС с цены покупки и переводит эту сумму в бюджет. Затем производитель перерабатывает сталь в машину и продает ее оптовому дистрибьютору по более высокой цене. Производитель взимает НДС с этой более высокой цены, но переводит в бюджет только разницу, соответствующую "добавленной стоимости" (то есть разницу между ценой продажи и стоимостью листовой стали). Оптовый дистрибьютор продолжает этот процесс, взимая НДС с розничного дистрибьютора с полной цены, но перечисляя в бюджет только сумму, соответствующую наценке дистрибьютора. Окончательную сумму НДС оплачивает конечный розничный покупатель, который не может возместить ранее уплаченный НДС. При одинаковых ставках НДС и налога с продаж общая сумма уплаченного налога будет одинаковой, но уплачивается она на разных этапах процесса. Обычно администрирование НДС осуществляется путем предоставления компанией декларации по НДС, содержащей сведения о НДС, уплаченном при покупке товаров и услуг (входной налог), и НДС, взимаемом с покупателей (выходной налог). Разница между выходным и входным налогом подлежит уплате в местный налоговый орган. Многие налоговые органы внедрили автоматизированные системы НДС, что повысило прозрачность и возможность аудита благодаря использованию компьютерных систем, а также способствовало созданию подразделений по борьбе с киберпреступностью.

Продажи

Налог с продаж взимается, когда товар продается конечному потребителю. Розничные организации утверждают, что такие налоги сдерживают розничные продажи. Вопрос о том, являются ли они в целом прогрессивными или регрессивными, активно обсуждается. Люди с более высокими доходами тратят меньшую долю своих доходов, поэтому налог с продаж по фиксированной ставке, как правило, является регрессивным. Поэтому обычно от налога с продаж освобождаются продукты питания, коммунальные услуги и другие товары первой необходимости, поскольку люди с низкими доходами тратят большую часть своих доходов на эти товары, что делает налог более прогрессивным. Это классический налог, основанный на принципе "платишь за то, что тратишь", поскольку налог платят только те, кто тратит деньги на товары, не подлежащие освобождению (то есть предметы роскоши). Несколько штатов США полностью полагаются на налоги с продаж для получения доходов штата, поскольку в этих штатах не взимается налог на доходы штата. Такие штаты, как правило, имеют значительный объем туризма или междуштатных поездок, что позволяет им получать налоговые поступления от людей, которых они в противном случае не облагали бы налогом. Таким образом, штат может снизить налоговую нагрузку на своих граждан. К штатам, где не взимается налог на доходы штата, относятся Аляска, Теннесси, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, штат Вашингтон и Вайоминг. Кроме того, Нью-Гэмпшир и Теннесси взимают налог на доходы только с дивидендов и процентов. Из вышеперечисленных штатов только Аляска и Нью-Гэмпшир не взимают налог с продаж. Дополнительную информацию можно получить на сайте Федерации налоговых администраторов. В Соединенных Штатах набирает обороты движение за замену всех федеральных налогов на заработную плату и на доходы (как корпоративные, так и личные) на общенациональный налог с розничных продаж и ежемесячные налоговые льготы для домохозяйств граждан и законных постоянных жителей. Налоговое предложение называется FairTax (Справедливый налог). В Канаде федеральный налог с продаж называется налог на товары и услуги (GST) и в настоящее время составляет 5%. Провинции Британская Колумбия, Саскачеван, Манитоба и остров Принца Эдуарда также имеют провинциальный налог с продаж (PST). Провинции Новая Шотландия, Нью-Брансуик, Ньюфаундленд и Лабрадор и Онтарио гармонизировали свои провинциальные налоги с продаж с GST – Гармонизированный налог с продаж (HST), что фактически является полным НДС. Провинция Квебек взимает налог на продажи в Квебеке (QST), который основан на GST с некоторыми отличиями. Большинство предприятий могут вернуть уплаченные GST, HST и QST, поэтому фактически налог платит конечный потребитель.

Sales taxes are levied when a commodity is sold to its final consumer. Retail organizations contend that such taxes discourage retail sales. The question of whether they are generally progressive or regressive is a subject of much current debate. People with higher incomes spend a lower proportion of them, so a flat rate sales tax will tend to be regressive. It is therefore common to exempt food, utilities, and other necessities from sales taxes, since poor people spend a higher proportion of their incomes on these commodities, so such exemptions make the tax more progressive. This is the classic "You pay for what you spend" tax, as only those who spend money on non exempt (i. e. luxury) items pay the tax. A small number of U. S. states rely entirely on sales taxes for state revenue, as those states do not levy a state income tax. Such states tend to have a moderate to a large amount of tourism or inter state travel that occurs within their borders, allowing the state to benefit from taxes from people the state would otherwise not tax. In this way, the state is able to reduce the tax burden on its citizens. The U. S. states that do not levy a state income tax are Alaska, Tennessee, Florida, Nevada, South Dakota, Texas, Washington state, and Wyoming. Additionally, New Hampshire and Tennessee levy state income taxes only on dividends and interest income. Of the above states, only Alaska and New Hampshire do not levy a state sales tax. Additional information can be obtained at the Federation of Tax Administrators website. In the United States, there is a growing movement for the replacement of all federal payroll and income taxes (both corporate and personal) with a national retail sales tax and monthly tax rebate to households of citizens and legal resident aliens. The tax proposal is named FairTax. In Canada, the federal sales tax is called the Goods and Services Tax (GST) and now stands at 5%. The provinces of British Columbia, Saskatchewan, Manitoba, and Prince Edward Island also have a provincial sales tax [PST]. The provinces of Nova Scotia, New Brunswick, Newfoundland & Labrador, and Ontario have harmonized their provincial sales taxes with the GST—Harmonized Sales Tax [HST], and thus is a full VAT. The province of Quebec collects the Quebec Sales Tax [QST] which is based on the GST with certain differences. Most businesses can claim back the GST, HST, and QST they pay, and so effectively it is the final consumer who pays the tax.

Акцизы

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с товаров в процессе их изготовления, производства или распространения и обычно пропорциональный их количеству или стоимости. Акцизные пошлины были впервые введены в Англии в 1643 году в рамках схемы доходов и налогообложения, разработанной парламентарием Джоном Паймом и одобренной Долгим парламентом. Эти пошлины включали сборы за пиво, эль, сидр, вишневое вино и табак, к которым впоследствии были добавлены бумага, мыло, свечи, солод, хмель и сладости. Основной принцип акцизов заключался в том, что это налоги на производство, изготовление или распространение товаров, которые не могли быть обложены налогом через таможню, а доходы, полученные из этого источника, называются собственно акцизными доходами. Фундаментальная концепция этого термина – налог на товары, произведенные или изготовленные в стране. При налогообложении предметов роскоши, таких как спиртные напитки, пиво, табак и сигары, принято устанавливать определенную пошлину на их импорт (таможенную пошлину). Акцизы (или освобождения от них) также используются для изменения моделей потребления в определенной области (социальная инженерия). Например, высокий акциз используется для сдерживания потребления алкоголя по сравнению с другими товарами. Это может быть объединено с целевым использованием средств, если полученные доходы затем направляются на оплату расходов на лечение заболеваний, вызванных алкогольной зависимостью. Аналогичные налоги могут существовать на табак, порнографию, марихуану и т. д., и их могут коллективно называть «налогами на грех». Углеродный налог – это налог на потребление углеродного невозобновляемого топлива, такого как бензин, дизельное топливо, авиационный керосин и природный газ. Цель состоит в том, чтобы сократить выбросы углерода в атмосферу. В Соединенном Королевстве акциз на транспортные средства – это ежегодный налог на владение транспортным средством.

Тарифы

Импортный или экспортный тариф (также называемый таможенной пошлиной или импостом) – это плата за перемещение товаров через политическую границу. Тарифы сдерживают торговлю, и правительства могут использовать их для защиты отечественной промышленности. Часть доходов от тарифов часто направляется на содержание военно-морского флота или пограничной полиции. Классическими способами обхода тарифов являются контрабанда или декларирование неверной стоимости товаров. Налоговые, тарифные и торговые правила в наше время обычно устанавливаются совместно из-за их общего влияния на промышленную, инвестиционную и сельскохозяйственную политику. Торговый блок – это группа союзных стран, договорившихся о минимизации или отмене тарифов во взаимной торговле и, возможно, о введении защитных тарифов на импорт из-за пределов блока. Таможенный союз имеет общий внешний тариф, а страны-участницы совместно распределяют доходы от тарифов на товары, ввозимые в таможенный союз. В некоторых обществах тарифы также могут взиматься местными властями за перемещение товаров между регионами (или через определенные внутренние пункты пропуска). Ярким примером является ликин, который стал важным источником доходов для местных органов власти в конце династии Цин.

Лицензионные сборы

Налоги на профессиональную деятельность или лицензионные сборы могут взиматься с предприятий или физических лиц, занимающихся определенными видами бизнеса. Во многих юрисдикциях взимается налог на транспортные средства.

Опрос

Налог на голову, также называемый подушным налогом или налог на капитализацию, – это налог, взимаемый в фиксированной сумме с каждого человека. Он является примером концепции фиксированного налога. Один из самых ранних налогов, упоминаемых в Библии, – полшекеля в год с каждого взрослого еврея (Исх. 30:11–16) – был формой подушного налога. Подушные налоги административно недороги, поскольку их легко рассчитывать и собирать, а также трудно уклониться от уплаты. Экономисты считали подушные налоги экономически эффективными, поскольку предполагается, что количество людей фиксировано, и, следовательно, подушные налоги не приводят к экономическим искажениям. Однако подушные налоги крайне непопулярны, поскольку бедные люди платят большую долю своего дохода, чем богатые. Кроме того, количество людей на самом деле не является фиксированным во времени: в среднем, пары будут выбирать рожать меньше детей при введении подушного налога. Введение подушного налога в средневековой Англии стало основной причиной восстания Уота Тайлера 1381 года. Шотландия первой начала тестирование нового подушного налога в 1989 году, за ней последовали Англия и Уэльс в 1990 году. Переход от прогрессивного местного налогообложения, основанного на стоимости имущества, к единой ставке налогообложения, не зависящей от платежеспособности (Community Charge, но более известный как Poll Tax), привел к массовому отказу от уплаты и случаям гражданских беспорядков, в разговорной речи известных как «Беспорядки из-за подушного налога».

В стоимостном выражении и в расчете на единицу

Налог ad valorem – это налог, в котором налоговой базой является стоимость товара, услуги или имущества. Налоги с продаж, тарифы, налоги на имущество, налоги на наследство и налоги на добавленную стоимость – различные виды налогов ad valorem. Налог ad valorem обычно взимается в момент совершения сделки (налог с продаж или налог на добавленную стоимость (НДС)), но он также может взиматься ежегодно (налог на имущество) или в связи с другим важным событием (налог на наследство или тарифы). В отличие от налогообложения ad valorem, существует налог за единицу, где налоговой базой является количество чего-либо, независимо от его цены. Акцизный налог – пример такого налога.

Потребление

Налог на потребление — это любой налог на расходы, не связанные с инвестициями, и может быть введен посредством налога с продаж, налога на добавленную стоимость (НДС) или путем изменения налога на доходы, позволяющего осуществлять неограниченные вычеты для инвестиций или сбережений.

Экологические

Это включает в себя налог на потребление природных ресурсов, налог на выбросы парниковых газов (то есть углеродный налог), "налог на серу" и другие подобные налоги. Заявленная цель – снижение негативного воздействия на окружающую среду посредством изменения цен. Экономисты описывают воздействие на окружающую среду как негативные внешние эффекты. Еще в 1920 году Артур Пигу предложил использовать налоги для решения проблем, связанных с внешними эффектами (см. также раздел о повышении экономического благосостояния ниже). Вопросы правильной реализации экологических налогов долгое время являются предметом дискуссий.

Пропорциональные, прогрессивные, регрессивные и единовременные

Важной особенностью налоговых систем является доля налогового бремени в соотнесении с доходом или потреблением. Термины "прогрессивный", "регрессивный" и "пропорциональный" используются для описания изменения ставки налога – от низкой к высокой, от высокой к низкой или пропорционально. Эти термины описывают эффект распределения, который может быть применен к любому типу налоговой системы (на доходы или потребление), соответствующему определению. Прогрессивный налог – это налог, при котором эффективная налоговая ставка увеличивается по мере роста суммы, к которой она применяется. Противоположностью прогрессивного налога является регрессивный налог, при котором эффективная налоговая ставка уменьшается по мере роста суммы, к которой она применяется. Такой эффект часто возникает, когда для отмены налоговых льгот или государственных пособий используется проверка материального положения. Между ними находится пропорциональный налог, при котором эффективная налоговая ставка фиксирована, а сумма, к которой она применяется, увеличивается. Фиксированный налог – это налог в виде фиксированной суммы, независимо от изменения обстоятельств налогоплательщика. Фактически, это регрессивный налог, поскольку лица с более низким доходом вынуждены тратить на него больший процент своего дохода, чем лица с более высоким доходом, и, следовательно, влияние налога уменьшается с ростом дохода. Эти термины также могут применяться для описания налогообложения отдельных видов потребления, например, налог на предметы роскоши, а освобождение от налогообложения основных предметов первой необходимости может рассматриваться как имеющее прогрессивный эффект, поскольку оно увеличивает налоговое бремя на товары и услуги высокого ценового сегмента и уменьшает налоговое бремя на товары и услуги низкого ценового сегмента.

Прямые и косвенные

Налоги иногда называют "прямыми налогами" или "косвенными налогами". Значение этих терминов может варьироваться в зависимости от контекста, что иногда может приводить к путанице. Экономическое определение, данное Аткинсоном, гласит, что "прямые налоги могут быть адаптированы к индивидуальным особенностям налогоплательщика, в то время как косвенные налоги взимаются с операций вне зависимости от обстоятельств покупателя или продавца". Согласно этому определению, например, подоходный налог является "прямым", а налог с продаж – "косвенным". В юридической практике эти термины могут иметь иное значение. Например, в конституционном праве США прямые налоги относятся к подушным налогам и налогам на имущество, которые основаны на самом факте существования или владения. Косвенные налоги взимаются с событий, прав, привилегий и видов деятельности. Таким образом, налог на продажу имущества будет считаться косвенным налогом, а налог на само владение имуществом – прямым.

История

Первая известная система налогообложения существовала в Древнем Египте примерно в 3000–2800 гг. до н.э., в Первой династии Древнего царства Египта. Самыми ранними и распространенными формами налогообложения были барщина и десятина. Барщина – это принудительный труд, предоставляемый государству крестьянами, не имевшими возможности платить другие налоги (в древнеегипетском языке труд является синонимом налогов). Документы того времени свидетельствуют о том, что фараон совершал двухгодичные объезды по королевству, собирая десятину с населения. Другие записи – это квитанции о зерне, найденные на известняковых хлопьях и папирусе. О раннем налогообложении упоминается также в Библии. В Книге Бытия (глава 47, стих 24 – Новый Международный Перевод) сказано: «Но когда созреет урожай, отдайте пятую часть фараону, а остальные четыре пятых оставьте себе как семена для посева и для пропитания вам, вашим семьям и вашим детям». Самгаритр – имя сборщика налогов, упоминаемое в ведических текстах. В Хаттусе, столице Хеттской империи, зерно собиралось в качестве налога с окружающих земель и хранилось в зернохранилищах как демонстрация богатства царя. В Персидской империи Дарий I Великий в 500 г. до н.э. ввел регулируемую и устойчивую налоговую систему; персидская система налогообложения была адаптирована к каждой сатрапии (области, управляемой сатрапом или провинциальным наместником). В империи в разное время насчитывалось от 20 до 30 сатрапий, и каждая оценивалась в соответствии со своей предполагаемой продуктивностью. Сатрап нес ответственность за сбор причитающейся суммы и отправку ее в казну после вычета своих расходов (расходы и право решать, как и с кого собирать деньги в провинции, предоставляли максимальные возможности для обогащения). Объемы поставок из различных провинций давали наглядное представление об их экономическом потенциале. Например, Вавилон оценивался в наибольшую сумму и состоял из удивительной смеси товаров: 1000 талантов серебра и четырехмесячный запас продовольствия для армии. Индия, провинция, известная своим золотом, должна была поставлять золотую пыль, эквивалентную огромной сумме в 4680 талантов серебра. Египет был известен богатством своих урожаев; он должен был стать зерновым амбаром Персидской империи (а позднее Римской империи) и должен был поставлять 120 000 мер зерна в дополнение к 700 талантам серебра. Этот налог взимался исключительно с сатрапий на основе их земель, производственных мощностей и размеров дани. Розеттский камень, налоговая уступка, выданная Птолемеем V в 196 г. до н.э. и написанная на трех языках, «привела к самому известному в истории расшифровке – взлому иероглифов». В Римской республике налоги собирались с частных лиц по ставке от 1% до 3% от оценочной стоимости их имущества. Однако, поскольку сбор налогов был чрезвычайно сложным, правительство ежегодно проводило аукцион на право сбора. Победители аукциона (называемые publicani) выплачивали налоговые поступления правительству авансом, а затем оставляли себе собранные налоги. Публиканы платили налоговые поступления монетами, но собирали налоги другими средствами обмена, тем самым освобождая правительство от необходимости самостоятельно осуществлять конвертацию валюты. Платеж доходов фактически работал как кредит правительству, которое выплачивало по нему проценты. Хотя эта схема была прибыльным предприятием как для правительства, так и для публиканов, позже она была заменена системой прямого налогообложения императором Августом; после чего каждая провинция была обязана платить 1% налог на богатство и фиксированную ставку на каждого взрослого. Это привело к регулярным переписям населения и сместило налоговую систему в сторону налогообложения доходов, а не богатства. Исламские правители вводили закят (налог на мусульман) и джизью (подушный налог на покоренных немусульман). В Индии эта практика началась в XI веке.

The first known system of taxation was in Ancient Egypt around 3000–2800 BC, in the First Dynasty of the Old Kingdom of Egypt. The earliest and most widespread forms of taxation were the corvée and the tithe. The corvée was forced labor provided to the state by peasants too poor to pay other forms of taxation (labor in ancient Egyptian is a synonym for taxes). Records from the time document that the Pharaoh would conduct a biennial tour of the kingdom, collecting tithes from the people. Other records are granary receipts on limestone flakes and papyrus. Early taxation is also described in the Bible. In Genesis (chapter 47, verse 24 – the New International Version), it states "But when the crop comes in, give a fifth of it to Pharaoh. The other four fifths you may keep as seed for the fields and as food for yourselves and your households and your children". Samgharitr is the name mentioned for the Tax collector in the Vedic texts. In Hattusa, the capital of the Hittite Empire, grains were collected as a tax from the surrounding lands, and stored in silos as a display of the king's wealth. In the Persian Empire, a regulated and sustainable tax system was introduced by Darius I the Great in 500 BC; the Persian system of taxation was tailored to each Satrapy (the area ruled by a Satrap or provincial governor). At differing times, there were between 20 and 30 Satrapies in the Empire and each was assessed according to its supposed productivity. It was the responsibility of the Satrap to collect the due amount and to send it to the treasury, after deducting his expenses (the expenses and the power of deciding precisely how and from whom to raise the money in the province, offer maximum opportunity for rich pickings). The quantities demanded from the various provinces gave a vivid picture of their economic potential. For instance, Babylon was assessed for the highest amount and for a startling mixture of commodities; 1,000 silver talents and four months supply of food for the army. India, a province fabled for its gold, was to supply gold dust equal in value to the very large amount of 4,680 silver talents. Egypt was known for the wealth of its crops; it was to be the granary of the Persian Empire (and, later, of the Roman Empire) and was required to provide 120,000 measures of grain in addition to 700 talents of silver. This tax was exclusively levied on Satrapies based on their lands, productive capacity and tribute levels. The Rosetta Stone, a tax concession issued by Ptolemy V in 196 BC and written in three languages "led to the most famous decipherment in history—the cracking of hieroglyphics". In the Roman Republic, taxes were collected from individuals at the rate of between 1% and 3% of the assessed value of their total property. However, since it was extremely difficult to facilitate the collection of the tax, the government auctioned it every year. The winning tax farmers (called publicani) paid the tax revenue to the government in advance and then kept the taxes collected from individuals. The publicani paid the tax revenue in coins, but collected the taxes using other exchange media, thus relieving the government of the work to carry out the currency conversion themselves. The revenue payment essentially worked as a loan to the government, which paid interest on it. Although this scheme was a profitable enterprise for the government as well as the publicani, it was later replaced by a direct tax system by the emperor Augustus; after which, each province was obliged to pay 1% tax on wealth and a flat rate on each adult. This brought about regular census and shifted the tax system more towards taxing an individual's income rather than wealth. Islamic rulers imposed Zakat (a tax on Muslims) and Jizya (a poll tax on conquered non Muslims). In India this practice began in the 11th century.

Тенденции

Многочисленные записи о сборе государственных налогов в Европе, начиная как минимум с XVII века, сохранились до наших дней. Однако сравнить уровень налогообложения с масштабами и динамикой экономики затруднительно, поскольку данные об объемах производства не так легко доступны. Государственные расходы и доходы во Франции в XVII веке выросли с примерно 24,30 миллионов ливров в 1600–10 годах до примерно 126,86 миллионов ливров в 1650–59 годах и до примерно 117,99 миллионов ливров в 1700–10 годах, когда государственный долг достиг 1,6 миллиарда ливров. К 1780–89 годам он достиг 421,50 миллионов ливров. Налогообложение в процентах от производства конечной продукции могло достигать 15–20% в XVII веке в таких странах, как Франция, Нидерланды и Скандинавия. В период многочисленных войн XVIII и начала XIX веков налоговые ставки в Европе резко возросли, поскольку войны становились все более дорогостоящими, а правительства – более централизованными и эффективными в сборе налогов. Наибольший рост наблюдался в Англии: Питер Матиас и Патрик О'Брайен установили, что налоговая нагрузка увеличилась на 85% за этот период. Другое исследование подтвердило эту цифру, показав, что налоговые поступления на душу населения выросли почти в шесть раз за XVIII век, однако устойчивый экономический рост привел к тому, что реальная нагрузка на каждого человека увеличилась лишь вдвое до промышленной революции. Эффективные налоговые ставки в Великобритании были выше, чем во Франции в годы, предшествовавшие Французской революции – в два раза по сравнению с доходом на душу населения, но они в основном ложились на международную торговлю. Во Франции налоги были ниже, но основное бремя приходилось на землевладельцев, частных лиц и внутреннюю торговлю, что вызывало гораздо большее недовольство. В 2016 году налогообложение в процентах от ВВП составило 45,9% в Дании, 45,3% во Франции, 33,2% в Соединенном Королевстве, 26% в Соединенных Штатах, а в среднем по всем странам ОЭСР – 34,3%.

Экономические последствия

В экономическом плане налогообложение перераспределяет богатство от домохозяйств или предприятий государству. Адам Смит в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» пишет, что

«экономические доходы частных лиц имеют три основных вида: рента, прибыль и заработная плата. Обычные налогоплательщики в конечном итоге будут платить налоги, используя как минимум один из этих источников дохода. Правительство может планировать, чтобы конкретный налог ложился исключительно на ренту, прибыль или заработную плату, а другой – на все три источника частного дохода совместно. Однако многие налоги неизбежно будут падать на ресурсы и лиц, отличных от тех, на которые они были рассчитаны. Хорошие налоги соответствуют четырем основным критериям: (1) они пропорциональны доходам или платежеспособности, (2) определены, а не произвольны, (3) уплачиваются в удобное для налогоплательщиков время и способом и (4) недороги в администрировании и сборе». Побочные эффекты налогообложения (такие как экономические искажения) и теории о наилучших способах налогообложения являются важной темой в микроэкономике. Налогообложение почти никогда не является простой передачей богатства. Экономические теории налогообложения рассматривают вопрос о том, как максимизировать экономическое благосостояние посредством налогообложения. Исследование 2019 года, изучавшее влияние снижения налогов для различных групп доходов, показало, что снижение налогов для групп с низкими доходами оказало наибольшее положительное влияние на рост занятости. Снижение налогов для 10% самых богатых оказало незначительное влияние.

Государственные расходы

Цель налогообложения – обеспечить финансирование государственных расходов без возникновения инфляции. Предоставление общественных благ, таких как дороги и другая инфраструктура, школы, система социальной защиты, системы здравоохранения, национальная оборона, правоохранительные органы и судебная система, повышает экономическое благосостояние общества, если преимущества от них превышают связанные с этим издержки.

Пиговой

Существование налога может повысить экономическую эффективность в некоторых случаях. Если товар связан с негативным внешним эффектом (то есть оказывает отрицательное воздействие, которое не учитывается потребителем), то свободный рынок будет производить и потреблять его в избытке. Вводя налог на такой товар, правительство может получать доходы для решения конкретных проблем и одновременно повышать общее благосостояние. Цель состоит в том, чтобы облагать налогом тех, кто создает общественные издержки в дополнение к своим личным издержкам. Налогообложение товаров с негативными внешними эффектами позволяет правительству повысить экономическую эффективность и одновременно увеличить доходы. Этот тип налога называется пигувианским налогом, в честь экономиста Артура Пигу, который описал его в своей книге 1920 года «Экономика благосостояния». Пигувианские налоги могут быть направлены на сокращение нежелательного производства парниковых газов, вызывающих изменение климата (например, углеродный налог), загрязнения от топлива (например, бензина), загрязнения воды или воздуха (например, экологический налог), товаров, приводящих к увеличению расходов на здравоохранение (например, алкоголя или табака), а также на снижение избыточного спроса на определенные общественные блага (например, плата за проезд в часы пик). Идея заключается в том, чтобы облагать налогом тех, кто наносит обществу больше среднего вреда, чтобы свободный рынок учитывал все издержки, а не только личные, тем самым снижая общее налоговое бремя для тех, кто наносит меньший вред обществу.

Сокращение неравенства

Прогрессивное налогообложение обычно снижает экономическое неравенство, даже если налоговые поступления не перераспределяются от людей с высоким доходом к людям с низким доходом. Однако, при очень специфических условиях, прогрессивное налогообложение может увеличивать экономическое неравенство, когда люди с низким доходом потребляют товары и услуги, произведенные людьми с высоким доходом, которые, в свою очередь, потребляют только товары и услуги, произведенные другими людьми с высоким доходом (эффект «просачивания вверх»).

Снижение экономического благосостояния

Большинство налогов (см. ниже) имеют негативные последствия, снижающие экономическое благосостояние, либо посредством принуждения к непродуктивной работе (затраты на соответствие требованиям), либо путем искажения экономических стимулов (мертвый груз и нежелательные стимулы).

Стоимость соблюдения

Хотя правительства должны тратить средства на деятельность по сбору налогов, часть издержек, особенно связанных с ведением учета и заполнением форм, несут предприятия и частные лица. Совокупно эти издержки называются затратами на соответствие налоговому законодательству. Более сложные налоговые системы, как правило, связаны с более высокими затратами на соответствие. Этот факт может служить основанием для практических или моральных аргументов в пользу упрощения налоговой системы (например, FairTax, OneTax и некоторые предложения о введении единого налога).

Затраты на неиспользованные ресурсы

При отсутствии негативных внешних эффектов введение налогов в рынок снижает экономическую эффективность, вызывая мёртвые потери. На конкурентном рынке цена конкретного экономического блага корректируется таким образом, чтобы все сделки, приносящие выгоду как покупателю, так и продавцу, осуществлялись. Введение налога приводит к тому, что цена, получаемая продавцом, оказывается ниже стоимости для покупателя на величину налога. Это приводит к сокращению числа сделок, что снижает экономическое благосостояние; участвующие в них лица или предприятия становятся менее обеспеченными, чем до введения налога. Налоговое бремя и размер мёртвых потерь зависят от эластичности спроса и предложения на облагаемое налогом благо. Большинство налогов – включая подоходный и налог с продаж – могут приводить к значительным мёртвым потерям. Единственный способ избежать мёртвых потерь в экономике, которая в целом конкурентоспособна, – воздержаться от налогов, изменяющих экономические стимулы. К таким налогам относится налог на стоимость земли, где налог взимается с блага с совершенно неэластичным предложением. Налогообложение стоимости необлагороженной земли, в отличие от того, что построено на ней, не увеличивает налоги на землевладельцев за улучшение их земли. Это противоположно традиционным налогам на имущество, которые стимулируют заброшенность земли и препятствуют строительству, обслуживанию и ремонту. Другим примером налога с небольшими мёртвыми потерями является паушальный налог, такой как подушный налог (налог на душу населения), который уплачивается всеми взрослыми независимо от их выбора. Можно утверждать, что налог на непредвиденную прибыль, который является полностью неожиданным, также может относиться к этой категории. Мёртвые потери не учитывают влияние налогов на выравнивание условий ведения бизнеса. Предприятия, располагающие большими средствами, лучше подготовлены к отражению конкуренции. Часто в отрасли с небольшим количеством очень крупных корпораций существуют высокие барьеры для входа на рынок для новых участников. Это связано с тем, что чем крупнее корпорация, тем лучше её позиция в переговорах с поставщиками. Кроме того, крупные компании могут работать с низкой или даже отрицательной прибылью в течение длительного времени, тем самым вытесняя конкурентов. Однако более прогрессивное налогообложение прибыли снизило бы такие барьеры для новых участников рынка, тем самым увеличив конкуренцию и в конечном итоге принеся пользу потребителям.

In the absence of negative externalities, the introduction of taxes into a market reduces economic efficiency by causing deadweight loss. In a competitive market, the price of a particular economic good adjusts to ensure that all trades which benefit both the buyer and the seller of a good occur. The introduction of a tax causes the price received by the seller to be less than the cost to the buyer by the amount of the tax. This causes fewer transactions to occur, which reduces economic welfare; the individuals or businesses involved are less well off than before the tax. The tax burden and the amount of deadweight cost is dependent on the elasticity of supply and demand for the good taxed. Most taxes—including income tax and sales tax—can have significant deadweight costs. The only way to avoid deadweight costs in an economy that is generally competitive is to refrain from taxes that change economic incentives. Such taxes include the land value tax, where the tax is on a good in completely inelastic supply. By taxing the value of unimproved land as opposed to what's built on it, a land value tax does not increase taxes on landowners for improving their land. This is opposed to traditional property taxes which reward land abandonment and disincentivize construction, maintenance, and repair. Another example of a tax with few deadweight costs is a lump sum tax such as a poll tax (head tax) which is paid by all adults regardless of their choices. Arguably a windfall profits tax which is entirely unanticipated can also fall into this category. Deadweight loss does not account for the effect taxes have in leveling the business playing field. Businesses that have more money are better suited to fend off competition. It is common that an industry with a small amount of very large corporations has a very high barrier of entry for new entrants coming into the marketplace. This is due to the fact that the larger the corporation, the better its position to negotiate with suppliers. Also, larger companies may be able to operate at low or even negative profits for extended periods of time, thus pushing out competition. More progressive taxation of profits, however, would reduce such barriers for new entrants, thereby increasing competition and ultimately benefiting consumers.

Неправильные стимулы

Сложность налогового кодекса в развитых странах порождает нежелательные налоговые стимулы. Чем больше деталей в налоговой политике, тем больше возможностей для законной оптимизации налогообложения и незаконного уклонения от уплаты налогов. Это приводит не только к потере доходов бюджета, но и сопряжено с дополнительными издержками: например, оплата налоговых консультаций фактически является бесполезными расходами, поскольку не создает никакой добавленной стоимости для экономики. Нежелательные стимулы возникают также из-за необлагаемых "скрытых" операций; например, продажа от одной компании к другой может подлежать налогу с продаж, но если те же товары перемещаются из одного филиала корпорации в другой, налог не взимается. Для решения этих проблем экономисты часто предлагают простые и прозрачные налоговые системы, избегающие создания лазеек. Например, налог с продаж можно заменить налогом на добавленную стоимость, который не учитывает промежуточные сделки.

В развивающихся странах

Согласно исследованию Николаса Кальдора, государственные финансы в развивающихся странах тесно связаны с потенциалом государства и развитием финансовой системы. По мере развития потенциала государства, государства не только увеличивают уровень налогообложения, но и структуру налогообложения. С расширением налоговой базы и снижением значимости налогов на торговлю, налог на доходы приобретает большее значение. Согласно аргументам Тилли, потенциал государства развивается в ответ на возникновение войн. Война служит стимулом для государств к увеличению налогов и укреплению своего потенциала. Исторически, многие важные изменения в налоговой системе происходили во время войны. Введение подоходного налога в Великобритании было обусловлено Наполеоновскими войнами в 1798 году. В США подоходный налог впервые был введен во время Гражданской войны. Налогообложение ограничено фискальными и правовыми возможностями страны. Исследователи EPS PEAKS утверждают, что основная цель налогообложения – мобилизация доходов, обеспечение ресурсов для государственных бюджетов и формирование важной части макроэкономического управления. Они отмечают, что экономическая теория сосредоточена на необходимости «оптимизации» системы путем балансирования эффективности и справедливости, понимания влияния на производство и потребление, а также на распределение, перераспределение и благосостояние. Они утверждают, что налоги и налоговые льготы также используются как инструмент для изменения поведения, для влияния на инвестиционные решения, предложение рабочей силы, структуру потребления, а также на положительные и отрицательные экономические эффекты (экстерналии) и, в конечном итоге, для содействия экономическому росту и развитию. Налоговая система и ее администрирование также играют важную роль в формировании государства и управлении, выступая в качестве основной формы «общественного договора» между государством и гражданами, которые, как налогоплательщики, могут осуществлять контроль над деятельностью государства. Исследователи отмечают, что собственные доходы являются важной частью государственного финансирования в развивающейся стране, поскольку они более стабильны и предсказуемы, чем официальная помощь в целях развития, и необходимы для достижения страной самодостаточности. Они обнаружили, что собственные доходы в среднем уже значительно превышают объемы ОПР, при этом помощь составляет менее 10% собранных налогов в Африке в целом. Однако в четверти африканских стран официальная помощь в целях развития превышает налоговые поступления, и это чаще относится к странам, не богатым природными ресурсами. Это говорит о том, что страны, добивающиеся наибольшего прогресса в замене помощи налоговыми поступлениями, как правило, выигрывают непропорционально от роста цен на энергоносители и сырьевые товары. Данные также указывают на то, что страны с более высоким ВВП, как правило, имеют более высокое отношение налогов к ВВП, что свидетельствует о том, что более высокий доход связан с более чем пропорционально высокими налоговыми поступлениями. В среднем, в странах с высоким уровнем дохода налоговые поступления составляют около 22% от ВВП, по сравнению с 18% в странах со средним уровнем дохода и 14% в странах с низким уровнем дохода. В странах с высоким уровнем дохода самое высокое отношение налогов к ВВП наблюдается в Дании (47%), а самое низкое – в Кувейте (0,8%), что отражает низкие налоги благодаря высоким доходам от нефти. Долгосрочная динамика налоговых поступлений в процентах от ВВП в странах с низким уровнем дохода в значительной степени оставалась стагнирующей, хотя в последние годы большинство стран продемонстрировали некоторое улучшение. В среднем, наибольший прогресс был достигнут странами, богатыми природными ресурсами, увеличив этот показатель с 10% в середине 1990-х годов до примерно 17% в 2008 году. Страны, не богатые природными ресурсами, также добились определенного прогресса, увеличив средние налоговые поступления с 10% до 15% за тот же период. Многие страны с низким уровнем дохода имеют отношение налогов к ВВП менее 15%, что может быть связано с низким налоговым потенциалом, таким как ограниченная налогооблагаемая экономическая деятельность, или с низкой налоговой эффективностью из-за выбора политики, несоблюдения налогового законодательства или административных ограничений. Некоторые страны с низким уровнем дохода имеют относительно высокое отношение налогов к ВВП благодаря поступлениям от налогов на природные ресурсы (например, Ангола) или относительно эффективному налоговому администрированию (например, Кения, Бразилия), в то время как некоторые страны со средним уровнем дохода имеют более низкое отношение налогов к ВВП (например, Малайзия), что отражает более благоприятную налоговую политику. Хотя общие налоговые поступления оставались в целом стабильными, глобальная тенденция показывает снижение доли налогов на торговлю в общих доходах (МВФ, 2011), при этом доля доходов смещается от пограничных налогов на торговлю к налогам на товары и услуги, взимаемым внутри страны. Страны с низким уровнем дохода, как правило, в большей степени зависят от налогов на торговлю и имеют меньшую долю налогов на доходы и потребление по сравнению со странами с высоким уровнем дохода. Один из показателей налогоплательческого опыта был отражен в исследовании "Doing Business", которое сравнивает общую налоговую ставку, время, затрачиваемое на соблюдение налоговых процедур, и количество платежей, необходимых в течение года, в 176 странах. Странами, в которых «легче» платить налоги, являются страны Ближнего Востока, где ОАЭ занимают первое место, за ними следуют Катар и Саудовская Аравия, что, вероятно, отражает низкие налоговые режимы в этих странах. Страны Африки к югу от Сахары входят в число стран, в которых «сложнее» платить налоги, с Центральноафриканской Республикой, Республикой Конго, Гвинеей и Чадом в числе последних пяти, что отражает более высокие общие налоговые ставки и большую административную нагрузку на соблюдение налогового законодательства.

Following Nicolas Kaldor's research, public finance in developing countries is strongly tied to state capacity and financial development. As state capacity develops, states not only increase the level of taxation but also the pattern of taxation. With larger tax bases and the diminishing importance of trading tax, income tax gains more importance. According to Tilly's argument, state capacity evolves as a response to the emergence of war. War is an incentive for states to raise taxes and strengthen states' capacity. Historically, many taxation breakthroughs took place during wartime. The introduction of income tax in Britain was due to the Napoleonic War in 1798. The US first introduced income tax during the Civil War. Taxation is constrained by the fiscal and legal capacities of a country. Researchers for EPS PEAKS stated that the core purpose of taxation is revenue mobilization, providing resources for National Budgets, and forming an important part of macroeconomic management. They said economic theory has focused on the need to "optimize" the system through balancing efficiency and equity, understanding the impacts on production, and consumption as well as distribution, redistribution, and welfare. They state that taxes and tax relief have also been used as a tool for behavioral change, to influence investment decisions, labor supply, consumption patterns, and positive and negative economic spill overs (externalities), and ultimately, the promotion of economic growth and development. The tax system and its administration also play an important role in state building and governance, as a principal form of "social contract" between the state and citizens who can, as taxpayers, exert accountability on the state as a consequence. The researchers wrote that domestic revenue forms an important part of a developing country's public financing as it is more stable and predictable than Overseas Development Assistance and necessary for a country to be self sufficient. They found that domestic revenue flows are, on average, already much larger than ODA, with aid worth less than 10% of collected taxes in Africa as a whole. However, in a quarter of African countries Overseas Development Assistance does exceed tax collection, with these more likely to be non resource rich countries. This suggests countries making the most progress replacing aid with tax revenue tend to be those benefiting disproportionately from rising prices of energy and commodities. The author This data also indicates countries with higher GDP tend to have higher tax to GDP ratios, demonstrating that higher income is associated with more than proportionately higher tax revenue. On average, high income countries have tax revenue as a percentage of GDP of around 22%, compared to 18% in middle income countries and 14% in low income countries. In high income countries, the highest tax to GDP ratio is in Denmark at 47% and the lowest is in Kuwait at 0.8%, reflecting low taxes from strong oil revenues. The long term average performance of tax revenue as a share of GDP in low income countries has been largely stagnant, although most have shown some improvement in more recent years. On average, resource rich countries have made the most progress, rising from 10% in the mid 1990s to around 17% in 2008. Non resource rich countries made some progress, with average tax revenues increasing from 10% to 15% over the same period. Many low income countries have a tax to GDP ratio of less than 15% which could be due to low tax potentials, such as a limited taxable economic activity, or low tax effort due to policy choice, non compliance, or administrative constraints. Some low income countries have relatively high tax to GDP ratios due to resource tax revenues (e. g. Angola) or relatively efficient tax administration (e. g. Kenya, Brazil) whereas some middle income countries have lower tax to GDP ratios (e. g. Malaysia) which reflect a more tax friendly policy choice. While overall tax revenues have remained broadly constant, the global trend shows trade taxes have been declining as a proportion of total revenues(IMF, 2011), with the share of revenue shifting away from border trade taxes towards domestically levied sales taxes on goods and services. Low income countries tend to have a higher dependence on trade taxes, and a smaller proportion of income and consumption taxes when compared to high income countries. One indicator of the taxpaying experience was captured in the "Doing Business" survey, which compares the total tax rate, time spent complying with tax procedures, and the number of payments required through the year, across 176 countries. The "easiest" countries in which to pay taxes are located in the Middle East with the UAE ranking first, followed by Qatar and Saudi Arabia, most likely reflecting low tax regimes in those countries. Countries in Sub Saharan Africa are among the "hardest" to pay with the Central African Republic, Republic of Congo, Guinea and Chad in the bottom 5, reflecting higher total tax rates and a greater administrative burden to comply.

Против

Поскольку уплата налогов является обязательной и обеспечивается правовой системой, а не добровольной, как в случае с краудфандингом, некоторые политические философии рассматривают налогообложение как воровство, вымогательство, рабство, нарушение прав собственности или тиранию, обвиняя правительство в взимании налогов посредством силы и принуждения. Объективисты, анархо-капиталисты и либертарианцы правого толка рассматривают налогообложение как государственную агрессию, исходя из принципа ненападения. Утверждение о том, что демократия легитимизирует налогообложение, отвергается теми, кто считает, что все формы правления, включая законы, принятые демократическим путем, по своей сути угнетают. По мнению Людвига фон Мизеса, "общество в целом" не должно принимать подобные решения, руководствуясь методологическим индивидуализмом. Либертарианские противники налогообложения утверждают, что государственная защита, такая как полиция и вооруженные силы, может быть заменена рыночными альтернативами, такими как частные охранные агентства, арбитражные учреждения или добровольные взносы. Мюррей Ротбард в своей книге "Этика свободы", опубликованной в 1982 году, утверждал, что налогообложение – это воровство, а поэтому налоговое сопротивление является законным: "Подобно тому, как никто не обязан правдиво отвечать грабителю, спрашивающему, есть ли в доме ценности, так никто не обязан правдиво отвечать на аналогичные вопросы, задаваемые государством, например, при заполнении налоговой декларации". Многие считают государственные расходы неэффективным использованием капитала, полагая, что те же проекты, которые стремится реализовать правительство, частные компании могут выполнить с гораздо меньшими затратами. Эта точка зрения заключается в том, что государственные служащие не так заинтересованы в эффективности проектов, что приводит к перерасходу средств на каждом этапе. В этой связи многие государственные чиновники избираются не за навыки управления проектами, что может привести к их неэффективной реализации. В Соединенных Штатах президент Джордж Буш в своем бюджетном предложении на 2009 год предложил "прекратить или сократить 151 дискреционную программу", которые были неэффективными или не приносили результатов. Кроме того, критики налогообложения отмечают, что сам процесс налогообложения не только несправедливо отнимает деньги у граждан, но и отнимает у них значительное количество времени. Например, по оценкам Американского форума действий, американцы ежегодно тратят 6,5 миллиарда часов на подготовку налоговых деклараций. Это эквивалентно примерно 741 501 году жизни, потерянному каждый год на заполнение налоговых форм и сопутствующую документацию.

Because payment of tax is compulsory and enforced by the legal system, rather than voluntary like crowdfunding, some political philosophies view taxation as theft, extortion, slavery, as a violation of property rights, or tyranny, accusing the government of levying taxes via force and coercive means. Objectivists, anarcho capitalists, and right wing libertarians see taxation as government aggression through the lens of the non aggression principle. The view that democracy legitimizes taxation is rejected by those who argue that all forms of government, including laws chosen by democratic means, are fundamentally oppressive. According to Ludwig von Mises, "society as a whole" should not make such decisions, due to methodological individualism. Libertarian opponents of taxation claim that governmental protection, such as police and defense forces might be replaced by market alternatives such as private defense agencies, arbitration agencies or voluntary contributions. Murray Rothbard argued in The Ethics of Liberty in 1982 that taxation is theft and that tax resistance is therefore legitimate: "Just as no one is morally required to answer a robber truthfully when he asks if there are any valuables in one's house, so no one can be morally required to answer truthfully similar questions asked by the state, e. g., when filling out income tax returns." Many view government spending as an inefficient use of capital, and that the same projects that the government seeks to develop can be developed by private companies at much lower costs. This line of argument holds that government workers are not as personally invested in the efficiency of the projects, so the overspending happens at every step of the way. In the same regard, many public officials are not elected for their project management skills, so the projects can be mishandled. In the United States, President George W. Bush proposed in his 2009 budget "to terminate or reduce 151 discretionary programs" which were inefficient or ineffective. Additionally, critics of taxation note that the process of taxation, not only unjustly takes money of citizens, it also unjustly takes considerable time away from citizens. For example, it is estimated by the American Action Forum that Americans spend 6.5 billion hours annually preparing their taxes. This is equivalent of roughly 741,501 years of life lost every year to complete tax forms and other related paperwork.

Социализм

Карл Маркс предполагал, что налогообложение станет ненужным после установления коммунизма, и предвидел "отмирание государства". В социалистических экономиках, таких как экономика Китая, налогообложение играло второстепенную роль, поскольку основная часть государственных доходов поступала от собственности на предприятия, и некоторые утверждали, что денежное налогообложение не требуется. Несмотря на то, что нравственность налогообложения иногда ставится под вопрос, большинство споров о налогообложении касаются степени и методов налогообложения, а также связанных с ними государственных расходов, а не самого факта налогообложения.

Выбор

Налоговый выбор – это теория, согласно которой налогоплательщики должны иметь больший контроль над распределением своих налогов. Если бы налогоплательщики могли выбирать, каким государственным организациям направлять свои средства, решения об альтернативных издержках учитывали бы их частные знания. Например, налогоплательщик, выделяющий большую часть своих налогов на государственное образование, имел бы меньше средств для направления на государственное здравоохранение. Сторонники утверждают, что предоставление налогоплательщикам возможности выражать свои предпочтения помогло бы правительству эффективно производить общественные блага, которые действительно ценятся налогоплательщиками. Это положило бы конец спекуляциям на рынке недвижимости, экономическим циклам и безработице, а также способствовало бы более равномерному распределению богатства. Теорема Генри Джорджа, сформулированная Джозефом Стиглицем, предсказывает эффективность этой системы, поскольку, как отмечал и сам Джордж, государственные расходы повышают стоимость земли.

Геоизм

Геоисты (георгисты и геолибертарианцы) утверждают, что налогообложение должно в первую очередь собирать экономическую ренту, в частности стоимость земли, как по причинам экономической эффективности, так и морали. Эффективность использования экономической ренты для налогообложения (как согласны экономисты) обусловлена тем, что такое налогообложение нельзя переложить и оно не создает никаких искажений, а также устраняет стимул к спекуляциям землей. Его моральная основа – геоистский принцип, согласно которому частная собственность оправдана для продуктов труда, но не для земли и природных ресурсов. Экономист и социальный реформатор Генри Джордж выступал против налогов с продаж и протекционистских тарифов из-за их негативного влияния на торговлю. Он также верил в право каждого человека на плоды своего труда и продуктивные инвестиции. Следовательно, доход от оплачиваемого труда и законного капитала должен оставаться необлагаемым налогом. По этой причине многие геоисты, особенно те, кто называет себя геолибертарианцами, разделяют мнение либертарианцев о том, что эти виды налогообложения (но не все) аморальны и даже являются воровством. Джордж утверждал, что должен существовать единственный налог: налог на стоимость земли, который считается одновременно эффективным и моральным. Джон Локк утверждал, что частная собственность оправдана, когда труд смешивается с природными ресурсами, как в случае с улучшенной землей, при условии, что другим людям доступно достаточное количество природных ресурсов того же качества. Геоисты утверждают, что Локковское условие нарушается всякий раз, когда стоимость земли превышает ноль. Таким образом, исходя из принципа равных прав всех людей на природные ресурсы, владелец земли обязан компенсировать обществу стоимость этой земли. По этой причине геоисты обычно считают, что такая выплата не является настоящим «налогом», а скорее компенсацией или платой. Это означает, что, хотя геоисты также рассматривают налогообложение как инструмент социальной справедливости, в отличие от социал-демократов и социал-либералов, они не считают его инструментом перераспределения, а скорее «прераспределением» или просто справедливым распределением общественных благ. Современные геоисты отмечают, что земля в классическом экономическом смысле включает в себя все природные ресурсы, в том числе месторождения полезных ископаемых, водные объекты и электромагнитный спектр, привилегированный доступ к которым также порождает экономическую ренту, подлежащую компенсации. По тем же соображениям большинство из них также считают налоги по Пигу (налоги на загрязнение) в качестве компенсации за экологический ущерб или привилегии приемлемыми и даже необходимыми.

Geoists (Georgists and geolibertarians) state that taxation should primarily collect economic rent, in particular the value of land, for both reasons of economic efficiency as well as morality. The efficiency of using economic rent for taxation is (as economists agree) due to the fact that such taxation cannot be passed on and does not create any dead weight loss, and that it removes the incentive to speculate on land. Its morality is based on the Geoist premise that private property is justified for products of labor but not for land and natural resources. Economist and social reformer Henry George opposed sales taxes and protective tariffs for their negative impact on trade. He also believed in the right of each person to the fruits of their own labor and productive investment. Therefore, income from paid labor and proper capital should remain untaxed. For this reason many Geoists—in particular those that call themselves geolibertarian—share the view with libertarians that these types of taxation (but not all) are immoral and even theft. George stated there should be one single tax: the Land Value Tax, which is considered both efficient and moral. John Locke stated that whenever labor is mixed with natural resources, such as is the case with improved land, private property is justified under the proviso that there must be enough other natural resources of the same quality available to others. Geoists state that the Lockean proviso is violated wherever land value is greater than zero. Therefore, under the assumed principle of equal rights of all people to natural resources, the occupier of any such land must compensate the rest of society to the amount of that value. For this reason, geoists generally believe that such payment cannot be regarded as a true 'tax', but rather a compensation or fee. This means that while Geoists also regard taxation as an instrument of social justice, contrary to social democrats and social liberals they do not regard it as an instrument of redistribution but rather a 'predistribution' or simply a correct distribution of the commons. Modern geoists note that land in the classical economic meaning of the word referred to all natural resources, and thus also includes resources such as mineral deposits, water bodies and the electromagnetic spectrum, to which privileged access also generates economic rent that must be compensated. Under the same reasoning most of them also consider pigouvian taxes as compensation for environmental damage or privilege as acceptable and even necessary.

Кривая Лаффера

В экономике кривая Лаффера – это теоретическое представление взаимосвязи между доходами правительства от налогообложения и всеми возможными ставками налогообложения. Она используется для иллюстрации концепции эластичности налогооблагаемого дохода (то есть налогооблагаемый доход изменяется в ответ на изменения ставки налогообложения). Кривая строится на основе мысленного эксперимента. Сначала рассматривается сумма налоговых поступлений при крайних ставках налогообложения – 0% и 100%. Очевидно, что ставка налога в 0% не приносит никаких поступлений, но гипотеза кривой Лаффера заключается в том, что ставка в 100% также не принесет дохода, поскольку при такой ставке у рационального налогоплательщика не останется стимула к получению дохода, а значит, поступления составят 100% от нуля. Если и 0%, и 100% ставка налогообложения не приносят дохода, то, согласно теореме о наибольшем и наименьшем значениях, должна существовать как минимум одна промежуточная ставка, при которой налоговые поступления будут максимальными. Кривая Лаффера обычно изображается в виде графика, начинающегося с 0% налога и нулевых поступлений, затем возрастающего до максимального уровня поступлений при некоторой промежуточной ставке налогообложения, и снова снижающегося до нуля при 100% ставке. Одним из возможных следствий кривой Лаффера является то, что увеличение налоговых ставок выше определенного уровня может оказаться контрпродуктивным для дальнейшего увеличения налоговых поступлений. Гипотетическую кривую Лаффера для любой конкретной экономики можно только оценить, и такие оценки нередко вызывают споры. В "Новом словаре экономики Палгрейва" сообщается, что оценки ставок налогообложения, максимизирующих доходы, значительно различаются, при этом средний диапазон составляет около 70%.

Оптимальный

Большинство правительств собирают доходы, превышающие те, которые можно получить за счет неналогов, не искажающих рынок, или налогов, дающих двойную выгоду. Теория оптимального налогообложения – это раздел экономики, изучающий, как можно структурировать налоги, чтобы минимизировать мертвые потери или добиться наилучших результатов с точки зрения социального благосостояния. Проблема Рамси посвящена минимизации мертвых потерь. Поскольку мертвые потери связаны с эластичностью спроса и предложения на товар, следует, что установление самых высоких налоговых ставок на товары с наименее эластичным спросом и предложением приведет к наименьшим общим мертвым потерям. Некоторые экономисты стремились объединить теорию оптимального налогообложения с функцией социального обеспечения, которая является экономическим выражением представления о том, что равенство имеет ту или иную ценность. Если у индивидуумов наблюдается убывающая отдача от дохода, то оптимальное распределение дохода в обществе предполагает прогрессивное налогообложение. Оптимальная модель прогрессивного подоходного налога Миррлиса – это детальная теоретическая модель оптимального прогрессивного подоходного налога, основанная на этих принципах. В последние годы обоснованность теории оптимального налогообложения широко обсуждалась политэкономистами.