Налогообложение в США: Обзор и особенности

Налоги в США: федеральные, штатные и местные сборы. Прогрессивная система, влияние на неравенство доходов и льготы для малообеспеченных.

51 мин чтения

100%

Источник: Taxation in the United States — Wikipedia

Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.

Содержание

Введение

Налоговые кодексы Соединенных Штатов

В Соединенных Штатах существуют отдельные федеральные, штатные и местные органы власти, каждый из которых взимает налоги на своем уровне. Налоги взимаются с доходов, заработной платы, имущества, продаж, прироста капитала, дивидендов, импорта, наследства и дарений, а также различные сборы. В 2020 году налоги, собранные федеральными, штатными и местными органами власти, составили 25,5% ВВП, что ниже среднего показателя ОЭСР в 33,5% ВВП. Налоговая и трансфертная политика США является прогрессивной и, следовательно, снижает фактическое неравенство доходов, поскольку налоговые ставки обычно увеличиваются с ростом налогооблагаемого дохода. Работники с наименьшим доходом, особенно имеющие иждивенцев, как правило, не платят подоходный налог и могут фактически получать небольшую субсидию от федерального правительства (в виде налоговых льгот на детей и налогового кредита на заработанный доход). Налоги в большей степени падают на доход от трудовой деятельности, чем на доход от капитала. Различные налоги и субсидии для различных видов доходов и расходов также могут представлять собой форму косвенного налогообложения одних видов деятельности по сравнению с другими. Налоги взимаются с чистого дохода физических и юридических лиц федеральным правительством, большинством штатов и некоторыми местными органами власти. Граждане и резиденты облагаются налогом на мировой доход и имеют право на зачет уплаченных иностранных налогов. Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с налоговым учетом, а не с принципами финансового учета и включает практически все доходы из любого источника, за исключением того, что в результате принятия Закона о снижении инфляции 2022 года крупные корпорации подлежат минимальному налогу в размере 15%, отправной точкой для которого является доход, указанный в годовой финансовой отчетности. Большинство расходов бизнеса уменьшают налогооблагаемый доход, хотя на некоторые расходы применяются ограничения. Физические лица могут уменьшать налогооблагаемый доход за счет личных вычетов и определенных расходов, не связанных с бизнесом, включая проценты по ипотечным кредитам, государственные и местные налоги, благотворительные взносы, медицинские и некоторые другие расходы, превышающие определенный процент дохода. Правила штатов, определяющие налогооблагаемый доход, часто отличаются от федеральных правил. Федеральные предельные налоговые ставки варьируются от 10% до 37% от налогооблагаемого дохода. Налоговые ставки штатов и местных органов власти сильно различаются в зависимости от юрисдикции, от 0% до 13,30% от дохода, и многие из них являются прогрессивными. Налоги штатов обычно рассматриваются как вычитаемые расходы при расчете федерального налога, хотя налоговый закон 2017 года установил лимит в размере 10 000 долларов США на вычет государственных и местных налогов (SALT), что повысило эффективную налоговую ставку для лиц со средним и высоким доходом в штатах с высоким налогообложением. До введения ограничения на вычет SALT средний вычет превышал 10 000 долларов США на большей части Среднего Запада и превышал 11 000 долларов США на большей части северо-востока Соединенных Штатов, а также в Калифорнии и Орегоне. Наибольшее влияние от ограничения ощутили три штата (Нью-Йорк, Нью-Джерси и Коннектикут) и Калифорния; средний вычет SALT в этих штатах в 2014 году превысил 17 000 долларов США. Тем не менее, исключение иностранного дохода из налогообложения устраняет налоги США с первых 120 000 долларов США годового дохода из иностранных источников, полученного гражданами США и некоторыми резидентами США, проживающими и работающими за рубежом (сумма, скорректированная с учетом инфляции на 2023 год). Налоги на заработную плату взимаются федеральным правительством и всеми правительствами штатов. Они включают налоги на социальное обеспечение и Medicare, взимаемые как с работодателей, так и с работников, по совокупной ставке 15,3% (13,3% в 2011 и 2012 годах). Налог на социальное обеспечение применяется только к первым 132 900 долларов США заработной платы в 2019 году. Существует дополнительный налог на Medicare в размере 0,9% на заработную плату свыше 200 000 долларов США. Работодатели обязаны удерживать подоходный налог с заработной платы. Работодатели также облагаются налогом на безработицу и некоторыми другими сборами. Налоги на заработную плату значительно увеличились в доле федеральных доходов с 1950-х годов, в то время как корпоративный подоходный налог снизился в доле доходов (прибыль корпораций не снизилась в процентах к ВВП). Налог на имущество взимается большинством местных органов власти и многими специализированными органами на основе справедливой рыночной стоимости имущества. Школьные и другие органы власти часто управляются отдельно и взимают отдельные налоги. Налог на имущество обычно взимается только с недвижимости, хотя в некоторых юрисдикциях облагается налогом определенная форма бизнес-имущества. Правила и ставки налога на имущество сильно различаются, при этом средние годовые ставки колеблются от 0,2% до 1,9% от стоимости имущества в зависимости от штата. Налог с продаж взимается большинством штатов и некоторыми местными органами власти с розничной цены многих товаров и некоторых услуг. Ставки налога с продаж сильно различаются в зависимости от юрисдикции, от 0% до 16%, и могут варьироваться в пределах юрисдикции в зависимости от конкретных товаров или услуг, подлежащих налогообложению. Налог с продаж взимается продавцом в момент продажи или уплачивается в виде налога с использования покупателями налогооблагаемых товаров, которые не уплатили налог с продаж. Соединенные Штаты взимают тарифы или таможенные пошлины на импорт многих видов товаров из многих юрисдикций. Эти тарифы или пошлины должны быть уплачены до того, как товары смогут быть законно импортированы. Ставки пошлин варьируются от 0% до более чем 20%, в зависимости от конкретных товаров и страны происхождения. Налоги на наследство и дарение взимаются федеральным правительством и некоторыми штатами при передаче имущества по наследству, по завещанию или в виде дарения при жизни. Подобно федеральным подоходным налогам, федеральные налоги на наследство и дарение взимаются с мирового имущества граждан и резидентов и позволяют зачет уплаченных иностранных налогов.

The United States has separate federal, state, and local governments with taxes imposed at each of these levels. Taxes are levied on income, payroll, property, sales, capital gains, dividends, imports, estates and gifts, as well as various fees. In 2020, taxes collected by federal, state, and local governments amounted to 25.5% of GDP, below the OECD average of 33.5% of GDP. U. S. tax and transfer policies are progressive and therefore reduce effective income inequality, as rates of tax generally increase as taxable income increases. As a group, the lowest earning workers, especially those with dependents, pay no income taxes and may actually receive a small subsidy from the federal government (from child credits and the Earned Income Tax Credit). Taxes fall much more heavily on labor income than on capital income. Divergent taxes and subsidies for different forms of income and spending can also constitute a form of indirect taxation of some activities over others. Taxes are imposed on net income of individuals and corporations by the federal, most state, and some local governments. Citizens and residents are taxed on worldwide income and allowed a credit for foreign taxes. Income subject to tax is determined under tax accounting rules, not financial accounting principles, and includes almost all income from whatever source, except that as a result of the enactment of the Inflation Reduction Act of 2022, large corporations are subject to a 15% minimum tax for which the starting point is annual financial statement income. Most business expenses reduce taxable income, though limits apply to a few expenses. Individuals are permitted to reduce taxable income by personal allowances and certain non business expenses, including home mortgage interest, state and local taxes, charitable contributions, and medical and certain other expenses incurred above certain percentages of income. State rules for determining taxable income often differ from federal rules. Federal marginal tax rates vary from 10% to 37% of taxable income. State and local tax rates vary widely by jurisdiction, from 0% to 13.30% of income, and many are graduated. State taxes are generally treated as a deductible expense for federal tax computation, although the 2017 tax law imposed a $10,000 limit on the state and local tax ("SALT") deduction, which raised the effective tax rate on medium and high earners in high tax states. Prior to the SALT deduction limit, the average deduction exceeded $10,000 in most of the Midwest, and exceeded $11,000 in most of the Northeastern United States, as well as California and Oregon. The states impacted the most by the limit were the tri state area (NY, NJ, and CT) and California; the average SALT deduction in those states was greater than $17,000 in 2014. Nonetheless, the foreign earned income exclusion eliminates U. S. taxes on the first $120,000 of annual foreign source earned income of U. S. citizens and certain U. S. residents living and working abroad. (This is the inflation adjusted amount for 2023.) Payroll taxes are imposed by the federal and all state governments. These include Social Security and Medicare taxes imposed on both employers and employees, at a combined rate of 15.3% (13.3% for 2011 and 2012). Social Security tax applies only to the first $132,900 of wages in 2019. There is an additional Medicare tax of 0.9% on wages above $200,000. Employers must withhold income taxes on wages. An unemployment tax and certain other levies apply to employers. Payroll taxes have dramatically increased as a share of federal revenue since the 1950s, while corporate income taxes have fallen as a share of revenue. (Corporate profits have not fallen as a share of GDP). Property taxes are imposed by most local governments and many special purpose authorities based on the fair market value of property. School and other authorities are often separately governed, and impose separate taxes. Property tax is generally imposed only on realty, though some jurisdictions tax some forms of business property. Property tax rules and rates vary widely with annual median rates ranging from 0.2% to 1.9% of a property's value depending on the state. Sales taxes are imposed by most states and some localities on the price at retail sale of many goods and some services. Sales tax rates vary widely among jurisdictions, from 0% to 16%, and may vary within a jurisdiction based on the particular goods or services taxed. Sales tax is collected by the seller at the time of sale, or remitted as use tax by buyers of taxable items who did not pay sales tax. The United States imposes tariffs or customs duties on the import of many types of goods from many jurisdictions. These tariffs or duties must be paid before the goods can be legally imported. Rates of duty vary from 0% to more than 20%, based on the particular goods and country of origin. Estate and gift taxes are imposed by the federal and some state governments on the transfer of property inheritance, by will, or by lifetime donation. Similar to federal income taxes, federal estate and gift taxes are imposed on worldwide property of citizens and residents and allow a credit for foreign taxes.

Уровни и виды налогообложения

В США существует множество федеральных, штатных, местных и специальных правительственных юрисдикций. Каждая из них взимает налоги для полного или частичного финансирования своей деятельности. Эти налоги могут взиматься с одного и того же дохода, имущества или вида деятельности, зачастую без взаимозачета. Виды налогов, взимаемых на каждом уровне власти, различаются, в том числе из-за конституционных ограничений. Налоги на доходы взимаются на федеральном уровне и в большинстве штатов. Налоги на имущество обычно взимаются только на местном уровне, хотя одно и то же имущество может облагаться несколькими местными юрисдикциями. Акцизы взимаются федеральным правительством и некоторыми штатами. Налоги с продаж взимаются большинством штатов и многими местными органами власти. Таможенные пошлины и тарифы взимаются исключительно федеральным правительством. Также взимается широкий спектр государственных пошлин и лицензионных сборов.

Виды налогоплательщиков

Налоги могут взиматься с физических лиц, юридических лиц, имущества, трастов или иных организационно-правовых форм. Налоги могут основываться на имуществе, доходах, сделках, передаче прав, импорте товаров, предпринимательской деятельности или различных факторах и, как правило, налагаются на тот тип налогоплательщика, для которого соответствующая налоговая база является релевантной. Таким образом, налоги на имущество обычно взимаются с владельцев имущества. Кроме того, определенные налоги, в частности налоги на доходы, могут взиматься с участников бизнеса или иной организации на основе доходов этой организации. Например, партнер облагается налогом на долю в доходах организации, которая классифицируется как партнерство или подпадает под правила классификации как партнерство. Другой пример касается учредителей или бенефициаров трастов. Еще один пример относится к акционерам контролируемых иностранных корпораций США. За некоторыми исключениями, один уровень власти не взимает налоги с другого уровня власти или его органов.

Налог на прибыль

Налоги на доходы взимаются на федеральном уровне, в большинстве штатов и в некоторых органах местного самоуправления в Соединенных Штатах. Налоговые системы в каждой юрисдикции могут определять налогооблагаемый доход независимо. Многие штаты в той или иной степени опираются на федеральные концепции при определении налогооблагаемого дохода.

История подоходного налога

Первый подоходный налог в Соединенных Штатах был введен Законом о доходах 1861 года Авраамом Линкольном во время Гражданской войны. В 1895 году Верховный суд постановил, что федеральный подоходный налог США с доходов от процентов, дивидендов и арендной платы был признан неконституционным в деле «Поллок против Farmers' Loan & Trust Co.», поскольку он являлся прямым налогом. Решение по делу «Поллок» было отменено ратификацией шестнадцатой поправки к Конституции Соединенных Штатов в 1913 году и последующими решениями Верховного суда США, включая «Грейвз против Нью-Йорка в лице О’Кифа», «Южная Каролина против Бейкера» и «Брушабер против Union Pacific Railroad Co.».

Основные понятия

Система подоходного налога в США взимает налог на доходы физических лиц, корпораций, имуществ и трастов. Налог представляет собой налогооблагаемый доход, определяемый в установленном порядке, умноженный на установленную налоговую ставку. Этот налог может быть уменьшен за счет налоговых вычетов, часть которых может быть возвращена, если они превышают рассчитанную сумму налога. Налогооблагаемый доход может отличаться от дохода для иных целей (например, для финансовой отчетности). Определение налогооблагаемого дохода для федеральных целей используется многими, но далеко не всеми штатами. Доходы и вычеты признаются в соответствии с налоговыми правилами, при этом в правилах между штатами существуют различия. Бухгалтерский и налоговый доход могут различаться. Доход делится на «доходы от капитала», которые облагаются налогом по более низкой ставке и только тогда, когда налогоплательщик принимает решение о «реализации» этих доходов, и на «обычный доход», который облагается налогом по более высоким ставкам на ежегодной основе. В силу этого различия, доходы от капитала облагаются налогом значительно легче, чем доходы от трудовой деятельности. В рамках системы США физические лица, корпорации, имущественные комплексы и трасты подлежат подоходному налогообложению. Партнерства не облагаются налогом напрямую; вместо этого их участники облагаются подоходным налогом на их долю в доходах и вычетах, а также получают свою долю налоговых вычетов. Некоторые виды хозяйствующих субъектов могут выбирать способ налогообложения как корпорации или как партнерства. Налогоплательщики обязаны подавать налоговые декларации и самостоятельно рассчитывать сумму налога к уплате. Налог может удерживаться из выплат дохода (например, удержание налога с заработной платы). В той мере, в которой налоги не покрываются удержаниями, налогоплательщики обязаны вносить предварительные налоговые платежи, как правило, ежеквартально. Налоговые декларации подлежат проверке и корректировке налоговыми органами, хотя проверяется лишь небольшая часть всех поданных деклараций. Налогооблагаемый доход представляет собой валовой доход за вычетом освобождений, вычетов и личных освобождений. Валовой доход включает «все доходы, независимо от источника». Однако определенные виды доходов освобождаются от налогообложения на федеральном или уровне штата. Этот доход уменьшается за счет налоговых вычетов, включая большинство расходов, связанных с ведением бизнеса, и некоторые не связанные с бизнесом расходы. Физическим лицам также разрешается вычет на личные освобождения в виде фиксированной денежной суммы. Предоставление некоторых не связанных с бизнесом вычетов постепенно прекращается по мере увеличения уровня дохода. Федеральная и большинство государственных систем подоходного налога в США облагают налогом всемирный доход граждан и резидентов. Предоставляется федеральный налоговый кредит за уплаченные иностранные налоги. Лица, проживающие за границей, также могут претендовать на исключение дохода, полученного за рубежом. Физическое лицо может быть гражданином или резидентом Соединенных Штатов, но не являться резидентом штата. Многие штаты предоставляют аналогичный кредит за налоги, уплаченные другим штатам. Как правило, эти кредиты ограничены суммой налога на доходы из иностранных (или других штатов) источников.

The U. S. income tax system imposes a tax based on income on individuals, corporations, estates, and trusts. The tax is taxable income, as defined, times a specified tax rate. This tax may be reduced by credits, some of which may be refunded if they exceed the tax calculated. Taxable income may differ from income for other purposes (such as for financial reporting). The definition of taxable income for federal purposes is used by many, but far from all states. Income and deductions are recognized under tax rules, and there are variations within the rules among the states. Book and tax income may differ. Income is divided into "capital gains", which are taxed at a lower rate and only when the taxpayer chooses to "realize" them, and "ordinary income", which is taxed at higher rates and on an annual basis. Because of this distinction, capital is taxed much more lightly than labor. Under the U. S. system, individuals, corporations, estates, and trusts are subject to income tax. Partnerships are not taxed; rather, their partners are subject to income tax on their shares of income and deductions, and take their shares of credits. Some types of business entities may elect to be treated as corporations or as partnerships. Taxpayers are required to file tax returns and self assess tax. Tax may be withheld from payments of income (e. g., withholding of tax from wages). To the extent taxes are not covered by withholdings, taxpayers must make estimated tax payments, generally quarterly. Tax returns are subject to review and adjustment by taxing authorities, though far fewer than all returns are reviewed. Taxable income is gross income less exemptions, deductions, and personal exemptions. Gross income includes "all income from whatever source". Certain income, however, is subject to tax exemption at the federal or state levels. This income is reduced by tax deductions including most business and some nonbusiness expenses. Individuals are also allowed a deduction for personal exemptions, a fixed dollar allowance. The allowance of some nonbusiness deductions is phased out at higher income levels. The U. S. federal and most state income tax systems tax the worldwide income of citizens and residents. A federal foreign tax credit is granted for foreign income taxes. Individuals residing abroad may also claim the foreign earned income exclusion. Individuals may be a citizen or resident of the United States but not a resident of a state. Many states grant a similar credit for taxes paid to other states. These credits are generally limited to the amount of tax on income from foreign (or other state) sources.

Статус подачи

Федеральный и государственный подоходный налог рассчитывается и декларации подаются для каждого налогоплательщика. Два состоящих в браке человека могут рассчитывать налог и подавать декларации совместно или раздельно. Кроме того, не состоящие в браке лица, содержащие детей или определенных других родственников, могут подать декларацию как глава семьи. Группы компаний, состоящие из материнской и дочерних компаний, могут выбрать подачу консолидированной декларации. В настоящее время существует пять статусов налогоплательщика при подаче федеральной декларации по подоходному налогу физических лиц: одинокий, состоящий в браке и подающий совместную декларацию, состоящий в браке и подающий раздельные декларации, глава семьи и квалифицированная вдова(ец). Выбранный статус налогоплательщика имеет важное значение для определения того, на какие вычеты и налоговые льготы налогоплательщик имеет право. Штаты могут иметь иные правила определения статуса налогоплательщика, особенно для лиц, состоящих в гражданском партнерстве.

Постепенные налоговые ставки

Ставки подоходного налога различаются на федеральном и уровне штатов для корпораций и физических лиц. Федеральные и многие штатные ставки подоходного налога прогрессивны и выше при более высоких уровнях дохода. Кроме того, федеральные и многие штатные графики ставок подоходного налога для физических лиц различаются в зависимости от статуса налогоплательщика. Например, порог дохода, с которого начинается каждая ставка, обычно выше (то есть налог ниже) для состоящих в браке, подающих совместную декларацию, или одиноких лиц, подающих декларацию как глава семьи. Физические лица облагаются федеральными прогрессивными ставками налога от 10% до 37%. Корпорации облагаются федеральной налоговой ставкой в размере 21%. До 2018 года, когда вступил в силу Закон о снижении налогов и рабочих мест 2017 года, корпорации облагались федеральными прогрессивными ставками налога от 15% до 35%; ставка в 34% применялась к доходам от 335 000 до 15 000 000 долларов. Ставки налога на доход штатов, в штатах, где предусмотрен налог на доходы физических лиц, варьируются от 1% до 16%, включая местные налоги на доход, где это применимо. В девяти штатах нет налога на обычный доход физических лиц. К ним относятся Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг. Государственные и местные налоги, как правило, подлежат вычету при расчете федерального налогооблагаемого дохода для налогоплательщиков, которые детализируют свои вычеты; однако Закон о снижении налогов и рабочих мест 2017 года ограничил максимальную сумму вычета до 10 000 долларов США для физических лиц и состоящих в браке с 2018 по 2025 год.

Вычеты и освобождения

Система налогообложения США позволяет уменьшить налогооблагаемый доход как для бизнеса, так и для некоторых не связанных с бизнесом расходов, называемых вычетами. Предприятия, продающие товары, уменьшают валовой доход непосредственно на величину себестоимости проданных товаров. Кроме того, предприятия могут вычитать большинство видов расходов, понесенных в процессе ведения бизнеса. Некоторые из этих вычетов подлежат ограничениям. Например, к вычету принимается только 50% суммы, потраченной на питание или развлечения. Сумма и сроки вычетов по расходам на бизнес определяются в соответствии с методом налогового учета налогоплательщика, который может отличаться от методов, используемых в бухгалтерском учете. Некоторые виды расходов на бизнес вычитаются в течение нескольких лет, а не в год их возникновения. К ним относится стоимость долгосрочных активов, таких как здания и оборудование. Стоимость таких активов возмещается посредством вычетов на амортизацию или истощение. Помимо расходов на бизнес, физические лица могут уменьшить свой доход за счет личных освобождений, а также фиксированного стандартного вычета или детализированных вычетов. На каждого налогоплательщика предоставляется одно личное освобождение, и дополнительные вычеты предоставляются на каждого ребенка или определенных других лиц, находящихся на иждивении налогоплательщика. Размер стандартного вычета зависит от статуса налогоплательщика. Детализированные вычеты для физических лиц включают проценты по ипотеке, государственные и местные налоги, некоторые другие налоги, взносы в признанные благотворительные организации, медицинские расходы, превышающие 7,5% от скорректированного валового дохода, и некоторые другие суммы. Личные освобождения, стандартный вычет и детализированные вычеты ограничены (постепенно отменяются) при превышении определенных уровней дохода.

Предприятия

Корпорации должны платить налог на свой налогооблагаемый доход независимо от своих акционеров. В отличие от этого, товарищества не подлежат обложению подоходным налогом, но их участники рассчитывают свои налоги, включая свою долю в доходах и расходах товарищества. Корпорации, полностью принадлежащие гражданам или резидентам США (корпорации S), могут выбрать режим налогообложения, аналогичный товариществам. Общества с ограниченной ответственностью и некоторые другие организационно-правовые формы могут выбрать режим налогообложения как корпорации или как товарищества. Штаты, как правило, придерживаются такой квалификации. Многие штаты также позволяют корпорациям выбирать статус корпорации S. Благотворительные организации облагаются налогом на доход от предпринимательской деятельности. Определенные сделки хозяйствующих субъектов не подлежат налогообложению, включая многие виды создания или реорганизации.

Кредиты

Широкий спектр налоговых вычетов может уменьшить подоходный налог на федеральном и штатном уровнях. Некоторые вычеты доступны только физическим лицам, например, вычет на ребенка за каждого иждивенца, вычет на возможности обучения (American Opportunity Tax Credit) для расходов на образование или вычет на заработанный доход для работников с низкими доходами. Некоторые вычеты, такие как вычет на возможности трудоустройства, доступны предприятиям, включая различные отраслевые льготы. Несколько вычетов, например, вычет по уплаченным иностранным налогам, доступны всем категориям налогоплательщиков.

Оплата или удержание налогов

Федеральная и штатная системы подоходного налога в Соединенных Штатах являются системами самообложения. Налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать и уплачивать налог без проведения оценки налоговым органом. В той мере, в которой налоги не уплачиваются посредством удержаний из заработной платы, требуются ежеквартальные платежи предварительно рассчитанной суммы налога. Второй и четвертый "кварталы" не соответствуют длительности в четверть года. Второй "квартал" длится два месяца (апрель и май), а четвертый – четыре месяца (с сентября по декабрь). Ранее предварительные налоги уплачивались по календарному кварталу, но в 1960-х годах срок уплаты за октябрь был перенесен на сентябрь, чтобы включить денежные поступления третьего квартала в предыдущий федеральный бюджетный год, который начинается 1 октября каждого года, что позволяло федеральному правительству начинать год с текущим притоком денежных средств. Работодатели обязаны удерживать из заработной платы подоходный налог, а также налоги на социальное обеспечение и медицинское страхование. Суммы удержаний рассчитываются работодателями на основании информации о налоговом статусе сотрудников, указанной в форме W-4, при ограниченном государственном контроле.

Различия между штатами

Сорок три штата и многие местные органы власти в США взимают подоходный налог с физических лиц. Сорок семь штатов и многие местные органы власти взимают налог на доход корпораций. Налоговые ставки варьируются в зависимости от штата и местного органа власти и могут быть фиксированными или прогрессивными. Большинство ставок одинаковы для всех видов дохода. Государственный и местный подоходные налоги взимаются в дополнение к федеральному подоходному налогу. Государственный подоходный налог допускается в качестве вычета при расчете федерального дохода, но с момента принятия налогового закона 2017 года он ограничен 10 000 долларов США на домохозяйство. До внесения изменений средний размер вычета превышал 10 000 долларов США в большинстве штатов Среднего Запада, в большинстве штатов северо-востока, а также в Калифорнии и Орегоне. Правила штатов значительно различаются в отношении индивидуальных вычетов. Большинство штатов не разрешают вычеты по государственному подоходному налогу для физических лиц или корпораций и облагают налогом определенные виды доходов, которые освобождены от налогообложения на федеральном уровне. В некоторых штатах существуют альтернативные методы расчета налогооблагаемого дохода или альтернативные налоги, особенно для корпораций. Штаты, взимающие подоходный налог, как правило, облагают налогом все доходы корпораций, зарегистрированных в штате, и физических лиц, проживающих в штате. Налогоплательщики из другого штата облагаются налогом только на доход, полученный в штате, или на долю дохода, приходящуюся на штат. Предприятия облагаются подоходным налогом в штате только в том случае, если они имеют достаточную связь (присутствие) в этом штате.

Нерезиденты

Иностранные физические лица и корпорации, не являющиеся резидентами Соединенных Штатов, подлежат федеральному подоходному налогообложению только по доходам от ведения бизнеса в США и определенным видам доходов, полученных из источников в США. Штаты облагают налогом физических лиц, проживающих за пределами штата, и корпорации, учрежденные за пределами штата, только с заработной платы или доходов от бизнеса, полученных в пределах штата. Плательщики определенных видов доходов нерезидентам обязаны удерживать федеральный или подоходный налог штата с выплаты. Федеральное удержание в размере 30% от таких доходов может быть уменьшено в соответствии с налоговым договором. Такие договоры не распространяются на налоги штатов.

Альтернативные налоговые базы (АМТ, штаты)

На федеральном уровне вводится альтернативный минимальный налог (АМТ), который рассчитывается на основе несколько измененной суммы налогооблагаемого дохода. Этот налог распространяется как на физических лиц, так и на корпорации. Налоговая база определяется как скорректированный валовой доход, уменьшенный на фиксированную сумму вычета, размер которой зависит от статуса налогоплательщика. Для физических лиц перечень вычетов ограничен процентами по ипотеке, благотворительными взносами и частью расходов на медицинское обслуживание. АМТ взимается по ставке 26% или 28% для физических лиц и 20% для корпораций, за вычетом суммы обычного налога. Возникающий избыток может быть учтен в виде налогового кредита при уплате будущего регулярного подоходного налога, при соблюдении определенных условий. Многие штаты также взимают минимальный подоходный налог с корпораций или налог, рассчитываемый на альтернативной налоговой базе, включая налоги, основанные на капитале корпораций, и альтернативные методы определения дохода для физических лиц. Детали существенно различаются в зависимости от штата.

Различия между бухгалтерским и налогооблагаемым доходом для предприятий

В Соединенных Штатах налогооблагаемый доход рассчитывается по правилам, существенно отличающимся от общепринятых принципов бухгалтерского учета в США. Поскольку финансовую отчетность обязаны составлять только публичные компании, многие непубличные компании предпочитают вести учет своих финансовых показателей в соответствии с налоговыми правилами. Корпорации, представляющие финансовую отчетность, составленную не по налоговым правилам, должны включать в свою налоговую декларацию подробное свершение между прибылью, указанной в финансовой отчетности, и налогооблагаемым доходом. Основные области различий включают амортизацию и накопленную амортизацию, сроки признания доходов или убытков, допущения, используемые при расчете себестоимости реализованной продукции, а также определенные статьи (например, расходы на питание и развлечения), по которым налоговые вычеты ограничены.

Отчетность по системе самооценки

Налоги на доход в Соединенных Штатах рассчитываются самими налогоплательщиками путем подачи необходимых налоговых деклараций. Налогоплательщики, а также определенные организации, не являющиеся плательщиками налогов, такие как товарищества, обязаны ежегодно подавать налоговые декларации на федеральном и соответствующем уровне штата. Эти декларации содержат полный расчет налогооблагаемого дохода в соответствии с налоговым законодательством. Налогоплательщики самостоятельно рассчитывают все доходы, вычеты и налоговые кредиты, и определяют сумму налога к уплате после учета произведенных предоплат и удержанных налогов. Федеральные и штатные налоговые органы предоставляют готовые формы, которые необходимо использовать при подаче налоговых деклараций. Для физических лиц требуется серия форм IRS 1040, для корпораций – серия форм 1120, для товариществ – форма 1065, а для организаций, освобожденных от налогов – серия форм 990. Формы штатов значительно различаются и редко соответствуют федеральным формам. Объем налоговых деклараций варьируется от двух страниц (форма 1040EZ), используемой почти 70% индивидуальных налогоплательщиков, до тысяч страниц форм и приложений для крупных организаций. Группы корпораций могут выбрать подачу консолидированных деклараций на федеральном уровне и в некоторых штатах. Электронная подача федеральных и многих штатных деклараций активно поощряется и в некоторых случаях обязательна, и многие поставщики предлагают компьютерное программное обеспечение для налогоплательщиков и специалистов по подготовке деклараций для подготовки и электронной подачи деклараций.

Налог на прирост капитала

Физические лица и корпорации платят федеральный подоходный налог США с общей суммы полученных доходов от прироста капитала. Ставка налога зависит как от налогового диапазона инвестора, так и от срока владения инвестициями. Краткосрочный прирост капитала облагается налогом по ставке налога на обычный доход инвестора и определяется как инвестиции, которыми владели один год или меньше до момента продажи. Долгосрочный прирост капитала, полученный от продажи активов, которыми владели более одного года, облагается налогом по более низкой ставке.

Налоги на заработную плату

В Соединенных Штатах налоги на заработную плату взимаются федеральным правительством, многими штатами, округом Колумбия и многочисленными городами. Эти налоги налагаются на работодателей и работников и рассчитываются на основе различных видов вознаграждения. Работодатели собирают эти налоги и перечисляют их в соответствующие налоговые органы. В большинстве случаев большинство юрисдикций, взимающих налоги на заработную плату, требуют представлять отчетность ежеквартально и ежегодно, при этом электронная отчетность обычно обязательна для всех работодателей, кроме самых малых. Поскольку налоги на заработную плату взимаются только с заработной платы, а не с доходов от инвестиций, налоговая нагрузка на доходы от трудовой деятельности значительно выше, чем на доходы от капитала.

Удержание налога на прибыль

Федеральные, штатные и местные налоги, удерживаемые у источника, обязательны в тех юрисдикциях, где введен подоходный налог. Работодатели, имеющие связь с юрисдикцией, обязаны удерживать налог с заработной платы, выплачиваемой их сотрудникам в этих юрисдикциях. Расчет суммы налога, подлежащего удержанию, осуществляется работодателем на основании сведений, представленных сотрудником о его/ее налоговом статусе в форме W-4 IRS. Удержанные суммы подоходного налога должны быть уплачены в налоговую юрисдикцию и доступны сотрудникам в виде возмещаемых налоговых кредитов. Удержанные с заработной платы подоходные налоги не являются окончательными, а представляют собой лишь предварительные платежи. Сотрудники по-прежнему обязаны подавать налоговые декларации и самостоятельно рассчитывать сумму налога, засчитывая удержанные суммы в качестве платежей.

Налоги на социальное обеспечение и медицинское страхование

Федеральные налоги на социальное страхование в равной степени уплачиваются работодателями и работниками и состоят из налога в размере 6,2% от заработной платы до установленного годового лимита ($132 900 в 2019 году). В 2011 году взнос работника был снижен до 4,2%, в то время как доля работодателя осталась на уровне 6,2%. Также существует дополнительный налог Medicare в размере 0,9% на заработную плату, превышающую $200 000, который уплачивается только работником и указывается отдельно в его налоговой декларации по форме 8959. Если сумма уплаченного работником налога в размере 6,2% превышает установленный лимит из-за работы у нескольких работодателей (каждый из которых удерживает налог с заработной платы до годового лимита), работник имеет право на возвратный налоговый кредит при подаче годовой декларации о доходах.

Налоги на безработицу

Работодатели подлежат налогам на безработицу со стороны федерального правительства и правительств всех штатов. Налог исчисляется в процентах от налогооблагаемой заработной платы, но имеет ограничение по сумме. Ставка налога и лимит варьируются в зависимости от юрисдикции, отрасли работодателя и его рейтинга опыта. В 2009 году типичный максимальный налог на одного сотрудника составлял менее 1000 долларов США. В некоторых штатах также взимаются налоги на безработицу, страхование по инвалидности или аналогичные налоги с работников.

Отчетность и оплата

Работодатели обязаны отчитываться о налогах на заработную плату в соответствующую налоговую юрисдикцию в порядке, установленном этой юрисдикцией. В большинстве юрисдикций требуется ежеквартальная отчетность по суммарному удержанному налогу на доходы и налогам на социальное обеспечение. Работодатели должны ежеквартально и ежегодно представлять отчеты по суммарному налогу на безработицу в каждый соответствующий штат и ежегодно – на федеральном уровне. Каждый работодатель обязан предоставить каждому сотруднику ежегодную справку по форме W-2 налоговой службы США о выплаченной заработной плате и удержанных федеральных, штатных и местных налогах, с копией, направляемой в налоговую службу США и налоговый орган штата. Эти справки должны быть представлены до 31 января и 28 февраля (31 марта при электронной подаче) соответственно, в календарном году, следующем за годом выплаты заработной платы. Форма W-2 является подтверждением уплаты налога работником. Работодатели обязаны уплачивать налоги на заработную плату в налоговую юрисдикцию в соответствии с различными правилами, во многих случаях – в течение одного банковского дня. Оплата федеральных и многих штатных налогов на заработную плату должна осуществляться посредством электронного перевода средств при достижении определенных суммарных порогов или путем внесения депозита в банк в пользу налогооблагающей юрисдикции.

Штрафы

Несвоевременная или ненадлежащая уплата федеральных налогов на заработную плату автоматически влечет за собой штраф от 2% до 10%. Аналогичные штрафы применяются и на уровне штата и местных органов власти. Неправильное составление и подача ежемесячных или квартальных налоговых деклараций может повлечь за собой дополнительные штрафы. Неподача форм W-2 влечет за собой автоматический штраф в размере до 50 долларов США за каждую неподанную вовремя форму. Штрафы на уровне штата и местных органов власти варьируются в зависимости от юрисдикции. Особо строгие штрафы применяются в случаях неуплаты в IRS федерального подоходного налога, удержанного у источника, и налогов на социальное обеспечение. Штраф в размере до 100% от неуплаченной суммы может быть начислен как на организацию-работодателя, так и на любое лицо (например, на руководителя компании), имеющее контроль или распоряжение средствами, из которых должна была быть произведена оплата.

Налог с продаж и налога на использование

В Соединенных Штатах нет федерального налога с продаж или налога на использование. Все штаты, кроме пяти, взимают налог с продаж и налог на использование с розничной продажи, аренды и проката многих товаров, а также некоторых услуг. Многие города, округа, транспортные управления и специальные округа устанавливают дополнительный местный налог с продаж или налог на использование. Налог с продаж и налог на использование рассчитываются как цена покупки, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Налоговые ставки значительно различаются в зависимости от юрисдикции – от менее 1% до более 10%. Налог с продаж взимается продавцом в момент продажи. Налог на использование уплачивается покупателем самостоятельно, если он не уплатил налог с продаж при облагаемой налогом покупке. В отличие от налога на добавленную стоимость, налог с продаж взимается только один раз, на уровне розничной торговли, с любого конкретного товара. Почти во всех юрисдикциях предусмотрены многочисленные категории товаров и услуг, которые освобождены от налога с продаж или облагаются по сниженной ставке. Покупка товаров для дальнейшего производства или перепродажи повсеместно освобождается от налога с продаж. Большинство юрисдикций освобождают от налога продукты питания, продаваемые в продуктовых магазинах, лекарства, отпускаемые по рецепту, и многие товары для сельского хозяйства. Как правило, денежные скидки, включая купоны, не включаются в цену, используемую для расчета налога. Налоги с продаж, включая налоги, взимаемые местными органами власти, обычно администрируются на уровне штата. Штаты, взимающие налог с продаж, требуют от розничных продавцов регистрироваться в штате, собирать налог с покупателей, представлять отчетность и перечислять налог в штат. Процедурные правила значительно различаются. Продавцы обычно обязаны взимать налог с покупателей, находящихся в пределах штата, если покупатель не предоставит освобождающий сертификат. Большинство штатов разрешают или требуют электронное перечисление налогов в штат. Штатам запрещено требовать от продавцов, находящихся за пределами штата, собирать налог, если только у продавца нет минимальной связи с этим штатом.

Акцизные налоги

Акцизные налоги могут взиматься с продажной цены товаров или за единицу товара, или на иной основе, теоретически для сдерживания потребления облагаемых налогом товаров и услуг. Акцизный налог может уплачиваться производителем при оптовой продаже, либо взиматься с покупателя при розничной продаже. Акцизные налоги взимаются как на федеральном, так и на региональном уровнях с широкого спектра товаров, включая алкоголь, табак, шины, бензин, дизельное топливо, уголь, огнестрельное оружие, телефонную связь, авиаперевозки, нерегистрированные облигации и многие другие товары и услуги. В некоторых юрисдикциях требуется нанесение на товары специальных налоговых марок, подтверждающих уплату налога.

Налоги на имущество

Большинство юрисдикций, подчиненных штатам в Соединенных Штатах, взимают налог на права в отношении недвижимости (земли, зданий и капитальных улучшений). Некоторые юрисдикции также облагают налогом определенные виды движимого имущества, используемого в бизнесе. Правила существенно различаются в зависимости от юрисдикции. Множество перекрывающихся юрисдикций (округа, города, школьные округа) могут иметь право облагать налогом одно и то же имущество. Лишь немногие штаты взимают налог на стоимость имущества. Налог на имущество рассчитывается исходя из справедливой рыночной стоимости объекта недвижимости. Сумма налога определяется ежегодно на основе рыночной стоимости каждого объекта на определенную дату, и большинство юрисдикций требуют периодического пересмотра оценочной стоимости. Налог вычисляется как произведение определенной рыночной стоимости на коэффициент оценки и налоговую ставку. Коэффициенты оценки и налоговые ставки значительно различаются между юрисдикциями и могут варьироваться в зависимости от типа имущества в пределах одной юрисдикции. Если имущество было недавно продано между несвязанными сторонами, такая продажа устанавливает его справедливую рыночную стоимость. В остальных (то есть, в большинстве) случаев стоимость необходимо оценить. Распространенные методы оценки включают анализ сопоставимых продаж, метод амортизированной стоимости и доходный подход. Владельцы имущества также могут заявлять стоимость, которая может быть изменена налоговым оценщиком.

Виды облагаемой налогом недвижимости

Налоги на имущество чаще всего применяются к недвижимости и коммерческой собственности. Недвижимость обычно включает в себя все права, которые в соответствии с законодательством штата рассматриваются как права собственности на землю, здания и сооружения. Права собственности включают в себя владение титулом, а также определенные другие права на имущество. Сборы за регистрацию автомобилей и лодок являются разновидностью этого налога. Иные товары, не связанные с коммерческой деятельностью, как правило, не подлежат обложению налогом на имущество, однако штат Вирджиния взимает уникальный налог на личное имущество со всех автотранспортных средств, включая некоммерческие.

Оценка и сбор

Процесс оценки варьируется в зависимости от штата, а иногда и внутри штата. Каждая налогооблагающая юрисдикция определяет стоимость имущества на своей территории, а затем рассчитывает сумму налога, подлежащего уплате, исходя из этой стоимости. Налоговые оценщики в налоговых юрисдикциях обычно отвечают за определение стоимости имущества. Определение стоимости и расчет налога обычно осуществляет должностное лицо, именуемое налоговым оценщиком. Владельцы имущества имеют право в каждой юрисдикции заявлять или оспаривать определенную таким образом стоимость. Стоимость имущества обычно должна быть согласована между юрисдикциями, и такая координация часто достигается посредством уравнивания. После определения стоимости оценщик обычно уведомляет последнего известного владельца имущества об этом определении. После урегулирования стоимости владельцам имущества направляются счета или уведомления о налоге на имущество. Сроки и условия оплаты сильно различаются. Если владелец имущества не уплачивает налог, налогооблагающая юрисдикция имеет различные средства для взыскания, во многих случаях включая арест и продажу имущества. Налог на имущество является залогом на имущество, и любые сделки с ним также подлежат этому залогу. Ипотечные компании часто собирают налоги с владельцев имущества и перечисляют их от имени владельца.

Таможенные пошлины

Соединенные Штаты взимают тарифы или таможенные пошлины с импортируемых товаров. Пошлина уплачивается в момент импорта и ложится на зарегистрированного импортера. Размер таможенных пошлин зависит от страны происхождения товара и его вида. Товары из многих стран освобождены от уплаты пошлин в соответствии с различными соглашениями о торговле. Определенные виды товаров освобождаются от пошлин независимо от страны их происхождения. Таможенные правила отличаются от других видов ограничений на импорт. Несоблюдение таможенных правил может повлечь за собой конфискацию товаров и уголовную ответственность для причастных лиц. Таможенная и пограничная служба США (CBP) обеспечивает соблюдение таможенных правил.

Импорт товаров

Товары могут быть ввезены в Соединенные Штаты при условии соблюдения ограничений на ввоз. Импортеры товаров могут быть обложены налогом ("таможенной пошлиной" или "тарифом") на стоимость ввозимых товаров. "Импортируемые товары не считаются законно ввезенными, пока груз не прибыл в порт въезда, таможенное оформление товара не было разрешено CBP, и не произведена предварительная оплата пошлин". Импорт, декларирование и уплата таможенных пошлин осуществляются лицом, ответственным за импорт, которым может быть владелец товара, покупатель или лицензированный таможенный брокер. Товары могут храниться на складе временного хранения или в зоне свободной торговли в Соединенных Штатах до пяти лет без уплаты пошлин. Декларирование товаров для ввоза в США должно быть произведено в течение 15 дней после прибытия или до вывоза с таможенного склада или из зоны свободной торговли. Многие импортеры участвуют в добровольной программе самооценки совместно с CBP. Для товаров, ввозимых по почте, применяются особые правила. Все товары, ввозимые в Соединенные Штаты, подлежат проверке со стороны CBP. Некоторые товары могут быть временно ввезены в Соединенные Штаты в соответствии с системой, аналогичной системе ATA Carnet. К ним относятся, например, ноутбуки, используемые лицами, путешествующими в США, и образцы, используемые торговыми представителями.

Происхождение

Ставки налога на стоимость сделки варьируются в зависимости от страны происхождения товара. Товары должны быть индивидуально промаркированы с указанием страны происхождения, за исключением определенных видов товаров. Страной происхождения товара считается страна с самой высокой ставкой пошлин на данный товар, если товар не соответствует определенным минимальным требованиям к составу. Для товаров, происходящих из Канады или Мексики, в рамках [Североамериканского соглашения о свободной торговле] применяются существенные изменения к обычным пошлинам и классификациям.

Классификация

Все товары, не подлежащие освобождению от уплаты пошлины, облагаются пошлиной, исчисляемой в соответствии с Гармонизированным тарифным расписанием, публикуемым Таможенно-пограничной службой США (CBP) и Комиссией США по международной торговле. Этот обширный расписание содержит ставки пошлин для каждого вида товаров. Большинство товаров классифицируется по их составу, хотя некоторые классификации основаны на назначении.

Ставка пошлины

Ставки таможенных пошлин могут выражаться в процентах от стоимости или в долларах и центах за единицу товара. Ставки, основанные на стоимости, варьируются от нуля до 20% согласно тарифу 2011 года. Ставки могут рассчитываться в зависимости от соответствующих единиц измерения для конкретного вида товара (за тонну, за килограмм, за квадратный метр и т.д.). Некоторые пошлины определяются частично на основе стоимости, а частично – на основе количества. В случае смешения товаров, к которым применяются разные ставки пошлины, вся партия может облагаться пошлиной по самой высокой применимой ставке.

Процедуры

Ввозимые товары обычно сопровождаются коносаментом или авианакладной с описанием товара. Для целей оценки таможенной пошлины к ним также должна прилагаться счет-фактура, подтверждающая стоимость сделки. Товары, указанные в коносаменте и счете-фактуре, классифицируются, а пошлина рассчитывается импортером или Таможенной службой США (CBP). Сумма этой пошлины подлежит немедленной уплате и должна быть оплачена до ввоза товаров. В настоящее время большинство оценок товаров производится импортером, а документация подается в CBP в электронном виде. После уплаты пошлины CBP одобряет товары для ввоза. После этого их можно вывезти из порта въезда, таможенного склада или зоны свободной торговли. После уплаты пошлины на определенные товары импортер может обратиться за возвратом уплаченной пошлины, если товары экспортируются без существенных изменений. Процедура получения возврата пошлины называется "возврат вывозной пошлины".

Штрафы

За несоблюдение правил Таможенной и пограничной службы США (CBP) и неуплату пошлин предусмотрены определенные гражданско-правовые взыскания. Товары лиц, в отношении которых применены такие взыскания, могут быть изъяты и проданы CBP. Помимо этого, за определенные правонарушения могут применяться уголовные наказания, вплоть до штрафа в размере двойной стоимости товара и лишения свободы сроком до двадцати лет.

Зоны внешней торговли

Зоны внешней торговли – это охраняемые территории, физически расположенные в Соединенных Штатах, но юридически находящиеся вне таможенной территории Соединенных Штатов. Такие зоны обычно располагаются вблизи пунктов пропуска через границу. Они могут находиться в складских помещениях импортера. Деятельность и масштаб зон внешней торговли ограничены и определяются одобрением Совета по зонам внешней торговли. Товары, находящиеся в зоне внешней торговли, не считаются импортированными в Соединенные Штаты до момента их вывоза из зоны. Иностранные товары могут использоваться для производства других товаров внутри зоны с целью экспорта без уплаты таможенных пошлин.

Налоги на наследство и подарки

Налоги на наследство и дарения в Соединенных Штатах взимаются федеральным правительством и правительствами некоторых штатов. Налог на наследство – это акцизный налог, взимаемый с права на передачу имущества после смерти. Он налагается на наследство, а не на получателя наследства (бенефициара). Некоторые штаты взимают налог на наследство с получателей наследства. Налог на дарение взимается с дарителя (донора) имущества, если имущество передается за сумму, меньшую его справедливой рыночной стоимости. Федеральное правительство и правительства некоторых штатов взимают дополнительный налог на передачу имущества внукам (или их потомкам). Федеральный налог на дарение применяется к донору, а не к получателю, и рассчитывается на основе совокупной суммы налогооблагаемых дарений, уменьшенной на ранее уплаченные налоги на дарение. Федеральный налог на наследство рассчитывается на основе суммы налогооблагаемого имущества и налогооблагаемых дарений, уменьшенной на ранее уплаченные налоги на дарение. Эти налоги рассчитываются как налогооблагаемая сумма, умноженная на прогрессивную налоговую ставку (до 35% в 2011 году). Налоги на наследство и дарение также уменьшаются за счет крупного "единого кредита", эквивалентного сумме освобождения (5 миллионов долларов в 2011 году). Налоговые ставки и суммы освобождения менялись, а преимущества более низких ставок и кредита в некоторые годы постепенно отменялись. Налогооблагаемыми дарениями считаются определенные дарения имущества, находящегося на территории США, нерезидентами-иностранцами, большинство дарений любого имущества гражданами или резидентами, превышающие годовую сумму освобождения (13 000 долларов США за дарения, сделанные в 2011 году) на каждого дарителя и каждого получателя. Налогооблагаемым имуществом считаются определенное имущество, находящееся на территории США, нерезидентов-иностранцев, умерших, и большая часть имущества граждан или резидентов. Для иностранцев резидентство в целях налогообложения наследства определяется в основном по месту жительства, но граждане США облагаются налогом независимо от страны их проживания. Недвижимость, расположенная в США, и большинство материальных ценностей, находящихся в США, подлежат налогообложению по налогу на наследство и дарение, независимо от того, является ли умерший или даритель резидентом или нерезидентом, гражданином или иностранцем. Налогооблагаемая сумма дарения – это справедливая рыночная стоимость имущества, превышающая сумму, полученную в качестве возмещения на дату дарения. Налогооблагаемая стоимость имущества – это валовая справедливая рыночная стоимость всех прав, рассматриваемых как имущество на дату смерти (или альтернативную дату оценки) ("валовая стоимость имущества"), за вычетом обязательств умершего, расходов на администрирование (включая расходы на похороны) и некоторых других вычетов, см. Увеличенная стоимость. Государственные налоги на наследство могут быть вычтены, с ограничениями, при расчете федерального налогооблагаемого имущества. Пожертвования благотворительным организациям уменьшают налогооблагаемое имущество. Налог на дарение применяется ко всем безвозвратным передачам прав в материальном или нематериальном имуществе. Налог на наследство применяется ко всему имуществу, полностью или частично принадлежащему гражданину или резиденту на момент его смерти, в пределах его доли в этом имуществе. Как правило, все виды имущества подлежат налогообложению по налогу на наследство. Наличие у умершего достаточного интереса в имуществе для его налогообложения по налогу на дарение или наследство определяется в соответствии с применимыми законами штата об имуществе. Определенные интересы в имуществе, которые прекращаются после смерти (например, страхование жизни), включаются в налогооблагаемое имущество. Налогооблагаемая стоимость имущества и дарений – это справедливая рыночная стоимость. Для некоторых активов, таких как широко торгуемые акции и облигации, стоимость может определяться по рыночным котировкам. Стоимость другого имущества может определяться путем оценки, которая может быть оспорена налоговым органом. Специальная оценка используется для фермерских хозяйств и предприятий с ограниченным кругом владельцев, при условии соблюдения определенных ограничений по сумме и других условий. Денежные активы, такие как наличные деньги, ипотечные кредиты и векселя, оцениваются по номинальной стоимости, если не установлена иная стоимость. Доходы от страхования жизни включаются в валовую стоимость имущества. Стоимость права бенефициара наследства на получение аннуитета включается в валовую стоимость имущества. Определенные передачи имущества при жизни могут быть включены в валовую стоимость имущества. Определенные полномочия умершего по контролю над распоряжением имуществом другим лицом включаются в валовую стоимость имущества. Налогооблагаемое имущество умершего, состоящего в браке, уменьшается на сумму вычета для всего имущества, переданного супругу умершего. Определенные ограниченные по времени интересы также включаются. Могут применяться другие условия. Дарители, сделавшие дарения, превышающие годовую сумму освобождения, должны подавать налоговые декларации по налогу на дарение по форме 709 IRS и уплачивать налог. Исполнители завещаний с валовой стоимостью имущества, превышающей сумму единого кредита, должны подавать налоговую декларацию по налогу на наследство по форме 706 IRS и уплачивать налог из имущества. Декларации требуются, если дарения или валовая стоимость имущества превышают суммы освобождения. Каждый штат имеет свои собственные формы и требования к подаче деклараций. Налоговые органы могут проверять и корректировать налоговые декларации по налогу на дарение и наследство.

Estate and gift taxes in the United States are imposed by the federal and some state governments. The estate tax is an excise tax levied on the right to pass property at death. It is imposed on the estate, not the beneficiary. Some states impose an inheritance tax on recipients of bequests. Gift taxes are levied on the giver (donor) of property where the property is transferred for less than adequate consideration. An additional generation skipping transfer (GST) tax is imposed by the federal and some state governments on transfers to grandchildren (or their descendants). The federal gift tax is applicable to the donor, not the recipient, and is computed based on cumulative taxable gifts, and is reduced by prior gift taxes paid. The federal estate tax is computed on the sum of taxable estate and taxable gifts, and is reduced by prior gift taxes paid. These taxes are computed as the taxable amount times a graduated tax rate (up to 35% in 2011). The estate and gift taxes are also reduced by a major "unified credit" equivalent to an exclusion ($5 million in 2011). Rates and exclusions have varied, and the benefits of lower rates and the credit have been phased out during some years. Taxable gifts are certain gifts of U. S. property by nonresident aliens, most gifts of any property by citizens or residents, in excess of an annual exclusion ($13,000 for gifts made in 2011) per donor per donee. Taxable estates are certain U. S. property of non resident alien decedents, and most property of citizens or residents. For aliens, residence for estate tax purposes is primarily based on domicile, but U. S. citizens are taxed regardless of their country of residence. U. S. real estate and most tangible property in the U. S. are subject to estate and gift tax whether the decedent or donor is resident or nonresident, citizen or alien. The taxable amount of a gift is the fair market value of the property in excess of consideration received at the date of gift. The taxable amount of an estate is the gross fair market value of all rights considered property at the date of death (or an alternative valuation date) ("gross estate"), less liabilities of the decedent, costs of administration (including funeral expenses) and certain other deductions, see Stepped up basis. State estate taxes are deductible, with limitations, in computing the federal taxable estate. Bequests to charities reduce the taxable estate. Gift tax applies to all irrevocable transfers of interests in tangible or intangible property. Estate tax applies to all property owned in whole or in part by a citizen or resident at the time of his or her death, to the extent of the interest in the property. Generally, all types of property are subject to estate tax. Whether a decedent has sufficient interest in property for the property to be subject to gift or estate tax is determined under applicable state property laws. Certain interests in property that lapse at death (such as life insurance) are included in the taxable estate. Taxable values of estates and gifts are the fair market value. For some assets, such as widely traded stocks and bonds, the value may be determined by market listings. The value of other property may be determined by appraisals, which are subject to potential contest by the taxing authority. Special use valuation applies to farms and closely held businesses, subject to limited dollar amount and other conditions. Monetary assets, such as cash, mortgages, and notes, are valued at the face amount, unless another value is clearly established. Life insurance proceeds are included in the gross estate. The value of a right of a beneficiary of an estate to receive an annuity is included in the gross estate. Certain transfers during lifetime may be included in the gross estate. Certain powers of a decedent to control the disposition of property by another are included in the gross estate. The taxable estate of a married decedent is reduced by a deduction for all property passing to the decedent's spouse. Certain terminable interests are included. Other conditions may apply. Donors of gifts in excess of the annual exclusion must file gift tax returns on IRS Form 709 and pay the tax. Executors of estates with a gross value in excess of the unified credit must file an estate tax return on IRS Form 706 and pay the tax from the estate. Returns are required if the gifts or gross estate exceed the exclusions. Each state has its own forms and filing requirements. Tax authorities may examine and adjust gift and estate tax returns.

Лицензии и профессиональные налоги

Многие юрисдикции в Соединенных Штатах взимают налоги или сборы за право заниматься определенным видом деятельности или поддерживать определенную профессиональную сертификацию. Эти лицензионные или профессиональные налоги могут представлять собой фиксированную сумму в долларах в год для лицензиата, сумму, основанную на количестве специалистов в фирме, процент от выручки или иную основу для расчета. Лица, предоставляющие профессиональные или персональные услуги, часто подлежат таким сборам. К распространенным примерам относятся бухгалтеры, адвокаты, парикмахеры, казино, стоматологи, врачи, автомеханики, сантехники и биржевые брокеры. Помимо налога, для получения лицензии могут предъявляться и другие требования. Все 50 штатов взимают плату за регистрацию транспортного средства. Обычно размер сборов зависит от типа и размера транспортного средства и взимается ежегодно или раз в два года. Все штаты и округ Колумбия также взимают плату за водительские права, которые, как правило, необходимо продлевать с уплатой сбора каждые несколько лет.

Пользовательские сборы

Зачастую правительства взимают плату за пользование определенными объектами или услугами. Такие сборы обычно взимаются в момент использования. Могут быть доступны разрешения на многократное использование. Например, плата взимается за посещение национальных или государственных парков, за запрос и получение определенных разъяснений от Налоговой службы США (IRS), за проезд по определенным автомагистралям (называемым "платными дорогами" или "дорогами с платой"), за парковку на общественных улицах и за пользование общественным транспортом.

Налоговая администрация

Налоги в Соединенных Штатах администрируются сотнями налоговых органов. На федеральном уровне действуют три налоговых администрации. Большинство внутренних федеральных налогов администрирует Служба внутренних доходов, которая входит в состав Министерства финансов. Налоги на алкоголь, табак и огнестрельное оружие администрирует Управление по контролю за алкоголем, табаком, оружием и взрывчатыми веществами (TTB). Налоги на импорт (таможенные пошлины) администрирует Таможенно-пограничная служба США (CBP). TTB также входит в состав Министерства финансов, а CBP – в состав Министерства внутренней безопасности. Организация государственных и местных налоговых администраций значительно различается. Каждый штат содержит собственную налоговую администрацию. Некоторые штаты администрируют часть или все местные налоги. Большинство органов местного самоуправления также имеют собственную налоговую администрацию или совместно используют ее с соседними органами.

Обследование

Налоговые декларации, поданные в IRS, подлежат проверке и корректировке, общеизвестной как аудит IRS. Каждый год проверяется лишь небольшой процент деклараций (около 1% индивидуальных деклараций в 2008 финансовом году IRS). Отбор деклараций для проверки осуществляется с использованием различных методов, основанных на опыте IRS. В ходе проверки IRS может запросить у налогоплательщика дополнительную информацию по почте, лично в местных отделениях IRS или по месту ведения бизнеса налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право на представительство адвоката, дипломированного бухгалтера (CPA) или зарегистрированного налогового консультанта, за свой счет, который может представлять интересы налогоплательщика в IRS. Налогоплательщики обладают определенными правами в процессе аудита. По завершении аудита IRS может принять налоговую декларацию в первоначальном виде или предложить внести в нее корректировки. IRS также может начислить штрафы и проценты. Как правило, корректировки должны быть предложены в течение трех лет с даты подачи налоговой декларации. В определенных случаях этот срок может быть продлен, в том числе при существенном занижении дохода или в случае мошенничества. Налогоплательщик и IRS могут договориться о предоставлении IRS дополнительного времени для завершения аудита. Если IRS предлагает корректировки, налогоплательщик может согласиться с ними, подать апелляцию в IRS или обратиться в суд для определения суммы налога.

Таможенная и пограничная охрана

Таможенная и пограничная служба США (CBP), являющаяся агентством Министерства внутренней безопасности США, взимает таможенные пошлины и регулирует международную торговлю. В её штате работает более 58 000 сотрудников, обеспечивающих функционирование более 300 официальных пунктов пропуска в Соединенные Штаты. CBP уполномочена изымать и утилизировать грузы в случае определенных нарушений таможенных правил.

Государственные администрации

Каждый штат в Соединенных Штатах имеет свою собственную налоговую администрацию, подчиняющуюся правилам законодательства и нормативных актов этого штата. Например, Калифорнийский налоговый комитет по франшизе. В большинстве штатов эти органы называются Департаментом доходов или Департаментом налогообложения. Полномочия государственных налоговых органов существенно различаются. Большинство из них контролируют соблюдение всех налогов на уровне штата, но не большинства местных налогов. Однако во многих штатах существует единая администрация налога с продаж на уровне штата, включая сбор местных налогов с продаж. Декларации по государственным налогам подаются отдельно в эти налоговые администрации, а не в федеральные. Каждый штат имеет свои собственные процессуальные правила, которые также существенно различаются.

Местные администрации

В большинстве населенных пунктов Соединенных Штатов управление большинством местных налогов осуществляется на местном уровне. Часто существует несколько налоговых юрисдикций в отношении конкретного налогоплательщика или объекта недвижимости. В случае налогов на имущество, налоговая юрисдикция обычно представлена оценщиком-сборщиком налогов, чьи офисы находятся в помещениях этой юрисдикции.

Правовая основа

Конституция Соединенных Штатов предусматривает, что Конгресс "имеет право устанавливать и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы, но все пошлины, сборы и акцизы должны быть единообразными на всей территории Соединенных Штатов". До внесения поправки в нее было предусмотрено, что "Никакой подушный или иной прямой налог не должен быть установлен, если он не пропорционален переписи населения". Шестнадцатая поправка предусматривала, что "Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги на доходы, из любого источника полученные, без распределения между отдельными штатами и без учета какой-либо переписи или перечисления населения". Десятая поправка предусматривает, что "полномочия, не делегированные Соединенным Штатам настоящей Конституцией и не запрещенные штатам, резервируются соответственно за штатами или за народом". Конгресс принял многочисленные законы, касающиеся налогов, с момента принятия Конституции. Эти законы в настоящее время кодифицированы в Разделе 19, Таможенные пошлины, Разделе 26, Налоговый кодекс и различных других положениях. Эти законы специально уполномочивают министра финансов Соединенных Штатов делегировать различные полномочия, связанные с взысканием, оценкой и сбором налогов. Конституции штатов единообразно предоставляют правительству штата право взимать и собирать налоги. Ограничения, установленные конституциями штатов, значительно различаются. Различные маргинальные личности и группы ставили под сомнение законность федерального подоходного налога в Соединенных Штатах. Эти аргументы разнообразны, но были единогласно отклонены Налоговой службой и судами и признаны не имеющими под собой оснований.

Вопросы политики

Комментаторы Бенджамин Пейдж, Ларри Бартельс и Джейсон Сиурайт утверждают, что федеральная налоговая политика в отношении регулирования и реформ в Соединенных Штатах имеет тенденцию благоприятствовать богатым американцам. Они утверждают, что политическое влияние – это законное право, которое богатые могут осуществлять, внося средства для лоббирования в поддержку своих политических предпочтений. Каждый из основных видов налогов в Соединенных Штатах в какой-либо юрисдикции и в какое-то время использовался как инструмент социальной политики. И либералы, и консерваторы выступают за более прогрессивные налоги в США. Пейдж, Бартельс и Сиурайт утверждают, что, хотя представители правительства поддерживают переход к прогрессивным налогам, из-за дефицита бюджета граждане с высоким доходом пока не готовы активно добиваться этих изменений. Налоговые льготы были предоставлены во время администрации Буша и продлены в 2010 году, что сделало федеральные подоходные налоги менее прогрессивными. По оценкам Службы внутренних доходов (IRS), в 2001 году налоговый разрыв составил 345 миллиардов долларов. Налоговый разрыв – это разница между суммой налога, законно причитающейся к уплате, и суммой, фактически собранной правительством. В 2006 году налоговый разрыв оценивался в 450 миллиардов долларов. Два года спустя, в 2008 году, налоговый разрыв оценивался в диапазоне 450–500 миллиардов долларов, а объем неучтенного дохода – примерно в 2 триллиона долларов. Таким образом, 18–19 процентов от общего дохода, подлежащего декларированию, не были должным образом задекларированы в IRS. IRS уведомляет налогоплательщика о начислении штрафа посредством уведомления или письма. Эти документы содержат подробную информацию о штрафе, причине его начисления и дальнейших действиях. Важно подтвердить эту информацию, поскольку если налогоплательщик сможет оперативно решить проблему, штраф не будет наложен. IRS начисляет проценты на начисленные штрафы. Однако дата начала начисления процентов может варьироваться в зависимости от типа наложенного штрафа. Эти проценты начисляются на сумму задолженности до ее полной оплаты. С другой стороны, важно учитывать, что проценты могут значительно увеличить общую сумму задолженности, поэтому налогоплательщик должен как можно скорее и эффективно выполнять свои налоговые обязательства, чтобы избежать дополнительных расходов. Важно знать, что IRS предоставляет возможность оспорить штраф, если налогоплательщик считает, что наложенная сумма необоснованна.

Commentators Benjamin Page, Larry Bartels, and Jason Seawright contend that Federal tax policy in relation to regulation and reform in the United States tends to favor wealthy Americans. They assert that political influence is a legal right the wealthy can exercise by contributing funds to lobby for their policy preference. Each major type of tax in the United States has been used by some jurisdiction at some time as a tool of social policy. Both liberals and conservatives have called for more progressive taxes in the U. S. Page, Bartels, and Seawright assert that, although members of the government favor a move toward progressive taxes, due to budget deficits, upper class citizens are not yet willing to make a push for the change. Tax cuts were provided during the Bush administration, and were extended in 2010, making federal income taxes less progressive.]] The Internal Revenue Service estimated that, in 2001, the tax gap was $345 billion. The tax gap is the difference between the amount of tax legally owed and the amount actually collected by the government. The tax gap in 2006 was estimated to be $450 billion. The tax gap two years later in 2008 was estimated to be in the range of $450–$500 billion and unreported income was estimated to be approximately $2 trillion. Therefore, 18–19 percent of total reportable income was not properly reported to the IRS. The IRS will inform the recipient when the penalty will be assessed by means of a notice or a letter in the mail. These documents will detail the penalty, the reason for the penalty and what steps to take next. Likewise, the detailed information must be corroborated, since if the user can resolve the problem as soon as possible, the fine will not be imposed. The IRS applies certain interest on the penalties that have been incurred. However, the date from which interest begins to be charged may vary depending on the type of penalty that has been imposed. This interest accrues on the amount owed until the entire balance is paid. On the other hand, it is important to consider that interest can significantly increase the total amount owed, so the user should take care of his tax obligations as soon as possible and in an efficient manner so that he can avoid any additional charges. It is important to be aware that the IRS allows the penalized person to contest their penalty if they believe that the amount imposed is inadequate.

Квартальные процентные ставки

К 2024 году квартальные процентные ставки дифференцируются в зависимости от категории, к которой они применены. Среди категорий, рассматриваемых IRS, процентная ставка по переплате, произведенной не предприятием, то есть физическим лицом, составляет 8%. Переплата, произведенная предприятием, облагается ставкой 7%. Недоплата, как со стороны компании, так и физического лица, составляет 8%. Процентная ставка по ГАТТ (часть переплаты компанией в размере свыше 10 000 евро) составляет 5,5%. Для крупных компаний с недоплатой применяется процентная ставка в размере 10%. Наконец, процентная ставка по депозиту 6603 Налогового кодекса США (IRC) (федеральная краткосрочная ставка) составляет 5%.

США как налоговый рай

Хотя Соединенные Штаты в целом обычно не рассматриваются как налоговый рай, среди их 50 штатов есть те, которые отдельные лица и компании используют для хранения своего богатства и уклонения от уплаты или сокрытия налогов. Этот факт был в основном раскрыт благодаря утечке документов Pandora Papers – 11,9 миллионам документов, которые, начиная с 31 октября 2021 года, обнародовали оффшорные счета мировых лидеров и знаменитостей. В общей сложности оказалось, что в Соединенных Штатах скрыто второе по величине количество денег в мире.

Южная Дакота

В период с 2011 по 2021 год активы, находящиеся в управлении трастовых компаний в Южной Дакоте, выросли с 75 миллиардов долларов до 367 миллиардов долларов. Активы поступают со всего мира – у South Dakota Trust Company клиенты из 54 стран. Трасты особенно популярны в Южной Дакоте, поскольку в 1983 году был отменен закон, препятствовавший созданию наследственных владений, что позволило создавать трасты (для передачи имущества по наследству), которые, предотвращая продажу активов, одновременно защищают их от налогообложения. В отличие от практики, сложившейся в английском обычном праве, где подобные трасты могли существовать только в течение 21 года, Южная Дакота позволяет трастам существовать бессрочно. Трасты в Южной Дакоте также служат защитой от государственных проверок и могут даже защитить человека в случае развода или банкротства.

Делавэр

В штате Делавэр зарегистрировано почти 68% компаний, входящих в список Fortune 500. Корпоративный трастовый центр в городе Уилмингтон – юридический адрес более чем 285 000 компаний, включая делавэрские подразделения Google, Amazon, General Motors, дочерние компании Deutsche Bank и других. Это обусловлено тем, что штат не взимает местные и государственные налоги с продаж, а компании, базирующиеся там, не облагаются подоходным налогом на нематериальные активы. С юридической точки зрения, этот налоговый рай может использоваться холдинговыми компаниями, которые взимают с дочерних предприятий плату за использование товарных знаков, тем самым перенося прибыль (в бухгалтерском смысле, уменьшая налогооблагаемую базу за счет расходов) в компанию, зарегистрированную в Делавэре, где она не подлежит государственному налогообложению. Оценить стоимость таких активов, как товарный знак, сложно, что предоставляет компаниям значительную свободу в определении суммы переводимых в Делавэр средств. Если компания не осуществляет деятельность в Делавэре, она платит пониженный франшизный сбор вместо корпоративного подоходного налога. Кроме того, благоприятные для бизнеса законы о ростовщичестве позволяют устанавливать процентные ставки выше среднего, что привлекает в Делавэр финансовые компании. Делавэр также обеспечивает высокий уровень конфиденциальности (компании не обязаны раскрывать информацию о своих бенефициарах, а также об офицерах и директорах) и предсказуемость судебных решений при разрешении корпоративных споров.

Невада

В штате Невада отсутствует подоходный налог, налог на доходы физических лиц, налог на наследство и франшизный налог. Это делает его одним из наиболее популярных налоговых убежищ, наряду с Южной Дакотой и Делавером. Невада также не заключила соглашение с IRS об обмене информацией, поэтому некоторые компании выбирают регистрацию здесь, чтобы воспользоваться преимуществами повышенной конфиденциальности. Помимо этого, существуют другие законы, касающиеся конфиденциальности и ответственности руководителей компаний, которые делают ведение бизнеса в Неваде привлекательным.

Экономика

Согласно исследованию 2011 года, экономика США стала бы примерно на 1,6 триллиона долларов больше, или на 5200 долларов богаче на человека, после упрощения сложной налоговой системы США.

История

До 1776 года американские колонии облагались налогами Великобританией, а также вводились местные налоги. Налоги на имущество в колониях применялись уже с 1634 года. В 1673 году английский парламент ввел налог на экспорт из американских колоний, тем самым создав первую налоговую администрацию на территории, которая впоследствии стала Соединенными Штатами. Другие тарифы и налоги также вводились парламентом. Большинство колоний и многие местные органы власти приняли налоги на имущество. В соответствии со статьей VIII Статей Конфедерации, правительство Соединенных Штатов не имело права взимать налоги; вся эта власть принадлежала штатам. Конституция Соединенных Штатов, принятая в 1787 году, уполномочила федеральное правительство устанавливать и собирать налоги, но требовала, чтобы часть налоговых поступлений передавалась штатам пропорционально численности населения. Тарифы оставались основным федеральным налогом на протяжении 1800-х годов. К 1796 году органы государственной и местной власти в четырнадцати из пятнадцати штатов облагали налогом землю. Делавэр облагал налогом доход от собственности. Война 1812 года потребовала введения федерального налога с продаж на определенные предметы роскоши в связи с ее затратами. Однако внутренние налоги были отменены в 1817 году в пользу импортных тарифов, поступавших в федеральный бюджет. К началу Гражданской войны в США сформировался принцип налогообложения имущества по единой ставке, и многие штаты полагались на налоги на имущество как на основной источник дохода. Однако растущая значимость нематериальных активов, таких как корпоративные акции, привела к тому, что в 1900-х годах штаты перешли к другим формам налогообложения. Колонии вводили налоги на доход в форме так называемых "налогов на способности". Эти налоги сочетались с характеристиками налогов на имущество, а элемент дохода сохранялся после 1776 года в нескольких штатах. В 1837 году несколько штатов приняли налоги на доход. Висконсин в 1911 году ввел корпоративный и индивидуальный подоходный налог и стал первым штатом, администрирующим этот налог посредством государственной налоговой службы. Первый федеральный подоходный налог был принят в рамках Закона о доходах 1861 года. Налог прекратил свое действие после окончания Гражданской войны в Америке. Последующие законы о подоходном налоге были признаны неконституционными Верховным судом в деле *Поллок против Farmers' Loan & Trust Co.*, поскольку они не распределяли налоги на имущество пропорционально численности населения штатов. В 1913 году была ратифицирована шестнадцатая поправка к Конституции Соединенных Штатов, разрешающая федеральному правительству взимать подоходный налог как с имущества, так и с трудовых доходов. Федеральный подоходный налог, введенный в 1913 году, включал корпоративные и индивидуальные подоходные налоги. Он определял доход, используя формулировки из предыдущих законов, включенных в шестнадцатую поправку, как "все доходы от любого источника". Налог предусматривал вычеты для деловых расходов, но лишь немногие вычеты, не связанные с бизнесом. В 1918 году закон о подоходном налоге был расширен, чтобы включить налоговый кредит за уплаченные иностранные налоги и более полные определения доходов и вычетов. Различные аспекты современной системы определений были расширены в 1926 году, когда законодательство США было систематизировано в Кодекс Соединенных Штатов. Положения о подоходном, наследственном, подарочном и акцизном налогах, а также положения, касающиеся налоговых деклараций и принудительного исполнения, были кодифицированы в Разделе 26, также известном как Кодекс внутренних доходов. В 1954 году он был реорганизован и несколько расширен и сохраняет ту же общую структуру. Федеральные налоги значительно увеличились во время Первой мировой войны. В 1921 году министр финансов Эндрю Меллон провел серию значительных сокращений подоходного налога при трех президентах. Меллон утверждал, что снижение налогов будет стимулировать экономический рост. Налоги были снова повышены в конце Великой депрессии и во время Второй мировой войны. Ставки подоходного налога были значительно снижены во время президентства Джонсона, Никсона и Рейгана. Значительные сокращения налогов для корпораций и всех физических лиц были введены во время второго президентства Буша. В 1936 году Соединенные Штаты переняли британскую систему удержания налога у источника. Она была расширена, чтобы охватить дивиденды, проценты, арендную плату, заработную плату и зарплату, выплачиваемую корпорациями. Эта система просуществовала недолго, поскольку вскоре ее заменила система предоставления информации у источника. Как выяснилось в Великобритании, это оказалось одной из худших систем, поскольку возлагало огромную нагрузку на налоговые органы по сопоставлению больших объемов информации. По примеру Великобритании Соединенные Штаты вернулись к системе удержания налога у источника через тридцать лет после ее отмены. В 1986 году Конгресс принял, с незначительными изменениями, крупное расширение раздела о подоходном налоге Кодекса IRS, предложенное в 1985 году Министерством финансов США при президенте Рейгане. Тысячестраничный Закон о налоговой реформе 1986 года значительно снизил налоговые ставки, расширил правила международного налогообложения, отменил более низкую ставку налога на прирост капитала для физических лиц, добавил значительные правила учета запасов и внес существенные другие изменения в законодательство. Ставки федерального подоходного налога часто менялись. Налоговые ставки менялись в 34 из 97 лет между 1913 и 2010 годами. Налоговая шкала была прогрессивной с момента принятия закона 1913 года. Первая индивидуальная налоговая декларация по форме 1040 по закону 1913 года состояла из четырех страниц. В 1915 году некоторые члены Конгресса жаловались на сложность формы. В 1921 году Конгресс рассматривал, но не принял замену подоходного налога национальным налогом с продаж. К 1920-м годам многие штаты приняли налоги на доход физических и юридических лиц. Многие из этих налогов штатов были основаны на федеральных определениях. Штаты обычно облагали налогом резидентов со всех их доходов, включая доходы, полученные в других штатах, а также доходы нерезидентов, полученные в штате. Это привело к длинной серии судебных дел Верховного суда, ограничивающих право штатов облагать налогом доходы нерезидентов. Штаты также стали в значительной степени полагаться на налоги с розничных продаж. Однако к началу Второй мировой войны только два города (Нью-Йорк и Новый Орлеан) имели местные налоги с продаж. Федеральный налог на наследство был введен в 1916 году, а налог на дарение — в 1924 году. В отличие от многих налогов на наследство, налоги на дарение и наследство взимались с передающего, а не с получателя. Многие штаты приняли либо налоги на наследство, либо налоги на дарение и наследство, часто рассчитываемые как сумма, разрешенная в качестве вычета в федеральных целях. Эти налоги оставались менее 1% от государственных доходов в 1990-х годах. Все правительства в Соединенных Штатах предоставляют налоговые льготы для определенных доходов, имущества или лиц. Эти льготы имеют корни как в налоговой теории, истории федерального и штатного законодательства, так и в Конституции Соединенных Штатов.

Before 1776, the American Colonies were subject to taxation by Great Britain and also imposed local taxes. Property taxes were imposed in the Colonies as early as 1634. In 1673, the English Parliament imposed a tax on exports from the American Colonies, and with it created the first tax administration in what would become the United States. Other tariffs and taxes were imposed by Parliament. Most of the colonies and many localities adopted property taxes. Under Article VIII of the Articles of Confederation, the United States government did not have the power to tax. All such power lay with the states. The United States Constitution, adopted in 1787, authorized the federal government to lay and collect taxes, but required that some types of tax revenues be given to the states in proportion to population. Tariffs were the principal federal tax through the 1800s. By 1796, state and local governments in fourteen of the 15 states taxed land. Delaware taxed the income from property. The War of 1812 required a federal sales tax on specific luxury items due to its costs. However, internal taxes were dropped in 1817 in favor of import tariffs that went to the federal government. By the American Civil War, the principle of taxation of property at a uniform rate had developed, and many of the states relied on property taxes as a major source of revenue. However, the increasing importance of intangible property, such as corporate stock, caused the states to shift to other forms of taxation in the 1900s. Income taxes in the form of "faculty" taxes were imposed by the colonies. These combined income and property tax characteristics, and the income element persisted after 1776 in a few states. Several states adopted income taxes in 1837. Wisconsin adopted a corporate and individual income tax in 1911, and was the first to administer the tax with a state tax administration. The first federal income tax was adopted as part of the Revenue Act of 1861. The tax lapsed after the American Civil War. Subsequently enacted income taxes were held to be unconstitutional by the Supreme Court in Pollock v. Farmers' Loan & Trust Co. because they did not apportion taxes on property by state population. In 1913, the Sixteenth Amendment to the United States Constitution was ratified, permitting the federal government to levy an income tax on both property and labor. The federal income tax enacted in 1913 included corporate and individual income taxes. It defined income using language from prior laws, incorporated in the Sixteenth Amendment, as "all income from whatever source derived". The tax allowed deductions for business expenses, but few non business deductions. In 1918 the income tax law was expanded to include a foreign tax credit and more comprehensive definitions of income and deduction items. Various aspects of the present system of definitions were expanded through 1926, when U. S. law was organized as the United States Code. Income, estate, gift, and excise tax provisions, plus provisions relating to tax returns and enforcement, were codified as Title 26, also known as the Internal Revenue Code. This was reorganized and somewhat expanded in 1954, and remains in the same general form. Federal taxes were expanded greatly during World War I. In 1921, Treasury Secretary Andrew Mellon engineered a series of significant income tax cuts under three presidents. Mellon argued that tax cuts would spur growth. Taxes were raised again in the latter part of the Great Depression, and during World War II. Income tax rates were reduced significantly during the Johnson, Nixon, and Reagan presidencies. Significant tax cuts for corporations and all individuals were enacted during the second Bush presidency. During 1936 the United States adopted the British system of deduction at source. This was extended to include dividends, interest, rent, wages and salaries paid by corporations. This system was short lived as it was soon to be replaced by the system of information at source. As was found in Britain this proved to be one of the worst systems as it imposed a huge burden on revenue authorities to correlate large quantities of information. As had Britain, the United States returned to the deduction at source system thirty years after it was abolished. In 1986, Congress adopted, with little modification, a major expansion of the income tax portion of the IRS Code proposed in 1985 by the U. S. Treasury Department under President Reagan. The thousand page Tax Reform Act of 1986 significantly lowered tax rates, adopted sweeping expansions of international rules, eliminated the lower individual tax rate for capital gains, added significant inventory accounting rules, and made substantial other expansions of the law. Federal income tax rates have been modified frequently. Tax rates were changed in 34 of the 97 years between 1913 and 2010. The rate structure has been graduated since the 1913 act. The first individual income tax return Form 1040 under the 1913 law was four pages long. In 1915, some Congressmen complained about the complexity of the form. In 1921, Congress considered but did not enact replacement of the income tax with a national sales tax. By the 1920s, many states had adopted income taxes on individuals and corporations. Many of the state taxes were simply based on the federal definitions. The states generally taxed residents on all of their income, including income earned in other states, as well as income of nonresidents earned in the state. This led to a long line of Supreme Court cases limiting the ability of states to tax income of nonresidents. The states had also come to rely heavily on retail sales taxes. However, as of the beginning of World War II, only two cities (New York and New Orleans) had local sales taxes. The Federal Estate Tax was introduced in 1916, and Gift Tax in 1924. Unlike many inheritance taxes, the Gift and Estate taxes were imposed on the transferor rather than the recipient. Many states adopted either inheritance taxes or estate and gift taxes, often computed as the amount allowed as a deduction for federal purposes. These taxes remained under 1% of government revenues through the 1990s. All governments within the United States provide tax exemption for some income, property, or persons. These exemptions have their roots both in tax theory, federal and state legislative history, and the United States Constitution.