Налог на доходы и прибыль

Введение

Налог на налогооблагаемый доход

Налог на доход – это налог, взимаемый с физических или юридических лиц (налогоплательщиков) в отношении дохода или прибыли, полученной ими (обычно называемый налогооблагаемым доходом). Налог на доход обычно рассчитывается как произведение налоговой ставки на налогооблагаемый доход. Налоговые ставки могут варьироваться в зависимости от типа или характеристик налогоплательщика и вида дохода. Налоговая ставка может увеличиваться по мере увеличения налогооблагаемого дохода (это называется прогрессивными налоговыми ставками). Налог, взимаемый с компаний, обычно известен как корпоративный налог и часто устанавливается по фиксированной ставке. Доход физических лиц часто облагается налогом по прогрессивным ставкам, когда налоговая ставка, применяемая к каждой дополнительной единице дохода, увеличивается (например, первые 10 000 долларов дохода облагаются налогом по ставке 0%, следующие 10 000 долларов – по ставке 1% и т. д.). Большинство юрисдикций освобождают местные благотворительные организации от уплаты налогов. Доходы от инвестиций могут облагаться налогом по другим (обычно более низким) ставкам, чем другие виды доходов. Могут быть предусмотрены различные налоговые льготы, уменьшающие сумму налога. Некоторые юрисдикции применяют более высокую из двух ставок: налога на доход или налога, рассчитанного на альтернативной основе или с использованием другого показателя дохода. Налогооблагаемый доход налогоплательщиков, являющихся резидентами юрисдикции, обычно представляет собой общий доход за вычетом расходов, приносящих доход, и других вычетов. Как правило, в доход включается только чистая прибыль от продажи имущества, включая товары, предназначенные для продажи. Доход акционеров корпорации обычно включает распределение прибыли корпорации. Вычеты обычно включают все расходы, связанные с получением дохода или ведением бизнеса, включая амортизацию стоимости бизнес-активов. Многие юрисдикции предоставляют стандартные вычеты для физических лиц и могут разрешать вычет некоторых личных расходов. Большинство юрисдикций либо не облагают налогом доходы, полученные за пределами юрисдикции, либо предоставляют зачет налогов, уплаченных другим юрисдикциям на такие доходы. Нерезиденты облагаются налогом только на определенные виды доходов, полученных из источников в пределах юрисдикции, за редкими исключениями. Большинство юрисдикций требуют от налогоплательщиков самостоятельной оценки налога и обязывают плательщиков определенных видов доходов удерживать налог с этих платежей. Налогоплательщики могут быть обязаны вносить предварительные платежи по налогу. Налогоплательщики, несвоевременно уплатившие причитающийся налог, обычно подвергаются значительным штрафам, которые в отношении физических лиц могут включать лишение свободы. Налогооблагаемый доход налогоплательщиков, являющихся резидентами юрисдикции, обычно представляет собой общий доход за вычетом расходов, приносящих доход, и других вычетов. Как правило, в доход включается только чистая прибыль от продажи имущества, включая товары, предназначенные для продажи. Доход акционеров корпорации обычно включает распределение прибыли корпорации. Вычеты обычно включают все расходы, связанные с получением дохода или ведением бизнеса, включая амортизацию стоимости бизнес-активов. Многие юрисдикции предоставляют стандартные вычеты для физических лиц и могут разрешать вычет некоторых личных расходов. Большинство юрисдикций либо не облагают налогом доходы, полученные за пределами юрисдикции, либо предоставляют зачет налогов, уплаченных другим юрисдикциям на такие доходы. Нерезиденты облагаются налогом только на определенные виды доходов, полученных из источников в пределах юрисдикции, за редкими исключениями.

An income tax is a tax imposed on individuals or entities (taxpayers) in respect of the income or profits earned by them (commonly called taxable income). Income tax generally is computed as the product of a tax rate times the taxable income. Taxation rates may vary by type or characteristics of the taxpayer and the type of income. The tax rate may increase as taxable income increases (referred to as graduated or progressive tax rates). The tax imposed on companies is usually known as corporate tax and is commonly levied at a flat rate. Individual income is often taxed at progressive rates where the tax rate applied to each additional unit of income increases (e. g., the first $10,000 of income taxed at 0%, the next $10,000 taxed at 1%, etc.). Most jurisdictions exempt local charitable organizations from tax. Income from investments may be taxed at different (generally lower) rates than other types of income. Credits of various sorts may be allowed that reduce tax. Some jurisdictions impose the higher of an income tax or a tax on an alternative base or measure of income. Taxable income of taxpayers' resident in the jurisdiction is generally total income less income producing expenses and other deductions. Generally, only net gain from the sale of property, including goods held for sale, is included in income. The income of a corporation's shareholders usually includes distributions of profits from the corporation. Deductions typically include all income producing or business expenses including an allowance for recovery of costs of business assets. Many jurisdictions allow notional deductions for individuals and may allow deduction of some personal expenses. Most jurisdictions either do not tax income earned outside the jurisdiction or allow a credit for taxes paid to other jurisdictions on such income. Nonresidents are taxed only on certain types of income from sources within the jurisdictions, with few exceptions. Most jurisdictions require self assessment of the tax and require payers of some types of income to withhold tax from those payments. Advance payments of tax by taxpayers may be required. Taxpayers not timely paying tax owed are generally subject to significant penalties, which may include jail time for individuals. Taxable income of taxpayers resident in the jurisdiction is generally total income less income producing expenses and other deductions. Generally, only net gain from the sale of property, including goods held for sale, is included in income. The income of a corporation's shareholders usually includes distributions of profits from the corporation. Deductions typically include all income producing or business expenses including an allowance for recovery of costs of business assets. Many jurisdictions allow notional deductions for individuals and may allow deduction of some personal expenses. Most jurisdictions either do not tax income earned outside the jurisdiction or allow a credit for taxes paid to other jurisdictions on such income. Nonresidents are taxed only on certain types of income from sources within the jurisdictions, with few exceptions.

История

Концепция налогообложения доходов – современное новшество, которое предполагает наличие нескольких условий: денежной экономики, достаточно точного учета, общего понимания доходов, расходов и прибыли, а также упорядоченного общества с надежной системой учета. На протяжении большей части истории цивилизации эти предпосылки отсутствовали, и налоги взимались на основе других факторов. Распространены были налоги на богатство, социальный статус и владение средствами производства (как правило, землей и рабами). Практики, такие как десятина или приношение первых плодов, существовали с древнейших времен и могут рассматриваться как предшественники налога на доходы, однако им не хватало точности и они, безусловно, не основывались на понятии чистого прироста.

Ранние примеры

Первый подоходный налог обычно приписывают Египту. В ранние годы Римской республики государственные налоги состояли из небольших оценок имущества и собственности. Ставка налога в обычных условиях составляла 1%, а в таких ситуациях, как война, могла достигать 3%. Эти скромные налоги взимались с земли, домов и другой недвижимости, рабов, животных, личных вещей и денежных средств. Чем больше у человека было имущества, тем больше он платил налогов. Налоги взимались с физических лиц. В 10 году нашей эры император Ван Манг из династии Синь ввел беспрецедентный подоходный налог в размере 10 процентов от прибыли для профессионалов и квалифицированных рабочих. Он был свергнут 13 лет спустя, в 23 году нашей эры, и прежняя политика была восстановлена во время последовавшей за этим восстановленной династии Хань. Одним из первых задокументированных налогов на доход была десятина Саладина, введенная Генрихом II в 1188 году для сбора средств на Третий крестовый поход. Десятина требовала, чтобы каждый мирянин в Англии и Уэльсе платил десятую часть своего личного дохода и движимого имущества. В 1641 году Португалия ввела подоходный налог, называемый "децима".

Великобритания

Датой начала современного подоходного налога обычно считается 1799 год, по предложению Генри Бика, будущего декана Бристоля. Этот подоходный налог был введен в Великобритании премьер-министром Уильямом Питтом-младшим в его бюджете декабря 1798 года для финансирования вооружений и снаряжения для войны Французской революции. Новый прогрессивный (постепенный) подоходный налог Питта начинался с налога в размере 2 старых пенса в фунте (1/120) на доходы свыше 60 фунтов стерлингов (эквивалент £ в ), и увеличивался до максимума в 2 шиллинга в фунте (10%) на доходы свыше 200 фунтов стерлингов. Питт надеялся, что новый подоходный налог принесет 10 миллионов фунтов стерлингов в год, но фактические поступления за 1799 год составили чуть более 6 миллионов фунтов стерлингов. Подоходный налог Питта взимался с 1799 по 1802 год, когда он был отменен Генри Аддингтоном во время заключения Амиенского мира. Аддингтон занял пост премьер-министра в 1801 году после отставки Питта из-за вопроса о католической эмансипации. Аддингтон вновь ввел подоходный налог в 1803 году, когда возобновились военные действия с Францией, но он был снова отменен в 1816 году, спустя год после битвы при Ватерлоо. Противники налога, считавшие, что он должен использоваться исключительно для финансирования войн, требовали уничтожить все записи о налоге вместе с его отменой. Записи публично сжигались канцлером казначейства, но копии хранились в подвале налогового суда. В Соединенном Королевстве Великобритании и Ирландии подоходный налог был вновь введен сэром Робертом Пилом посредством Закона о подоходном налоге 1842 года. Пил, будучи консерватором, выступал против подоходного налога на всеобщих выборах 1841 года, но растущий дефицит бюджета требовал нового источника финансирования. Новый подоходный налог, основанный на модели Аддингтона, был введен на доходы свыше 150 фунтов стерлингов (эквивалент £ в ). Хотя эта мера изначально предполагалась как временная, она вскоре стала неотъемлемой частью британской налоговой системы. В 1851 году был сформирован комитет под руководством Джозефа Юма для изучения этого вопроса, но он не смог прийти к однозначным рекомендациям. Несмотря на резкую оппозицию, Уильям Гладстон, канцлер казначейства с 1852 года, сохранил прогрессивный подоходный налог и расширил его, чтобы покрыть расходы на Крымскую войну. К 1860-м годам прогрессивный налог стал неохотно принятым элементом фискальной системы Соединенного Королевства.

The inception date of the modern income tax is typically accepted as 1799, at the suggestion of Henry Beeke, the future Dean of Bristol. This income tax was introduced into Great Britain by Prime Minister William Pitt the Younger in his budget of December 1798, to pay for weapons and equipment for the French Revolutionary War. Pitt's new graduated (progressive) income tax began at a levy of 2 old pence in the pound (1/120) on incomes over £60 (equivalent to £ in ), and increased up to a maximum of 2 shillings in the pound (10%) on incomes of over £200. Pitt hoped that the new income tax would raise £10 million a year, but actual receipts for 1799 totalled only a little over £6 million. Pitt's income tax was levied from 1799 to 1802, when it was abolished by Henry Addington during the Peace of Amiens. Addington had taken over as prime minister in 1801, after Pitt's resignation over Catholic Emancipation. The income tax was reintroduced by Addington in 1803 when hostilities with France recommenced, but it was again abolished in 1816, one year after the Battle of Waterloo. Opponents of the tax, who thought it should only be used to finance wars, wanted all records of the tax destroyed along with its repeal. Records were publicly burned by the Chancellor of the Exchequer, but copies were retained in the basement of the tax court. In the United Kingdom of Great Britain and Ireland, income tax was reintroduced by Sir Robert Peel by the Income Tax Act 1842. Peel, as a Conservative, had opposed income tax in the 1841 general election, but a growing budget deficit required a new source of funds. The new income tax, based on Addington's model, was imposed on incomes above £150 (equivalent to £ in ). Although this measure was initially intended to be temporary, it soon became a fixture of the British taxation system. A committee was formed in 1851 under Joseph Hume to investigate the matter, but failed to reach a clear recommendation. Despite the vociferous objection, William Gladstone, Chancellor of the Exchequer from 1852, kept the progressive income tax, and extended it to cover the costs of the Crimean War. By the 1860s, the progressive tax had become a grudgingly accepted element of the United Kingdom fiscal system.

Соединенные Штаты

Федеральное правительство США ввело первый подоходный налог на доходы физических лиц 5 августа 1861 года, чтобы помочь финансировать военные усилия в период Гражданской войны в США (3% всех доходов свыше 800 долларов США) (эквивалент $ в). Этот налог был отменен и заменен другим подоходным налогом в 1862 году. Лишь в 1894 году был принят первый подоходный налог в мирное время посредством тарифа Вильсона-Гормана. Ставка составляла 2% с доходов свыше 4000 долларов США (эквивалент $ в), что означало, что менее 10% домохозяйств должны были его платить. Целью подоходного налога было компенсировать потерю доходов от снижения тарифов. Верховный суд США признал подоходный налог неконституционным, поскольку 10-я поправка запрещает наделение полномочиями, не предусмотренными Конституцией США, и не предусматривает полномочий для взимания налогов иным способом, кроме прямого налога, распределяемого пропорционально населению. В 1913 году шестнадцатая поправка к Конституции Соединенных Штатов закрепила подоходный налог как постоянный элемент налоговой системы США. В 1918 финансовом году годовые поступления от внутренних налогов впервые превысили один миллиард долларов, увеличившись до 5,4 миллиарда долларов к 1920 году. Объем доходов, собираемых посредством подоходного налога, значительно менялся: от 1% в первые годы существования подоходного налога в США до налоговых ставок свыше 90% во время Второй мировой войны.

Общие принципы

Несмотря на то, что налоговые правила существенно различаются, определенные базовые принципы являются общими для большинства систем налогообложения доходов. Налоговые системы в Канаде, Китае, Германии, Сингапуре, Соединенном Королевстве и Соединенных Штатах, в частности, соответствуют большинству принципов, описанных ниже. Некоторые налоговые системы, такие как индийская, могут значительно отличаться от описанных ниже принципов. Большинство примеров, приведенных ниже, носят иллюстративный характер; подробности смотрите в отдельных статьях по каждой юрисдикции (например, «Налог на доходы в Австралии»).

Налогоплательщики и ставки

Налогообложение физических лиц часто отличается от налогообложения корпораций. Физические лица включают только людей. Налоговые системы в странах, отличных от США, рассматривают юридическое лицо как корпорацию только в том случае, если оно юридически оформлено как корпорация. Имущества и трасты обычно подлежат специальным налоговым положениям. Другие налогооблагаемые образования, как правило, рассматриваются как партнерства. В США многие виды юридических лиц могут выбирать способ налогообложения как корпорация или партнерство. Участники партнерства рассматриваются как получающие доход, вычеты и налоговые льготы в размере их долей в соответствующих элементах партнерства. Отдельные налоги начисляются каждому налогоплательщику, соответствующему определенным минимальным критериям. Многие системы позволяют супругам запрашивать совместную оценку налогов. Многие системы позволяют группам контролируемых локально зарегистрированных корпораций проходить совместную оценку. Налоговые ставки значительно различаются. В некоторых системах более высокие ставки применяются к более высоким суммам дохода. Графики налоговых ставок могут варьироваться для физических лиц в зависимости от семейного положения. В Индии, напротив, действует прогрессивная шкала налогообложения, где для дохода ниже 2,5 лакхов рупий в год налог составляет 0%, для доходов в диапазоне от 2,50,001 до 5,00,000 рупий ставка налога составляет 5%. Таким образом, ставка увеличивается с каждой ступенью, достигая 30% для доходов свыше 15,00,000 рупий.

Резиденты и нерезиденты

Налогообложение резидентов обычно отличается от налогообложения нерезидентов. Лишь немногие юрисдикции облагают налогом нерезидентов, за исключением определенных видов доходов, полученных на территории данной юрисдикции. См., например, обсуждение налогообложения иностранных лиц в Соединенных Штатах. Однако резиденты, как правило, подлежат обложению подоходным налогом на все доходы, полученные по всему миру. В некоторых юрисдикциях (в частности, в Сингапуре и Гонконге) резиденты облагаются налогом только на доходы, полученные в данной юрисдикции или переведенные в нее. Может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик обязан уплачивать налог в юрисдикции, где он является налоговым резидентом, а также уплачивать налог в другой стране, где он считается нерезидентом. Это приводит к ситуации двойного налогообложения, что требует оценки соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между юрисдикциями, в которых налогоплательщик признается резидентом и нерезидентом в отношении одной и той же операции. Для физических лиц резидентство часто определяется как пребывание на территории юрисдикции более 183 дней. Большинство юрисдикций определяют резидентство юридических лиц на основании либо места их организации, либо места управления и контроля.

Определение дохода

Большинство систем определяет доход, подлежащий налогообложению, в широком смысле для резидентов, но облагает налогом нерезидентов только с определенных видов дохода. То, что включается в доход физических лиц, может отличаться от того, что включается в доход организаций. Момент признания дохода может различаться в зависимости от типа налогоплательщика или типа дохода. Доход обычно включает в себя большинство видов поступлений, увеличивающих благосостояние налогоплательщика, включая вознаграждение за услуги, прибыль от продажи товаров или иного имущества, проценты, дивиденды, арендную плату, роялти, аннуитеты, пенсии и все прочие виды доходов. Многие системы исключают из налогооблагаемого дохода часть или весь объем взносов в пенсионные фонды или другие национальные пенсионные планы. Большинство налоговых систем исключают из дохода льготы по медицинскому обслуживанию, предоставляемые работодателями или в рамках государственных систем страхования.

Допустимые вычеты

Почти все системы подоходного налогообложения позволяют резидентам уменьшать валовой доход за счет вычетов по бизнесу и некоторых других видов вычетов. В отличие от них, нерезиденты, как правило, облагаются подоходным налогом на валовую сумму дохода большинства видов, а также на чистый доход от предпринимательской деятельности, полученный в пределах данной юрисдикции. Расходы, понесенные в ходе торговой, предпринимательской, арендной или иной деятельности, приносящей доход, обычно подлежат вычету, хотя могут существовать ограничения на некоторые виды расходов или деятельности. К бизнес-расходам относятся все виды затрат, произведенных в интересах данной деятельности. Как правило, допускается предоставление компенсации (в виде капитальных надбавок или вычета амортизации) для возмещения затрат на активы, используемые в деятельности. Правила, касающиеся капитальных надбавок, значительно различаются и часто позволяют возмещать затраты быстрее, чем равномерно в течение срока службы актива. Большинство систем позволяют физическим лицам применять определенные условные вычеты или сумму, не облагаемую налогом. Кроме того, многие системы разрешают вычет некоторых видов личных расходов, таких как проценты по ипотеке или медицинские расходы.

Прибыль предприятия

Налогооблагаемый доход представляет собой только чистую прибыль от ведения бизнеса, осуществляемого как физическими, так и юридическими лицами, за небольшим числом исключений. Во многих странах предприятия обязаны составлять финансовую отчетность, которая подлежит аудиту. Налоговые системы этих стран зачастую определяют налогооблагаемый доход как прибыль, указанную в этой финансовой отчетности, с минимальными или отсутствующими корректировками. В некоторых юрисдикциях чистый доход для определенных видов деятельности, в частности для филиалов нерезидентов, рассчитывается как фиксированный процент от валового дохода.

Кредиты

Почти все системы позволяют резидентам зачесть уплаченный подоходный налог в других аналогичных юрисдикциях. Таким образом, на национальном уровне предоставляется зачет подоходного налога, уплаченного в другие страны. Многие системы подоходного налогообложения допускают и другие виды зачетов, которые часто являются уникальными для данной юрисдикции.

Альтернативные налоги

Некоторые юрисдикции, в частности Соединенные Штаты и многие их штаты, а также Швейцария, применяют либо обычный подоходный налог, либо альтернативный налог, в зависимости от того, какой из них выше. В Швейцарии и штатах США такой налог обычно взимается только с корпораций и рассчитывается на основе капитала или аналогичного показателя.

Администрация

Налог на доход обычно взимается одним из двух способов: посредством удержания налога у источника и/или прямых платежей налогоплательщиками. Почти во всех юрисдикциях требуется от лиц, выплачивающих заработную плату работникам или нерезидентам, удерживать подоходный налог с таких выплат. Сумма, подлежащая удержанию, представляет собой фиксированный процент, если сама налоговая ставка является фиксированной. В качестве альтернативы, сумму, подлежащую удержанию, может определять налоговая администрация страны или плательщик, используя формулы, предоставленные налоговой администрацией. Получатели выплат, как правило, обязаны предоставлять плательщику или правительству информацию, необходимую для определения суммы удержания. Удержание налога с заработной платы сотрудников часто называют системой "плати по мере получения" (PAYE) или "плати по ходу". Подоходные налоги работников часто взимаются работодателями в рамках системы удержания или "плати по мере получения". Такие взыскания не обязательно являются окончательными суммами налога, поскольку работник может быть обязан суммировать доход от заработной платы с другими доходами и/или вычетами для определения фактической суммы налога. Расчет налога, подлежащего удержанию, может осуществляться правительством или работодателями на основе налоговых вычетов или формул. Почти во всех системах требуется от тех, чей налог не полностью уплачен посредством удержания, самостоятельно рассчитать налог и произвести платеж до или одновременно с окончательным определением суммы налога. Самостоятельный расчет означает, что налогоплательщик должен произвести вычисление налога и представить его в налоговые органы. В некоторых странах налогоплательщикам предоставляется предварительный расчет, который налогоплательщик может скорректировать при необходимости. Доля людей, которые полностью, вовремя и добровольно уплачивают свои подоходные налоги (то есть без штрафов или предписаний правительства об уплате дополнительной суммы) называется уровнем добровольной уплаты. В США уровень добровольной уплаты выше, чем в таких странах, как Германия или Италия.

Критика

Стратегии уклонения от уплаты налогов и лазейки обычно возникают в рамках налогового кодекса о подоходном налоге. Они появляются, когда налогоплательщики находят законные способы уменьшить свои налоговые обязательства. Затем законодатели пытаются закрыть эти лазейки дополнительным законодательством. Это приводит к замкнутому кругу, в котором появляются все более сложные стратегии уклонения от налогов и соответствующие законодательные меры. Этот замкнутый круг, как правило, выгоден крупным корпорациям и состоятельным лицам, которые могут позволить себе оплачивать услуги профессионалов, занимающихся сложным налоговым планированием, что ставит под сомнение утверждение о том, что даже умеренно прогрессивная система подоходного налога может считаться по-настоящему прогрессивной. Возросшие издержки на труд и капитал, вызванные подоходным налогом, приводят к "мертвому грузу" в экономике – к потере экономической активности, поскольку люди решают не инвестировать капитал или не использовать свое время продуктивно из-за налогового бремени. Также существуют потери, связанные с тем, что отдельные лица и профессиональные консультанты тратят время на уклонение от налогов вместо экономически продуктивной деятельности.

Скрепитель

Сдвиг в налоговых категориях обычно определяется как процесс, при котором инфляция переводит заработную плату и оклады в более высокие налоговые диапазоны, что приводит к увеличению налоговой нагрузки. Однако даже при наличии единственного налогового диапазона или если доход остается в пределах одного и того же диапазона, эффект сдвига в налоговых категориях все равно проявится, в результате чего большая часть дохода будет уплачиваться в виде налогов. То есть, хотя предельная налоговая ставка остается неизменной при инфляции, средняя налоговая ставка возрастет. Большинство прогрессивных налоговых систем не индексируются с учетом инфляции. По мере роста заработной платы и окладов в номинальном выражении под влиянием инфляции, они становятся более облагаемыми налогом, хотя в реальном выражении их стоимость не увеличивается. В конечном итоге это приводит к росту налогов в реальном выражении, если налоговые ставки или диапазоны не корректируются для компенсации этого эффекта.

Виды доходов

Многие виды доходов подлежат обложению подоходным налогом, который сильно варьируется. Всё зависит от страны и её налогового законодательства. В общем случае, страны облагают налогом доходы от заработной платы, процентов, дивидендов и арендной платы. Наиболее распространёнными являются заработная плата и оклад, которые почти всегда облагаются налогом, удерживаемым работодателями. Некоторые единовременные выплаты, такие как премии, выплачиваемые сотрудникам, также облагаются налогом. Дивиденды и проценты (по акциям или облигациям) обычно также подлежат налогообложению. Существуют значительные различия в размере налогообложения в разных странах. Например, в таких странах, как Сингапур, Бельгия и Объединённые Арабские Эмираты, действует низкий подоходный налог на проценты и дивиденды, в то время как в таких странах, как Дания, Франция и Соединённые Штаты, этот вид дохода облагается очень высоким подоходным налогом. Налог на прибыль, полученную от продажи активов или недвижимости (доход от капитала), варьируется в зависимости от страны и отличается от налогообложения других видов доходов. Доходы от аренды также могут иногда облагаться подоходным налогом, но во многих странах для этого вида дохода предусмотрены вычеты или даже освобождения от налогообложения.

Вокруг света

Налоги на доход используются в большинстве стран мира. Налоговые системы значительно различаются и могут быть основаны на фиксированной ставке, прогрессивной или регрессивной шкале, в зависимости от вида налога. Сравнение налоговых ставок в разных странах – сложная и в некоторой степени субъективная задача. Налоговое законодательство в большинстве стран чрезвычайно сложно, и налоговая нагрузка по-разному распределяется между различными группами населения в каждой стране и в ее административно-территориальных единицах. Разумеется, объем услуг, предоставляемых правительствами в обмен на налоги, также варьируется, что еще больше затрудняет сравнения. Страны, облагающие налогом доход, обычно используют одну из двух систем: территориальную или резидентскую. В территориальной системе налогообложению подлежит только доход, полученный внутри страны – доход от источников внутри страны. В резидентской системе резиденты страны облагаются налогом на свой всемирный доход (доход, полученный как внутри страны, так и за рубежом), а нерезиденты – только на доход, полученный внутри страны. Кроме того, небольшое число стран, в частности Соединенные Штаты, также облагают налогом своих нерезидентов-граждан на их всемирный доход. Страны с резидентской системой налогообложения обычно предоставляют вычеты или налоговые кредиты на налоги, которые резиденты уже уплатили другим странам с их иностранного дохода. Многие страны также заключают налоговые соглашения друг с другом для устранения или уменьшения двойного налогообложения. Страны не обязательно применяют одну и ту же систему налогообложения к физическим лицам и корпорациям. Например, Франция использует резидентскую систему для физических лиц, но территориальную – для корпораций, в то время как Сингапур делает наоборот, а Бруней облагает налогом корпоративный, но не личный доход.

Прозрачность и публичное раскрытие информации

Общественное раскрытие данных о налоговых декларациях по подоходному налогу имеет место в Финляндии, Норвегии и Швеции (по состоянию на конец 2000-х – начало 2010-х годов). В Швеции эта информация публикуется в ежегодном справочнике Taxeringskalendern с 1905 года.