Введение

термин, относящийся к налоговому бремени при фиксированной прогрессивности

Тип налога
Фиксированный налог (сокращенно – налог с единой ставкой) – это налог с единой ставкой, применяемой к налогооблагаемой базе после учета любых вычетов или освобождений от налогообложения. Он не обязательно является полностью пропорциональным налогом. В реализации он часто бывает прогрессивным из-за наличия освобождений или регрессивным, если существует максимальная налогооблагаемая сумма. Существуют различные налоговые системы, которые называют «фиксированным налогом», хотя они могут существенно отличаться друг от друга. Определяющей характеристикой является наличие только одной налоговой ставки, отличной от нуля, в отличие от множества ненулевых ставок, которые меняются в зависимости от суммы, подлежащей налогообложению. Фиксированная налоговая система обычно рассматривается в контексте подоходного налога, где прогрессивность распространена, но она также может применяться к налогам на потребление, имущество или передачу имущества.

Основные категории

Предложения о введении единого налога различаются в определении объекта налогообложения.

Настоящий фиксированный подоходный налог

Настоящий фиксированный налог — это система налогообложения, при которой ко всем доходам физических лиц применяется единая налоговая ставка без каких-либо вычетов.

Маргинальный фиксированный налог

Если разрешены вычеты, то «плоский налог» представляет собой прогрессивный налог с особенностью, заключающейся в том, что после достижения максимального вычета предельная ставка на весь последующий доход становится постоянной. Такой налог считается предельно плоским выше этой точки. Разницу между истинным плоским налогом и предельно плоским налогом можно объяснить тем, что последний просто исключает определенные виды доходов из состава налогооблагаемой базы; таким образом, оба типа налога являются плоскими по отношению к налогооблагаемому доходу.

Планный налог с ограниченными вычетами

Были предложены модифицированные плоские налоги, которые допускали бы вычеты лишь по нескольким статьям, при этом устраняя подавляющее большинство существующих вычетов. Благотворительные взносы и проценты по ипотеке – наиболее часто обсуждаемые примеры вычетов, которые могли бы быть сохранены, поскольку они популярны среди избирателей и широко используются. Еще одна распространенная идея – единый, крупный, фиксированный вычет. Этот крупный фиксированный вычет компенсировал бы отмену множества существующих вычетов и упростил бы налогообложение, в качестве побочного эффекта освобождая многие (в основном домохозяйства с низкими доходами) от необходимости подавать налоговые декларации.

Плоская налоговая ставка Hall Rabushka

Разработанный экономистами Института Гувера, налог Халла — Рабушки представляет собой плоский налог на потребление. По сути, он достигает эффекта налога на потребление путем налогообложения дохода с последующим исключением инвестиций. Роберт Холл и Элвин Рабушка активно консультировали при разработке систем плоского налогообложения в странах Восточной Европы.

Отрицательный подоходный налог

Отрицательный подоходный налог (NIT), предложенный Милтоном Фридманом в его книге 1962 года «Капитализм и свобода», является разновидностью фиксированного налога. Основная идея аналогична фиксированному налогу с персональными вычетами, за исключением того, что когда сумма вычетов превышает доход, налогооблагаемый доход может стать отрицательным, а не равняться нулю. Затем фиксированная налоговая ставка применяется к полученному «отрицательному доходу», что приводит к возникновению «отрицательного подоходного налога», который правительство должно выплатить домохозяйству, в отличие от обычного «положительного» подоходного налога, который домохозяйство должно уплатить правительству. Например, пусть фиксированная ставка составляет 20%, а вычеты – 20 000 долларов на взрослого и 7 000 долларов на иждивенца. При такой системе семья из четырех человек с доходом 54 000 долларов в год не будет платить налог. Семья из четырех человек с доходом 74 000 долларов в год должна будет уплатить налог в размере 0,20 × (74 000 – 54 000) = 4 000 долларов, как и в случае с фиксированной налоговой системой с вычетами. Однако семьи из четырех человек, зарабатывающие менее 54 000 долларов в год, будут получать «отрицательную» сумму налога (то есть семья будет получать деньги от правительства вместо уплаты налога). Например, если семья зарабатывает 34 000 долларов в год, она получит чек на 4 000 долларов. NIT предназначен для замены не только подоходного налога в США, но и многих пособий, которые получают американские домохозяйства с низкими доходами, таких как продовольственные талоны и Medicaid. NIT разработан для предотвращения «ловушки благосостояния» – высоких эффективных предельных налоговых ставок, возникающих из-за правил, сокращающих пособия по мере роста доходов от трудовой деятельности. Возражение против NIT заключается в том, что он представляет собой систему социального обеспечения без требования трудоустройства. Те, кто имеет право на отрицательный налог, будут получать форму социального обеспечения, не прилагая усилий для поиска работы. Другое возражение состоит в том, что NIT субсидирует отрасли, использующие дешевую рабочую силу, но это возражение также применимо к существующим системам пособий для работающих бедных.

Ограниченный фиксированный налог

Ограниченный фиксированный налог – это налог, при котором доход облагается налогом по фиксированной ставке до определенного порога дохода. Например, налог в рамках Федерального закона США о страховых взносах составляет 6,2% от валовой заработной платы до установленного лимита (в 2022 году – до 147 000 долларов дохода, что соответствует максимальной сумме налога в 9 114 долларов). Этот порог фактически превращает номинально фиксированный налог в регрессивный.

Требования к полностью определенной схеме

При разработке системы плоского налога необходимо обозначить ряд постоянно возникающих вопросов, главным образом касающихся вычетов и момента признания дохода.

Определение времени возникновения дохода

Поскольку краеугольным камнем плоского налога является минимизация дробления доходов на множество специальных или льготных категорий, сложной проблемой становится определение момента возникновения дохода. Это наглядно демонстрируется налогообложением доходов от процентов и дивидендов по акциям. Акционеры владеют компанией, следовательно, прибыль компании принадлежит им. Если прибыль компании уже облагается налогом, то средства, выплаченные в виде дивидендов, уже прошли налогообложение. Вопрос о том, следует ли впоследствии рассматривать их как доход акционеров и, соответственно, подвергать дальнейшему налогообложению, остаётся дискуссионным. Подобная проблема возникает и при определении возможности вычета процентов по кредитам из налогооблагаемой базы, поскольку эти проценты, в свою очередь, облагаются налогом как доход кредитора. Не существует общепринятого ответа на вопрос о том, что справедливо. Например, в Соединенных Штатах дивиденды не подлежат вычету, а проценты по ипотеке – подлежат. Таким образом, предложение о введении плоского налога не будет полностью сформулировано, пока не будет проведено различие между новым, ранее необлагаемым доходом и перераспределением уже обложенного налогом дохода.

Администрация политики

Налоги, помимо обеспечения доходов, могут быть действенными инструментами государственной политики. Например, правительства часто стимулируют социальную политику, такую как утепление жилья или строительство доступного жилья, посредством налоговых льгот, а не создавая для этого отдельные министерства. В системе с плоским налогом и ограниченным набором вычетов механизмы реализации такой политики сокращаются. Помимо социальной политики, плоский налог может лишить возможности корректировать и экономическую политику. Например, в Соединенных Штатах краткосрочная прибыль от капитала облагается по более высокой ставке, чем долгосрочная, чтобы стимулировать долгосрочные инвестиции и сдерживать спекулятивные колебания. Следовательно, если исходить из того, что правительство должно активно участвовать в принятии подобных решений, то утверждения о том, что администрирование плоского налога дешевле и проще, чем других систем, являются неполными, пока не будут учтены затраты на альтернативные механизмы реализации политики.

Минимизация вычетов

В целом, вопрос о том, как упразднить вычеты, является фундаментальным для конструкции плоского налога; вычеты существенно влияют на фактическую "плоскость" налоговой ставки. Пожалуй, самый важный необходимый вычет – это вычет для коммерческих расходов. Если бы предприятиям не разрешалось вычитать расходы, то предприятия с прибылью ниже ставки плоского налога не смогли бы зарабатывать деньги, поскольку налог на доходы всегда превышал бы прибыль. Например, продуктовые магазины обычно получают лишь несколько копеек прибыли с каждого доллара выручки; они не смогли бы платить налог в размере 25% от выручки, если их торговая наценка не превышала бы 25%. Таким образом, корпорациям необходимо иметь возможность вычитать операционные расходы, даже если физические лица такой возможности не имеют. Возникает практическая дилемма в определении того, что именно является расходом для предприятия. Например, если производитель арахисового масла приобретает производителя банок, является ли это расходом (поскольку производителю в любом случае необходимо покупать банки) или укрытием дохода посредством инвестиций? Системы плоского налога могут значительно различаться в том, как они учитывают подобные серые зоны. Например, предложение о плоском налоге "9-9-9" разрешало бы предприятиям вычитать затраты на закупки, но не затраты на оплату труда, что фактически облагало бы трудоемкие промышленные доходы по более высокой ставке. То, как реализованы вычеты, существенно изменит фактическую общую налоговую нагрузку и, следовательно, плоскость налога. Таким образом, предложение о плоском налоге не может считаться полностью определенным, если оно не содержит четкого разграничения между вычитаемыми и невычитаемыми расходами.

Уменьшающаяся предельная полезность

Плоский налог выгоден более высоким уровням дохода в прогрессивном отношении из-за снижения предельной полезности. Если в системе плоского налога предусмотрено значительное необлагаемое minimum, она фактически становится прогрессивной. Таким образом, термин "плоский налог" фактически является сокращением для более точного термина "предельно плоский налог".

Администрация и исполнение

Один из видов фиксированного налога будет взиматься со всех доходов единожды – у источника дохода. Холл и Рабушка предложили поправку к Налоговому кодексу США, которая бы реализовала вариант единого налога, который они поддерживают. Например, предположим, что в течение года компания ACME получила прибыль в размере 3 миллионов, потратила 2 миллиона на заработную плату и 1 миллион на другие расходы, которые, согласно налоговому законодательству, являются налогооблагаемым доходом для получателей, такие как получение опционов на акции, бонусов и определенных льгот для руководителей. При фиксированной ставке 15% компания ACME должна была бы уплатить Налоговой службе США (IRS) (3 млн + 2 млн + 1 млн) × 0,15 = 900 000. Этот платеж одним махом погасил бы налоговые обязательства сотрудников ACME, а также корпоративные налоги, причитающиеся с ACME. Большинству работников в экономике никогда не придется взаимодействовать с IRS, поскольку все налоги с заработной платы, процентов, дивидендов, роялти и т. д. будут удерживаться у источника. Основными исключениями будут работники, получающие доход от собственной деятельности. The Economist утверждает, что такая система сократит количество лиц, которым необходимо подавать налоговые декларации, примерно с 130 миллионов физических лиц, домохозяйств и предприятий, как сейчас, до 8 миллионов предприятий и самозанятых. Однако эта простота зависит от отсутствия каких-либо вычетов (или, по крайней мере, отсутствия вариативности в вычетах для разных людей). Кроме того, если доходы разных видов разделены (например, доходы, полученные в результате перераспределения, долгосрочные прирост капитала, обычный доход и т. д.), возникнут осложнения. Например, если бы реализованный прирост капитала облагался фиксированным налогом, закон потребовал бы от брокеров и паевых инвестиционных фондов рассчитывать реализованный прирост капитала по всем продажам и погашениям. В случае прибыли налог в размере 15% от суммы прибыли удерживался бы и отправлялся в IRS. В случае убытка сумма сообщалась бы в IRS. Убытки компенсировали бы прибыль, после чего IRS произвел бы окончательный расчет с налогоплательщиками в конце периода. Отсутствие вычетов не позволит использовать эту схему для косвенной реализации экономической и социальной политики посредством налоговых льгот, и, следовательно, как отмечалось выше, упрощение аппарата сбора доходов правительством может быть компенсировано новыми государственными министерствами, необходимыми для администрирования этих политик.

Доходы

Россия считалась наглядным примером успешности плоского налога; реальные поступления от налога на доходы физических лиц выросли на 25,2% в первый год после введения плоского налога в стране в 2001 году, затем на 24,6% во второй год и на 15,2% в третий год. Российский пример часто приводится в качестве подтверждения обоснованности данного анализа, несмотря на исследование Международного валютного фонда 2006 года, которое не выявило признаков "поведенческих реакций в стиле Лаффера, приводящих к увеличению доходов в результате снижения налогов" в России или других странах. В 2021 году Россия отказалась от плоского налога на доходы физических лиц, введя второй, более высокий, налоговый тариф.

Общая структура

Налоги, отличные от подоходного налога (например, налоги с продаж и на фонд оплаты труда), как правило, являются регрессивными. При такой структуре люди с более низкими доходами, как правило, платят большую долю своего дохода в виде общих налогов, чем состоятельные. Доля дохода домохозяйства, приходящаяся на доход от капитала (дивиденды, проценты, роялти, прибыль от индивидуального предпринимательства), положительно коррелирует с общим доходом домохозяйства. Следовательно, фиксированный налог, ограниченный только заработной платой, кажется, ставит состоятельных в более выгодное положение. Изменение налоговой базы может изменить эффект. Фиксированный налог можно применять ко всему доходу (а не только к заработной плате), что может равномерно распределить налоговое бремя между всеми получателями дохода, включая тех, кто получает доход преимущественно от инвестиций. Налоговые системы могут использовать единый налог с продаж для охвата всего потребления, который можно модифицировать с помощью возвратов или освобождений для смягчения регрессивных эффектов, как, например, предлагаемая система FairTax в Соединенных Штатах.

Граница регулируемая

Система единого налога и подоходные налоги в целом не подлежат корректировке на границе по своей сути; это означает, что налоговый компонент, включенный в стоимость товаров посредством налогов, уплачиваемых компаниями (включая корпоративные налоги и налоги на заработную плату), не исключается при экспорте в иностранную страну (см. Влияние налогов и субсидий на цену). Налоговые системы, такие как налог с продаж или налог на добавленную стоимость, могут исключать налоговый компонент при экспорте товаров и включать его в стоимость импорта. Отечественные товары могут оказаться в невыгодном положении по сравнению с иностранными товарами (как внутри страны, так и за рубежом), которые подлежат корректировке на границе, что может повлиять на глобальную конкурентоспособность страны. Однако система единого налога может быть дополнена тарифами и налоговыми льготами для функционирования в качестве пограничной корректировки (предлагаемый в США Закон о налоговой справедливости на границе направлен на это). Введение подоходного налога с использованием налогового кредита для пограничной корректировки является нарушением соглашения Всемирной торговой организации. Налоговые льготы (вычеты) на низкооплачиваемую рабочую силу, являющиеся частью большинства систем подоходного налогообложения, могут смягчить эту проблему для отраслей с высокой долей трудовых затрат, таких как текстильная промышленность, конкурирующая на мировом рынке. В последующем разделе будут рассмотрены различные предложения по схемам, аналогичным системе единого налога, которые в основном различаются по подходу к вопросам вычетов, определения дохода и реализации политики.

Вокруг света

Большинство стран облагают личный доход налогом на национальном уровне, используя прогрессивные ставки, но некоторые применяют фиксированную ставку. Большинство стран, которые имеют или имели фиксированный налог на личный доход на национальном уровне, – это бывшие коммунистические страны или островные государства. В некоторых странах административно-территориальные единицы имеют право облагать личный доход в дополнение к национальному налогу. Многие из этих единиц используют фиксированную ставку, даже если их национальное правительство применяет прогрессивные ставки. Примерами служат все округа и муниципалитеты скандинавских стран, все префектуры и муниципалитеты Японии, а также некоторые административно-территориальные единицы Италии и Соединенных Штатов.

Национальный или единый уровень

В таблице ниже перечислены юрисдикции, где личный доход облагается налогом только на одном уровне власти, по фиксированной ставке. Включает независимые страны и другие автономные территории. Указанная налоговая ставка применяется к доходу от трудовой деятельности, но не включает обязательные взносы на социальное обеспечение. В некоторых юрисдикциях к другим видам дохода, например, от инвестиций, применяются иные ставки (также фиксированные).

Юрисдикция | Ставка налога
---|---
| | 10% | 20% | 25% | 13% | 10% | 10% | 10% | 12% | 12% | 10%
| все муниципалитеты | 23,36–26,3% |
| все муниципалитеты | 16–21,5% |
| муниципалитеты материковой части | 4,4–10,8% |
| муниципалитеты Оландов | 16,5–19,7% |
| 10% |
| все муниципалитеты | 26–28% |
| совместный муниципальный налог | 6% |
| неинкорпорированная территория | 26% |
| все муниципалитеты | 12,44–14,74% |
| округ Мейкон | 1% |
| некоторые муниципалитеты | 0,5–3% | 2,5% | 4,4% |
| Уилмингтон | 1,25% | 5,49% | 5,8% | 4,95% | 3,05% |
| все округа | 0,5–3% |
| некоторые округа | 4% |
| большинство округов | 2,25–3,2% | 4,25% |
| некоторые муниципалитеты | 1–2,4% | 4,7% |
| Канзас-Сити | 1% |
| Сент-Луис | 1% | 3% | 4,5% |
| большинство муниципалитетов | 3,07% |
| большинство муниципалитетов | 4,65% | 7% |

Юрисдикции без постоянного населения

Несмотря на отсутствие постоянного населения, некоторые юрисдикции облагают налогом местный доход временных работников по фиксированной ставке. Юрисдикция Налоговая ставка 7% 6,3% для жителей Реюньона. 7%

Юрисдикции, которые, как известно, имеют фиксированный налог

не имеет общего подоходного налога, но с 2011 года вводит "временный стабилизационный сбор" на заработную плату, состоящий из части, уплачиваемой работодателем, и части, уплачиваемой работником путем удержания из заработной платы. Каждая часть имеет фиксированную ставку 3%. Этот сбор является дополнительным к обязательным взносам в социальное страхование. Устанавливает прогрессивные налоговые ставки в размере 14% и 25% на доходы от трудовой деятельности в нефтегазовом и государственном секторах, но фиксированную ставку 14% на доходы от трудовой деятельности в других секторах и на доходы от инвестиций. Также устанавливает фиксированную ставку 20% на доход от предпринимательской деятельности. Но взимает налог на заработную плату, состоящий из части, уплачиваемой работодателем, и части, уплачиваемой работником путем удержания из заработной платы. Доля работника облагается фиксированной ставкой 8%. Этот налог взимается в дополнение к обязательным взносам в социальное страхование и государственное медицинское страхование. Некоторые источники утверждают, что в Гонконге действует единый налог, хотя структура налога на заработную плату предусматривает несколько различных ставок, варьирующихся от 2% до 17% после вычетов. Налоги ограничены 15% от валового дохода, поэтому эта ставка применяется к высоким доходам, если налоги превысили бы 15% от валового дохода. Алан Рейнольдс из праволибертарного аналитического центра Института Катона также отмечает, что в Гонконге "налог на заработную плату не является единым, а резко прогрессивным". Не имеет общего подоходного налога, но вводит закят (налог на имущество) на бизнес-активы резидентов, являющихся гражданами стран Совета сотрудничества арабских государств Персидского залива (ССАГПЗ), и подоходный налог на доход от бизнеса резидентов, не являющихся гражданами стран ССАГПЗ и нерезидентов. Закят имеет фиксированную ставку 2,5%, а подоходный налог – фиксированную ставку 20%.

Юрисдикции, которые имели фиксированный налог

В 2008 году введен единый налог в размере 10% на доходы физических лиц, который в 2014 году был заменен двумя ставками – 13% и 23%. В 2014 году введен единый налог в размере 21% на доходы физических лиц, который был снижен до 20% в 2019 году, 15% в 2021 году, 14% в 2022 году и 13% в 2023 году. В 2024 году страна была распущена и реинтегрирована в Азербайджан. В 2009 году введен единый налог в размере 12% на доходы физических лиц, увеличенный до 13% в 2015 году. В 2024 году была введена вторая, более высокая ставка в размере 25%. В 2008 году введен единый налог в размере 15% на доходы физических лиц. Однако этот налог также распространялся на взносы работодателя в социальное и медицинское страхование, что давало эффективную налоговую ставку около 20% на доход от работы до лимита взносов. В 2013 году к доходу от работы, превышающему лимит взносов, был добавлен налог в размере 7%, что привело к второй эффективной ставке в 22%. В 2021 году налоговые ставки составили 15% и 23%, применяемые ко всем видам доходов и больше не распространялись на взносы работодателя. В 2014 году была введена вторая, более низкая ставка налога в размере 15%. До 2017 года на доходы физических лиц взимался фиксированный налог в размере 30%, который был заменен прогрессивными ставками в размере 28% и 40%. В 2007 году введен единый национальный налог на доходы физических лиц в размере 22,75%. С дополнительным муниципальным налогом, который уже был фиксированным, общая налоговая ставка достигала 36%. В 2010 году Исландия заменила свой национальный фиксированный налог прогрессивными ставками от 24,1% до 33%. С дополнительным муниципальным налогом, который остался фиксированным, максимальная ставка стала 46,28%. До 2010 года на доходы физических лиц взимался фиксированный налог в размере 25%, после чего были введены дополнительные, более высокие ставки в размере 27,5% и 33%. В 2011 году был восстановлен фиксированный налог в размере 25%, а в 2016 году введена вторая, более высокая ставка в размере 30%. В 1997 году введен фиксированный налог в размере 25% на доходы физических лиц. Ставка была изменена на 23% в 2009 году, 26% в 2010 году, 25% в 2011 году, 24% в 2013 году и 23% в 2015 году. В 2018 году Латвия заменила свой фиксированный налог прогрессивными ставками в размере 20%, 23% и 31,4%. В 1995 году введен фиксированный налог в размере 33% на доходы физических лиц. До 2021 года на доходы физических лиц взимался фиксированный налог в размере 20%, после чего были введены дополнительные, более низкие ставки в размере 5%, 10% и 15%. В 2009 году введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 15%. В 2017 году был введен дополнительный "солидарный взнос" в размере 5% на высокие доходы, что дало комбинированную максимальную ставку 20%. В 2018 году была введена дополнительная, более низкая ставка в размере 10%. До 2023 года на доходы физических лиц взимался фиксированный налог в размере 10%, после чего были введены дополнительные, более высокие ставки в размере 15% и 20%. В 2007 году введен единый налог на доходы физических лиц в размере 15%, который был снижен до 12% в 2009 году и 9% в 2010 году. В 2013 году была введена вторая, более высокая ставка в размере 15%, которая была снижена до 13% в 2015 году, до 11% в 2016 году и отменена в 2020 году, что вернуло к фиксированной ставке в размере 9%. В 2022 году была вновь введена вторая, более высокая ставка в размере 15%. В 2001 году введен фиксированный налог в размере 13% на доходы физических лиц, а в 2021 году – вторая, более высокая ставка в размере 15%. В 2012 году введен фиксированный налог в размере 25% на доходы физических лиц, который в 2015 году был заменен двумя ставками в размере 26% и 31%. До 2018 года на доходы физических лиц взимался фиксированный налог в размере 15%, после чего были введены дополнительные, более высокие ставки в размере 20% и 30%. В 2004 году введен фиксированный налог в размере 19% на доходы физических лиц, а в 2013 году – вторая, более высокая ставка в размере 25%. До 2017 года на доходы физических лиц взимался фиксированный налог в размере 25%, после чего была введена вторая, более высокая ставка в размере 30%. До 2009 года на доходы физических лиц взимался фиксированный налог в размере 30%, после чего была введена вторая, более низкая ставка в размере 15%.

Субнациональные юрисдикции

В 2001 году был введен единый налог на доходы физических лиц в размере 10%, а в 2016 году – дополнительные более высокие ставки в размере 12, 13, 14 и 15%. Этот единый налог действовал в дополнение к прогрессивным ставкам, установленным федеральным правительством Канады. Единый налог на доходы физических лиц был введен в 1917 году. Первоначальная ставка составляла 1,5% и неоднократно менялась, достигнув максимума в 6,25% в 1990 году и 5% в 2020 году. К некоторым видам инвестиционного дохода применялись различные фиксированные ставки. В 2023 году штат ввел дополнительный налог в размере 4% на высокие доходы, тем самым упразднив систему единого налога. На протяжении всего периода действия этот единый налог действовал в дополнение к прогрессивным ставкам, установленным федеральным правительством Соединенных Штатов. В 1929 году был введен единый налог на проценты и дивиденды по ставке 5%. Ставка была изменена на 6% в 1937 году, 5% в 2016 году, 4% в 2017 году, 3% в 2018 году, 2% в 2019 году, 1% в 2020 году, а налог был отменен в 2021 году. Этот единый налог действовал в дополнение к прогрессивным ставкам, установленным федеральным правительством Соединенных Штатов.