Введение

Финансовая отчетность – это формальная запись финансовой деятельности и положения предприятия, лица или иного субъекта. Соответствующая финансовая информация представляется в структурированном и понятном виде. Обычно она включает в себя четыре основных финансовых отчета, сопровождаемые анализом и обсуждением руководства:

Бухгалтерский баланс, или отчет о финансовом положении, отражает активы, обязательства и собственный капитал компании на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках (или отчет о финансовых результатах), или отчет о совокупном доходе, или отчет о доходах и расходах, отражает доходы, расходы и прибыль компании за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о деятельности предприятия, включая выручку и различные расходы, понесенные за отчетный период. Отчет об изменениях капитала, или отчет о собственном капитале, или отчет о нераспределенной прибыли, отражает изменения капитала компании за отчетный период. Отчет о движении денежных средств отражает деятельность компании по управлению денежными потоками, в частности, операционную, инвестиционную и финансовую деятельность за отчетный период. Важно отметить, что бухгалтерский баланс представляет собой состояние на определенную дату, в то время как отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств отражают деятельность за определенный период. Для крупных корпораций эти отчеты могут быть сложными и включать в себя обширный набор примечаний к финансовой отчетности и анализ и обсуждение руководства. Примечания обычно содержат подробное описание каждой статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Примечания к финансовой отчетности считаются ее неотъемлемой частью.

Цель финансовой отчетности

Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении предприятия, полезной широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Финансовая отчетность должна быть понятной, уместной, надежной и сопоставимой. Отраженные активы, обязательства, капитал, доходы и расходы напрямую связаны с финансовым положением организации. Финансовая отчетность предназначена для понимания читателями, обладающими "достаточными знаниями в области бизнеса, экономической деятельности и бухгалтерского учета и готовыми внимательно изучать представленную информацию". Финансовая отчетность может использоваться пользователями в различных целях:

Владельцы и руководители используют финансовую отчетность для принятия важных управленческих решений, влияющих на дальнейшую деятельность предприятия. На основе этих отчетов проводится финансовый анализ, предоставляющий руководству более детальное понимание показателей. Эти отчеты также включаются в годовой отчет руководства акционерам. Сотрудники нуждаются в этих отчетах при заключении коллективных договоров с руководством (в случае профсоюзов) или при обсуждении вопросов компенсации, повышения и карьерного роста. Потенциальные инвесторы используют финансовую отчетность для оценки целесообразности инвестиций в бизнес. Инвесторы часто используют финансовый анализ, подготовленный профессионалами (финансовыми аналитиками), который служит основой для принятия инвестиционных решений. Финансовые учреждения (банки и другие кредитные организации) используют ее для принятия решения о предоставлении компании оборотного капитала или долговых ценных бумаг (например, долгосрочного банковского кредита или облигаций) для финансирования расширения и других значительных расходов. Акционеры время от времени могут запрашивать информацию об управлении акционерным капиталом, которая может быть предоставлена в финансовой отчетности (или отчете о состоянии акций), поскольку в финансовых интересах акционеров – убедиться, что с капиталом обращаются эффективно и с должной осмотрительностью.

Консолидированные

Консолидированная финансовая отчетность определяется как "Финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки родительской компании (компании) и ее дочерних предприятий представляются как таковые единого экономического субъекта", в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и Международным стандартом финансовой отчетности 10 "Консолидированная финансовая отчетность".

Правительство

Правила ведения учета, измерения и представления государственных финансовых отчетов могут отличаться от требований, предъявляемых к коммерческим и даже некоммерческим организациям. Для этого могут использоваться два метода учета: учет по начислению, учет затрат, или их комбинация (OCBOA). Также применяется полный план счетов, существенно отличающийся от плана счетов коммерческой организации.

Личное

Лицам, обращающимся за потребительским кредитом или финансовой помощью, может потребоваться предоставить личное финансовое заявление. Как правило, личное финансовое заявление представляет собой единую форму для отчета об активах и обязательствах (долгах), находящихся в личной собственности, или об источниках личных доходов и расходов, или и том, и другом. Конкретная форма заявления определяется организацией, предоставляющей кредит или помощь.

Аудит и правовые последствия

Хотя законы различаются в разных странах, аудит финансовой отчетности публичной компании обычно требуется для инвестиций, финансирования и налоговых целей. Такие аудиты обычно проводятся независимыми бухгалтерами или аудиторскими фирмами. Результаты аудита обобщаются в аудиторском заключении, которое либо содержит безусловное заключение о финансовой отчетности, либо указывает на ограничения в отношении ее достоверности и точности. Аудиторское заключение о финансовой отчетности обычно включается в годовой отчет. Существует множество юридических дебатов относительно того, перед кем несет ответственность аудитор. Поскольку аудиторские заключения обычно адресуются действующим акционерам, общепринято считать, что они обязаны проявлять разумную осмотрительность по отношению к ним. Однако это может быть не так, как установлено прецедентами общего права. В Канаде аудиторы несут ответственность только перед инвесторами, использующими проспект для покупки акций на первичном рынке. В Соединенном Королевстве они были признаны ответственными перед потенциальными инвесторами, когда аудитор знал о потенциальном инвесторе и о том, как он будет использовать информацию из финансовой отчетности. В настоящее время аудиторы склонны включать в свои заключения положения, ограничивающие ответственность, чтобы удержать кого-либо, кроме адресата заключения, от его использования. Ответственность – важный вопрос: в Великобритании, например, аудиторы несут неограниченную ответственность. В Соединенных Штатах, особенно после скандала Enron, возникла серьезная обеспокоенность по поводу достоверности финансовой отчетности. Руководители корпораций – главный исполнительный директор (CEO) и главный финансовый директор (CFO) – несут личную ответственность за достоверную финансовую отчетность, которая дает точное представление об организации тем, кто читает отчет.

Стандарты и правила

Различные страны со временем разработали собственные принципы бухгалтерского учета, что затрудняет международное сравнение компаний. Для обеспечения единообразия и сопоставимости финансовой отчетности, подготовленной разными компаниями, используется набор руководящих указаний и правил. Эти руководящие указания, общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), служат основой для подготовки финансовой отчетности, хотя многие компании добровольно раскрывают информацию, выходящую за рамки этих требований. В последнее время наблюдается тенденция к стандартизации правил бухгалтерского учета, осуществляемая Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). IASB разрабатывает Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые были приняты Австралией, Канадой и Европейским Союзом (только для публичных компаний), находятся на рассмотрении в Южной Африке и других странах. Совет по стандартам финансовой отчетности США взял на себя обязательство по сближению американских GAAP и МСФО в перспективе.

Включение в годовые отчеты

Чтобы привлечь новых инвесторов, публичные компании оформляют свои финансовые отчеты на качественной бумаге с привлекательной графикой и фотографиями в годовой отчет для акционеров, стремясь передать атмосферу и культуру организации в нечто вроде "маркетинговой брошюры". Как правило, генеральный директор компании пишет письмо акционерам, в котором описывает результаты работы руководства и основные финансовые показатели компании. В Соединенных Штатах, до появления интернета, годовой отчет считался наиболее эффективным способом коммуникации корпораций с индивидуальными акционерами. Крупнейшие компании не жалели средств на создание и рассылку привлекательных годовых отчетов каждому акционеру. Годовой отчет часто оформлялся в стиле кофейного столика.

Обсуждение и анализ руководства

Дискуссия и анализ менеджмента, или MD&A, является неотъемлемой частью годовой финансовой отчетности компании. Цель MD&A – предоставить нарративное объяснение, глазами руководства, о результатах деятельности организации в прошлом, ее финансовом положении и перспективах на будущее. Таким образом, MD&A стремится предоставить инвесторам полную, объективную и сбалансированную информацию, помогающую им принять решение об инвестировании в компанию или продолжении инвестиций в нее. В данном разделе содержится описание прошедшего года и ключевых факторов, повлиявших на деятельность компании в этом году, а также всесторонний и непредвзятый обзор ее прошлого, настоящего и будущего. MD&A обычно описывает положение компании с точки зрения ликвидности, ее капитальные ресурсы, результаты деятельности, основные причины существенных изменений в статьях финансовой отчетности (например, обесценение активов и расходы на реструктуризацию), события необычного или нечастого характера (такие как слияния и поглощения или выкуп собственных акций), положительные и отрицательные тенденции, влияние инфляции, внутренние и международные рыночные риски, а также существенные неопределенности.

Переход на электронные выписки

Финансовая отчетность создавалась на бумаге на протяжении сотен лет. С развитием сети Интернет все больше финансовых отчетов стало создаваться в электронном виде, обеспечивающем возможность обмена данными через Интернет. Наиболее распространенными форматами электронной финансовой отчетности являются PDF и HTML. Эти форматы имеют свои недостатки, поскольку для повторного использования информации из финансовой отчетности по-прежнему требуется участие человека для ее прочтения. В последнее время все большую популярность в качестве формата для создания финансовой отчетности приобретает рыночный глобальный стандарт XBRL (Extensible Business Reporting Language), позволяющий создавать структурированную финансовую отчетность, пригодную для машинной обработки. Многие регулирующие органы по всему миру, такие как Комиссия по ценным бумагам и биржам США, ввели обязательное использование XBRL для предоставления финансовой информации. UN/CEFACT разработал, в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), XML-сообщения для внутренней и внешней финансовой отчетности, предназначенные для обмена между предприятиями и их партнерами, такими как частные заинтересованные стороны (например, банки) и государственные органы (например, налоговые службы). Многие регулирующие органы используют эти сообщения для сбора финансовой и экономической информации.