Историческая стоимость и современная оценка активов в бухгалтерском учете.

Введение

Историческая стоимость актива на момент его приобретения или создания представляет собой стоимость понесенных затрат при приобретении или создании актива, включающую вознаграждение, выплаченное за приобретение или создание актива, плюс затраты на совершение сделки. Учет по исторической стоимости предполагает отражение активов и обязательств по их исторической стоимости, которая не корректируется с учетом изменений в стоимости этих статей. Следовательно, суммы, отражаемые в этих статьях баланса, часто отличаются от их текущих экономических или рыночных значений. Хотя применение исторической стоимости подвергается критике за несвоевременное отражение изменений стоимости, она по-прежнему используется в большинстве систем бухгалтерского учета в периоды как низкой, так и высокой инфляции и дефляции. В условиях гиперинфляции Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют обеспечения сохранности финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, выраженных в ежемесячном индексе потребительских цен, как указано в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Используются различные корректировки исторической стоимости, многие из которых требуют профессионального суждения и могут быть сложны для проверки. В большинстве стандартов бухгалтерского учета наблюдается тенденция к более своевременному отражению справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя принцип исторической стоимости остается в силе. Многие стандарты бухгалтерского учета требуют раскрытия текущих значений определенных активов и обязательств в примечаниях к финансовой отчетности, а не отражения их в балансе. Для некоторых видов активов, рыночная стоимость которых легко определима, стандарты требуют корректировки балансовой стоимости актива (или обязательства) до рыночной цены или иной оценки, приближенной к текущей стоимости (справедливая стоимость, также рыночная стоимость). Бухгалтерские стандарты различаются в отношении порядка учета изменения стоимости актива или обязательства; оно может быть включено в прибыль или убыток, либо отражено как прямое изменение в капитале акционеров. Модель сохранения капитала в единицах постоянной покупательной способности является альтернативной базовой моделью бухгалтерского учета, одобренной Советом по международным стандартам бухгалтерского учета, по отношению к традиционной модели учета по исторической стоимости.

The historical cost of an asset at the time it is acquired or created is the value of the costs incurred in acquiring or creating the asset, comprising the consideration paid to acquire or create the asset plus transaction costs. Historical cost accounting involves reporting assets and liabilities at their historical costs, which are not updated for changes in the items' values. Consequently, the amounts reported for these balance sheet items often differ from their current economic or market values. While use of historical cost measurement is criticised for its lack of timely reporting of value changes, it remains in use in most accounting systems during periods of low and high inflation and deflation. During hyperinflation, International Financial Reporting Standards (IFRS) require financial capital maintenance in units of constant purchasing power in terms of the monthly CPI as set out in IAS 29, Financial Reporting in Hyperinflationary Economies. Various adjustments to historical cost are used, many of which require the use of management judgment and may be difficult to verify. The trend in most accounting standards is towards more timely reflection of the fair or market value of some assets and liabilities, although the historical cost principle remains in use. Many accounting standards require disclosure of current values for certain assets and liabilities in the footnotes to the financial statements instead of reporting them on the balance sheet. For some types of assets with readily available market values, standards require that the carrying value of an asset (or liability) be updated to the market price or some other estimate of value that approximates current value (fair value, also fair market value). Accounting standards vary as to how the resultant change in value of an asset or liability is recorded; it may be included in income or as a direct change to shareholders' equity. The capital maintenance in units of constant purchasing power model is an International Accounting Standards Board approved alternative basic accounting model to the traditional historical cost accounting model.

Финансовые инструменты

Некоторые финансовые инструменты могут учитываться по исторической стоимости, которая является базовым методом финансового учета. Любая первоначальная премия или дисконт по эмиссии амортизируется в виде процентов с течением времени, а полученная в результате стоимость часто называется амортизированной стоимостью.

Переоценка имущества, оборудования и оборудования

В соответствии с МСФО допустимо, но не требуется переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости. «Справедливая стоимость» – это сумма, за которую актив может быть обменен или обязательство погашено между осведомленными и заинтересованными сторонами в сделке по рыночным условиям. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Таким образом, для организации допустимо переоценивать объекты недвижимости, находящиеся в собственности, каждые три года. Переоценки должны проводиться с достаточной регулярностью, чтобы обеспечить, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от рыночной стоимости в последующие периоды. Прирост от переоценки отражается в резерве, а не в составе дохода.

Деривативные финансовые инструменты

В соответствии с МСФО и US GAAP производные финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, а изменения их стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках.