Введение
Система налогообложения по расписаниям – это система определения порядка начисления налога на прибыль корпораций в Великобритании. Ранее она применялась и к подоходному налогу в Соединенном Королевстве, до того как законодательство было переработано в рамках проекта по пересмотру налогового законодательства. Аналогичные системы действуют в других юрисдикциях, тесно связанных или ранее связанных с Соединенным Королевством, таких как Ирландия и Джерси. Первоначально правила начисления налогов на доход были закреплены в приложениях к Закону о подоходном налоге. В отношении корпоративного налога в Соединенном Королевстве они остаются в силе для компаний, подлежащих этому налогу, а в отношении подоходного налога – многие, но не все. В Соединенном Королевстве применяется принцип источника дохода. Это означает, что объект облагается налогом только в том случае, если существует конкретное положение закона, предусматривающее его налогообложение. Следовательно, прибыль облагается корпоративным налогом только в том случае, если она подпадает под одно из следующих положений и не освобождена от налогообложения в соответствии с явными нормами налогового законодательства.
Освобождение от расходов
Расчеты дохода и налогооблагаемых прироста капитала включают вычеты на прямые расходы. Однако не все источники дохода связаны с прямыми расходами (в частности, доходы, подпадающие под пункты III и VI Приложения D, иностранные дивиденды, подпадающие под пункт V, и доходы, подпадающие под Приложение F). Кроме того, компания может нести расходы на управление дочерней компанией, которая не склонна выплачивать дивиденды. Поэтому предоставляется льгота на расходы на управление, понесенные компанией, осуществляющей инвестиционную деятельность (до 1 апреля 2003 года – инвестиционными компаниями), а также на определенные расходы на управление компанией по страхованию жизни, облагаемой налогом по методу «I минус E». Также предоставляется льгота в виде вычета из прибыли, облагаемой корпоративным налогом, для определенных платежей благотворительным организациям, определенных роялти, выплаченных лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, и некоторых дивидендов, полученных из-за рубежа.
Налоговые амортизации
Поскольку капитальные вычеты не допускаются, амортизация основных средств не является налогооблагаемой, хотя вместо этого доступны налоговые амортизации, известные как "капитальные отчисления", в отношении расходов на некоторые основные средства. Капитальные отчисления предоставляются Законом о капитальных отчислениях 2001 года (CAA 2001). Следует отметить, что расходы на финансовый лизинг (в отличие, например, от договоров аренды или финансовой аренды) рассматриваются как текущие расходы. Следовательно, процентные платежи и амортизация по финансовому лизингу подлежат вычету. Однако, если арендодатель является собственником актива, он может иметь право на получение капитальных отчислений. Существуют различные виды капитальных отчислений. Наиболее распространенным видом является амортизация оборудования и машин. Термин "оборудование" имеет обычное значение. Термин "завод" не имеет законодательного определения, хотя законодательство определяет некоторые активы как завод (например, "неотъемлемые элементы", расходы на безопасность на спортивных объектах и активы личной безопасности), а также определяет, что не может быть отнесено к заводу (называемые "зданиями" и "сооружениями"). Определение завода формировалось более чем 100-летней судебной практикой. По сути, это бизнес-"аппарат", который на практике может включать в себя множество приспособлений и оборудования в зданиях.
Plant and machinery allowances conventionally gave a 25% reducing balance basis annual 'writing down allowance' (WDA). The 25% WDA was reduced to 20% from April 2008. This means that if a plant asset, say, was bought for £400 in year 1, 20% of £400 (i. e. £80) would be deductible from taxable profits as tax depreciation in year 1. Then 20% of £(400 80) (i. e. £64) would be deductible in year 2, and so on. The 20% figure is reduced to 10% for certain 'special rate' assets. These include "integral features" (electrical systems; cold water systems; heating, hot water, ventilating and air conditioning systems; lifts, escalators and moving walkways; and external solar shading), "long life assets" (plant and machinery with an expected life when new of 25 years or more subject to various exemptions, i. e. assets in offices and retail shops), and the addition of thermal insulation to existing buildings. From April 2008 the first £50,000 of expenditure on plant and machinery each year may be written off in that year (called an "Annual Investment Allowance"). There are also 100% first year capital allowances for expenditure on energy saving and environmentally beneficial (i. e. water conserving) plant and machinery (called "Enhanced Capital Allowances"). Capital allowances were also given at 4% straight line for expenditure on industrial and agricultural buildings. However, these allowances are being phased out by April 2011 by reducing the rate of WDA by one quarter each year, so that broadly the rate will reduce to 3% from April 2008, 2% from April 2009, 1% from April 2010 and nothing from April 2011. Industrial buildings are those in use for various purposes including manufacturing, processing and some storage etc. They are also available for qualifying hotels (those with at least 10 letting bedrooms and meeting other conditions) and commercial buildings in specially designated areas of need, called "enterprise zones" (which qualify for a 100% initial allowance, but will also be withdrawn from April 2011). Tax depreciation is also potentially available for expenditure on: business premises renovation (100% initial allowance), flat conversions (100% initial allowance), research and development (100% initial allowance), mineral extraction (10% or 25% WDAs), know how (25% WDA), patents (25% WDA), dredging and assured tenancies. Expenditure on cleaning up contaminated land and buildings may qualify for 150% "land remediation relief" and adding thermal insulation to residential properties may qualify for a "landlord's energy saving allowance", giving a £1,500 deduction per dwelling. In particular, no tax depreciation is available for expenditure on land, abortive expenditure, expenditure which does not give rise to a capital asset, and apart from the specific circumstances mentioned above for most buildings.
Амортизация оборудования и машин традиционно предоставлялась в виде годового "списания стоимости" (WDA) с уменьшением баланса на 25%. С апреля 2008 года 25%-е WDA было снижено до 20%. Это означает, что если, например, объект оборудования был приобретен за 400 фунтов стерлингов в 1-м году, то 20% от 400 фунтов стерлингов (т.е. 80 фунтов стерлингов) будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли в качестве налоговой амортизации в 1-м году. Затем 20% от 320 фунтов стерлингов (т.е. 64 фунта стерлингов) будет вычитаться во 2-м году и так далее. 20%-я ставка снижается до 10% для определенных активов "специальной ставки". К ним относятся "неотъемлемые элементы" (электрические системы; системы холодного водоснабжения; системы отопления, горячего водоснабжения, вентиляции и кондиционирования воздуха; лифты, эскалаторы и движущиеся дорожки; и внешняя защита от солнечного света), "активы длительного срока службы" (оборудование и машины с ожидаемым сроком службы при новом состоянии 25 лет или более – при условии различных исключений, т.е. активы в офисах и магазинах розничной торговли), а также добавление теплоизоляции к существующим зданиям. С апреля 2008 года первые 50 000 фунтов стерлингов расходов на оборудование и машины каждый год могут быть списаны в этом году (называется "годовой инвестиционный вычет"). Также существуют 100%-ные капитальные отчисления на первый год для расходов на энергосберегающее и экологически безопасное (т.е. водосберегающее) оборудование и машины (называемые "повышенными капитальными отчислениями"). Капитальные отчисления также предоставлялись в размере 4% линейным методом для расходов на промышленные и сельскохозяйственные здания. Однако эти отчисления постепенно отменяются к апрелю 2011 года путем снижения ставки WDA на один квартал в год, так что ставка в целом снизится до 3% с апреля 2008 года, 2% с апреля 2009 года, 1% с апреля 2010 года и до нуля с апреля 2011 года. Промышленные здания – это здания, используемые для различных целей, включая производство, переработку и хранение и т.д. Они также доступны для квалифицированных отелей (имеющих не менее 10 сдаваемых спален и соответствующих другим условиям) и коммерческих зданий в специально обозначенных районах, нуждающихся в поддержке, называемых "предприятиями" (которые имеют право на 100%-ное первоначальное отчисление, но также будут отменены с апреля 2011 года). Налоговая амортизация также потенциально доступна для расходов на: реконструкцию коммерческих помещений (100%-ное первоначальное отчисление), переоборудование квартир (100%-ное первоначальное отчисление), исследования и разработки (100%-ное первоначальное отчисление), добычу полезных ископаемых (10% или 25% WDA), ноу-хау (25% WDA), патенты (25% WDA), дноуглубительные работы и гарантированные арендные отношения. Расходы на очистку загрязненных земель и зданий могут претендовать на 150%-ную "льготу по восстановлению земель", а добавление теплоизоляции в жилые помещения может претендовать на "льготу на энергосбережение для арендодателей", предоставляющую вычет в размере 1500 фунтов стерлингов за единицу жилья. В частности, налоговая амортизация недоступна для расходов на землю, безрезультатных расходов, расходов, которые не приводят к возникновению основного средства, и, за исключением конкретных обстоятельств, упомянутых выше, для большинства зданий.
Plant and machinery allowances conventionally gave a 25% reducing balance basis annual 'writing down allowance' (WDA). The 25% WDA was reduced to 20% from April 2008. This means that if a plant asset, say, was bought for £400 in year 1, 20% of £400 (i. e. £80) would be deductible from taxable profits as tax depreciation in year 1. Then 20% of £(400 80) (i. e. £64) would be deductible in year 2, and so on. The 20% figure is reduced to 10% for certain 'special rate' assets. These include "integral features" (electrical systems; cold water systems; heating, hot water, ventilating and air conditioning systems; lifts, escalators and moving walkways; and external solar shading), "long life assets" (plant and machinery with an expected life when new of 25 years or more subject to various exemptions, i. e. assets in offices and retail shops), and the addition of thermal insulation to existing buildings. From April 2008 the first £50,000 of expenditure on plant and machinery each year may be written off in that year (called an "Annual Investment Allowance"). There are also 100% first year capital allowances for expenditure on energy saving and environmentally beneficial (i. e. water conserving) plant and machinery (called "Enhanced Capital Allowances"). Capital allowances were also given at 4% straight line for expenditure on industrial and agricultural buildings. However, these allowances are being phased out by April 2011 by reducing the rate of WDA by one quarter each year, so that broadly the rate will reduce to 3% from April 2008, 2% from April 2009, 1% from April 2010 and nothing from April 2011. Industrial buildings are those in use for various purposes including manufacturing, processing and some storage etc. They are also available for qualifying hotels (those with at least 10 letting bedrooms and meeting other conditions) and commercial buildings in specially designated areas of need, called "enterprise zones" (which qualify for a 100% initial allowance, but will also be withdrawn from April 2011). Tax depreciation is also potentially available for expenditure on: business premises renovation (100% initial allowance), flat conversions (100% initial allowance), research and development (100% initial allowance), mineral extraction (10% or 25% WDAs), know how (25% WDA), patents (25% WDA), dredging and assured tenancies. Expenditure on cleaning up contaminated land and buildings may qualify for 150% "land remediation relief" and adding thermal insulation to residential properties may qualify for a "landlord's energy saving allowance", giving a £1,500 deduction per dwelling. In particular, no tax depreciation is available for expenditure on land, abortive expenditure, expenditure which does not give rise to a capital asset, and apart from the specific circumstances mentioned above for most buildings.
Налог на тоннаж
Для судоходных компаний может применяться и другое правило: так называемый налог на тоннаж. Судоходные компании могут выбрать вычисление своей прибыли в случае I с использованием формулы, основанной на тоннаже, вместо фискально скорректированной бухгалтерской прибыли.
Случай III из Приложения D
Прибыль и убытки по кредитам, деривативам, финансовым инструментам и нематериальным активам облагаются налогом наравне с доходом. Основное правило расчета прибыли по III категории – руководствоваться бухгалтерским учетом, хотя существуют детальные нормы, направленные на противодействие уклонению от уплаты налогов, для предотвращения наиболее явных злоупотреблений. В расчете по III категории к вычетам относятся только прямые расходы, такие как затраты, понесенные при получении кредита. Если результат расчетов отрицательный, прибыль по III категории принимается равной нулю, а отрицательный результат рассматривается как внереализационные убытки. Аналогичные правила расчета применяются к кредитам, деривативам, финансовым инструментам и нематериальным активам, которые облагаются налогом по I категории (однако убытки рассматриваются как расход по I категории, а не как внереализационные убытки).
Случай V из Приложения D
Доход от имущества, находящегося за рубежом, и доход от деятельности, осуществляемой исключительно за рубежом, рассчитываются аналогично доходу, указанному в приложении А и в пункте I приложения D соответственно. Дивидендный доход, полученный за рубежом, как правило, учитывается и облагается налогом по мере его получения. Возможно применение положений об избежании двойного налогообложения (см. ниже), если зарубежный доход был обложен налогом в иностранном государстве.
Случай VI из Приложения D
Если взимается налог по категории VI в отношении случайного годового дохода, он обычно облагается налогом по методу кассовых расчетов, хотя налоговые органы Великобритании (HM Revenue and Customs) обычно принимают метод начисления. Право на вычет прямых расходов обычно предоставляется, если бы они были признаны допустимыми при расчете налога по категории I.
Налогооблагаемая прибыль
Налогооблагаемый доход (или допустимые убытки) рассчитывается как выручка от реализации, за вычетом прямых затрат на продажу, за вычетом первоначальной стоимости, за вычетом индексации. Индексация определяется как первоначальная стоимость, умноженная на изменение индекса розничных цен между месяцем приобретения и месяцем продажи. Индексация не может создать или увеличить убыток. Убытки могут быть зачтены только против налогооблагаемого дохода того же или будущего отчетного периода (за исключением определенных допустимых убытков страховых компаний, занимающихся страхованием жизни – см. метод «I минус E»). В Великобритании действует освобождение от налогообложения при участии, известное как «освобождение для существенного участия». При условии, что все соответствующие организации или группы являются торговыми компаниями и группами, если компания вместе со своими аффилированными компаниями владеет долей более 10% в другой компании и удерживала эти акции более двенадцати месяцев, то продажа этих акций освобождается от налогооблагаемого дохода. Для акций, принадлежащих долгосрочному страховому фонду страховой компании, занимающейся страхованием жизни, этот порог увеличивается до 30%. Однако подробные правила сложны, и компаниям необходимо внимательно изучить их, чтобы определить, применимо ли освобождение для существенного участия. Существуют также другие освобождения, а также отсрочки и перенос убытков: например, если продается коммерческая недвижимость, а вырученные средства используются для приобретения новой коммерческой недвижимости, то налогооблагаемый доход не возникает немедленно. В результате большинство компаний лишь изредка сталкиваются с налогооблагаемым доходом. Основным исключением являются страховые компании, занимающиеся страхованием жизни, которые облагаются налогом по методу «I минус E»: эти компании уплачивают основную часть налога с налогооблагаемого дохода.
Контролируемая иностранная компания (CFC)
В дополнение к налогообложению собственной прибыли, британская компания может облагаться налогом на прибыль контролируемой иностранной компании (КИК), в которой она имеет участие. Это положение направлено на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Существует широкий спектр освобождений от налогообложения, и обычно группы компаний структурируют свою деятельность таким образом, чтобы исключить возникновение налога по КИК. В случае возникновения такого налога, его размер равен сумме, на которую облагалась бы прибыль зарубежной компании в Великобритании, если бы она считалась налоговым резидентом Великобритании, без учета прироста капитала. Предусмотрена возможность получения зачета по уплаченному в Великобритании налогу на дивиденды, полученные от КИК, в отношении которых был или мог быть начислен налог по КИК, а также по уплаченному за рубежом налогу.