Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.
Содержание
Введение
Система корпоративного налога
Corporate tax system
Причисление дивидендов – это система корпоративного налога, в которой часть или весь налог, уплаченный компанией, может быть учтен или отнесен к акционерам в виде налогового кредита для уменьшения подоходного налога, подлежащего уплате при распределении дохода. По сравнению с классической системой, она снижает или устраняет налоговые недостатки, связанные с выплатой дивидендов акционерам, требуя от них уплаты только разницы между корпоративной налоговой ставкой и их предельной налоговой ставкой. Система причисления эффективно облагает налогом распределенную прибыль компании по средним налоговым ставкам акционеров. Системы причисления дивидендов существуют в Австралии, на Мальте и в Новой Зеландии. В Канаде, Корее и Соединенном Королевстве действует система частичного причисления. Германия использовала систему причисления дивидендов до 2000 года, а Франция – до 2004 года. Целью системы причисления дивидендов является взимание налога на распределенный доход по налоговой ставке акционера, чтобы избежать двойного налогообложения прибыли компании – сначала на уровне корпорации, а затем при распределении в виде дивидендов акционерам. Другие юрисдикции, не использующие причисление дивидендов, достигают аналогичного результата, облагая налогом дивиденды только на уровне акционеров. Например, в Чили применяется налоговая интеграция, и вся применимая прибыль компании облагается налогом только по ставке акционера, что дает результат, аналогичный причислению. Другие страны (например, Сингапур) устраняют двойное налогообложение другим способом, не облагая дивиденды в руках акционера, а только на уровне компании. В этом случае акционеры получают налоговую выгоду, даже если компания не уплатила налог на корпоративном уровне, и это также выгодно для нерезидентных акционеров.
Dividend imputation is a corporate tax system in which some or all of the tax paid by a company may be attributed, or imputed, to the shareholders by way of a tax credit to reduce the income tax payable on a distribution. In comparison to the classical system, it reduces or eliminates the tax disadvantages of distributing dividends to shareholders by only requiring them to pay the difference between the corporate rate and their marginal tax rate. The imputation system effectively taxes distributed company profit at the shareholders' average tax rates. Australia, Malta and New Zealand have imputation systems. Canada, Korea and the United Kingdom have a partial imputation system. Germany had a dividend imputation system until 2000 and France until 2004. The objective of the dividend imputation system is to collect tax on distributed income at the shareholder's tax rate, in order to eliminate double taxation of company profits, once at the corporate level and again on distribution as a dividend to shareholders. Other jurisdictions which do not have dividend imputation achieve a similar result by only taxing dividends at the shareholder level. For example, Chile has tax integration, and all applicable company profits are taxed only at the shareholder's tax rate, achieving a similar outcome to imputation. Others (Singapore, for example) eliminate double taxation in a different way, by not taxing dividends in the hands of the shareholder and only at the company level. Under this arrangement the shareholders obtain a tax benefit even though the company may not have paid any tax at the corporate level, and it also benefits non resident shareholders.
Австралия
Австралийская налоговая система позволяет компаниям определять долю франковых кредитов, приходящуюся на выплачиваемые дивиденды. Франковый кредит – это условная единица налога, уплаченного компаниями с использованием механизма зачета уплаченного налога с дивидендов. Франковые кредиты передаются акционерам вместе с дивидендами. Австралийские резиденты-акционеры включают в свой налогооблагаемый доход увеличенную сумму дивидендов (которая включает сумму дивидендов к выплате и связанные с ними франковые кредиты). Рассчитывается подлежащий уплате акционерами налог на доходы, а франковые кредиты используются для уменьшения суммы этого налога. В Австралии и Новой Зеландии это приводит к устранению двойного налогообложения прибыли компаний.
The Australian tax system allows companies to determine the proportion of franking credits to attach to the dividends paid. A franking credit is a nominal unit of tax paid by companies using dividend imputation. Franking credits are passed on to shareholders along with dividends. Australian resident shareholders include in their assessable income the grossed up dividend amount (being the total of the dividend payable plus the associated franking credits). The income tax payable by the shareholders is calculated, and the franking credits are applied to offset the tax payable. In Australia and New Zealand the result is the elimination of double taxation of company profits.
История
Система зачета уплаченного налога на дивиденды была введена в 1987 году в рамках ряда налоговых реформ правительства Хоука-Китинга. До этого компания уплачивала налог на прибыль, а при выплате дивидендов эти дивиденды облагались налогом повторно как доход акционера, то есть частичного владельца компании, что являлось формой двойного налогообложения. В 1997 году правительство Говарда-Костелло (Либеральная партия) ввело правила соответствия (см. ниже) с освобождением от налогообложения в размере 2000 долларов для мелких акционеров. В 1999 году эта сумма была увеличена до нынешних 5000 долларов. В 2000 году налоговые кредиты по дивидендам стали полностью возмещаемыми, а не только снижали налоговые обязательства до нуля. В 2002 году была запрещена практика приоритетной выплаты дивидендов. В 2003 году новозеландские компании получили возможность присоединиться к системе для уплаты австралийского налога, который они уплатили.
Dividend imputation was introduced in 1987, one of a number of tax reforms by the Hawke–Keating Labor Government. Prior to that a company would pay company tax on its profits and if it then paid a dividend, that dividend was taxed again as income for the shareholder, i. e. a part owner of the company, a form of double taxation. In 1997 the eligibility rules (below) were introduced by the Howard–Costello Liberal Government, with a $2,000 small shareholder exemption. In 1999 that exemption was raised to the present $5,000. In 2000, franking credits became fully refundable, not just reducing tax liability to zero. In 2002, preferential dividend streaming was banned. In 2003, New Zealand companies could elect to join the system for Australian tax they paid.
Операция
Налогооблагаемый доход акционера увеличивается на сумму налога на прибыль компании, считающегося предварительно уплаченным с дивидендов. Эта сумма также зачисляется акционеру в качестве налогового кредита.
A shareholder's taxable income is grossed up to include the value of the company tax deemed to have been prepaid on the dividend. This value is also credited to the shareholder.
Новая Зеландия
Новая Зеландия ввела систему зачета уплаченного налога на дивиденды в 1989 году. Она работает по принципам, аналогичным австралийской системе. Акционер, получающий дивиденды от компании, имеет право на "импутационный кредит", представляющий собой налог, уплаченный компанией, который используется для уменьшения или полного погашения налоговых обязательств акционера по доходам.
New Zealand introduced a dividend imputation system in 1989. It operates on similar principles to the Australian system. A shareholder receiving a dividend from a company is entitled to an "imputation credit", which represents tax paid by the company, and is used to reduce or eliminate the shareholder's income tax liability.
Великобритания
С 1973 по 1999 год в Великобритании действовала система импутации, при которой акционеры могли требовать налоговый кредит, отражающий авансовый налог на прибыль (ACT), уплаченный компанией при выплате дивидендов. Компания могла зачесть ACT в счет своей годовой обязанности по уплате налога на прибыль, в пределах установленных ограничений. В 1999 году ACT был отменен. Акционеры, получающие дивиденды, по-прежнему имели право на налоговый кредит для уменьшения своего налогового обязательства, но этот кредит больше не обязательно соответствовал налогу, уплаченному компанией, и не подлежал возврату акционеру. Налоговый кредит был отменен с 6 апреля 2016 года и заменен на освобождение от налога на дивиденды в размере 5000 фунтов стерлингов (2017/2018). Лимит освобождения был снижен до 2000 фунтов стерлингов с 6 апреля 2018 года, а затем до 1000 фунтов стерлингов за налоговый год с апреля 2023 года по апрель 2024 года.
From 1973 to 1999, the UK operated an imputation system, with shareholders able to claim a tax credit reflecting advance corporation tax (ACT) paid by a company when a distribution was made. A company could set off ACT against the company's annual corporation tax liability, subject to limitations. In 1999 ACT was abolished. Shareholders receiving a dividend were still entitled to a tax credit to offset their tax liability, but the tax credit no longer necessarily represented tax paid by the company, and could not be refunded to the shareholder. The tax credit was abolished as of 6 April 2016 and replaced with a tax free dividend allowance of £5,000 (2017/2018). The dividend allowance was reduced to £2,000 from 6 April 2018, and then to £1,000 for the April 2023 to April 2024 tax year.