Налогообложение через персональные сервисные компании в Великобритании: IR35 и изменения в законодательстве

Введение

Налоговое законодательство Соединенного Королевства для физических лиц, оплачиваемых через компании, предоставляющие личные услуги

IR35 – это законодательство Соединенного Королевства, направленное на борьбу с уклонением от уплаты налогов, законодательство о посредниках, содержащееся в главе 8 Закона о подоходном налоге (доходы и пенсии) 2003 года. Законодательство призвано облагать налогом «замаскированную» занятость по ставке, аналогичной обычной занятости. В данном контексте под «замаскированными сотрудниками» понимаются работники, получающие платежи от клиента через посредника, то есть свою собственную компанию с ограниченной ответственностью, и чьи отношения с клиентом таковы, что при прямой оплате они были бы сотрудниками клиента. В соответствии с главой 8, работник компании с ограниченной ответственностью несет ответственность за определение своего статуса IR35 в соответствии с правилами и уплату соответствующего национального страхового взноса и подоходного налога в HMRC. Новое законодательство было введено 6 апреля 2017 года (глава 10 Закона о подоходном налоге (доходы и пенсии) 2003 года), чтобы возложить на организации государственного сектора ответственность за определение того, подпадает ли лицо, предоставляющее услуги их организации на контрактной основе, под действие правил IR35, и за уплату национального страхового взноса и подоходного налога в HMRC, где это применимо. Эти правила (известные как правила работы вне штата) были расширены и стали применяться к предприятиям частного сектора, которые классифицировались как средние или крупные в соответствии с Законом о компаниях 2006 года с 6 апреля 2021 года. Это привело к тому, что некоторые водители грузовиков решили выйти на пенсию, что, в свою очередь, способствовало нехватке водителей грузовиков в Великобритании. В сентябре 2022 года в рамках мини-бюджета Соединенного Королевства было объявлено об отмене реформ IR35, проведенных в 2017 и 2021 годах, что обошлось бы в 6,19 миллиарда фунтов стерлингов в течение 5 лет. Однако 17 октября 2022 года вновь назначенный канцлер казначейства Джереми Хант объявил об отказе от отмены и сохранении в силе главы 10.

Фон и контекст

В 1999 году, в рамках бюджета того года, канцлер казначейства Великобритании Гордон Браун объявил о введении мер по противодействию уклонению от уплаты налогов посредством так называемых "компаний персональных услуг". Законодательство, официально известное как "Законодательство о посредниках", чаще упоминается как пресс-релиз № 35 налоговой службы (ныне HMRC), в котором оно было объявлено (то есть 35-й пресс-релиз налоговой службы в рамках данного бюджета) под названием "Противодействие уклонению от уплаты налогов при предоставлении персональных услуг". Пресс-релиз был опубликован 9 марта 1999 года, в тот же день, что и заявление канцлера казначейства о бюджете. IR35 вступил в силу по всей Великобритании в апреле 2000 года. Хотя он являлся частью Закона о финансах того года и не был законом на момент начала финансового года, закон распространил его действие на 6 апреля 2000 года. Законодательство было консолидировано в Законе о подоходном налоге (доходы и пенсии) 2003 года и в Нормативном акте "Взносы на социальное обеспечение (посредники)" 2000 года, SI 2000/727. Закон о финансах 2017 года внес изменения в порядок определения суммы подоходного налога и национального страхования, подлежащих удержанию. До введения IR35 работники, владеющие собственными компаниями с ограниченной ответственностью, могли получать платежи от клиентов непосредственно на счет компании и использовать доходы компании, как и любое другое малое предприятие. Прибыль компании могла распределяться в виде дивидендов, которые не облагаются взносами по национальному страхованию. Работники также могли экономить на налогах, разделяя владение компанией с членами семьи, чтобы разместить доходы в более низких налоговых диапазонах. (Эта последняя практика рекомендовалась правительственными публикациями, консультирующими по созданию семейного бизнеса, но подверглась критике как налоговое мошенничество со стороны других государственных ведомств, в частности Казначейства. В 2007 году на нее была предпринята отдельная, в конечном итоге безуспешная атака, см. S660A.) В настоящее время профессиональные консультанты не рекомендуют выделять акции компании членам семьи, если они не играют значительной роли в бизнесе (не ограничиваясь бухгалтерским учетом). 20 мая 2010 года новая коалиционная программа правительства либеральных демократов и консерваторов объявила о намерении "пересмотреть IR35 в рамках всестороннего пересмотра налогообложения малого бизнеса и стремиться заменить его более простыми мерами, которые предотвращают уклонение от уплаты налогов, но не создают чрезмерных административных издержек или неопределенности для самозанятых и не ограничивают гибкость рынка труда". 10 марта 2011 года Управление по упрощению налогообложения рекомендовало Казначейству приостановить действие IR35 или обязать HMRC внести изменения в его применение до тех пор, пока не будет проведена более широкая структурная реформа по интеграции подоходного налога и взносов по национальному страхованию. После этого канцлер объявил, что правительство сохранит IR35 "в неизменном виде" в рамках бюджета 2011 года, но с изменениями в административной практике HMRC и созданием нового форума IR35. Этот форум IR35 мало что достиг с момента своего создания, и, похоже, мало кто интересуется опубликованными протоколами ежемесячных заседаний. Исторически владельцам небольших компаний с ограниченной ответственностью было выгодно получать всю заработную плату за один месяц, тем самым уплачивая взносы по национальному страхованию только один раз (до месячного лимита), вместо того чтобы платить регулярные взносы каждый месяц, как большинство работников. Эта схема была обойдена за несколько лет до введения IR35 путем начисления взносов по национальному страхованию на общий годовой доход директоров, как если бы он был распределен в течение года, даже если он был выплачен одним платежом. Увеличение использования дивидендных выплат вместо заработной платы было частично реакцией на это изменение. Дополнительным чувством обиды, испытываемым теми, кто был вынужден зарегистрировать компанию по какой бы то ни было причине, было значительное различие в налоговой нагрузке на компании и работников (>20%, если учитывать вклад работодателя) и на самозанятых. Заявленной целью данной меры было предотвращение создания работниками компаний с ограниченной ответственностью, через которые они фактически работали бы как сотрудники, но экономили бы на подоходном налоге и взносах по национальному страхованию. Так называемый сценарий "с пятницы на понедельник", когда работник мог уволиться с работы в пятницу и вернуться к той же работе в понедельник в той же компании, но уже как подрядчик через свою компанию с ограниченной ответственностью, выплачивая дивиденды вместо заработной платы, что приводило к меньшему подоходному налогу и отсутствию взносов по национальному страхованию, был упомянут в пресс-релизе как основание для формулирования такого контракта в качестве "правовой гипотезы". Плата, выплачиваемая компании работника, затем облагалась бы налогом как заработная плата. При рассмотрении статуса IR35 следует применять общие правила трудового законодательства, и мнение HMRC может быть успешно оспорено. На практике большинство компаний с ограниченной ответственностью, принадлежащих одному лицу, работают через агентство. Это означает, что агентство имеет договорные отношения со своим клиентом на предоставление конкретного специалиста. Затем агентство заключает договор с компанией с ограниченной ответственностью, принадлежащей одному лицу, на предоставление услуг. Ответственность за определение и удержание правильных ставок подоходного налога и национального страхования лежит на работнике или компании, но в соответствии с Законом о финансах 2017 года, если государственное учреждение привлекает работника, ответственность за определение и удержание правильных сумм переходит к государственному учреждению для платежей, произведенных начиная с 6 апреля 2017 года. Термин "компания персональных услуг" не определен законом, но используется правительством Великобритании для обозначения "лица, работающего через свою компанию с ограниченной ответственностью", в отличие от самозанятого лица, уплачивающего взносы по классам 2 и 4 национального страхования.

In 1999, as part of that year's Budget, the UK's Chancellor of the Exchequer, Gordon Brown, announced that measures would be introduced to counter tax avoidance by the use of so called "personal service companies". Properly known as the "Intermediaries Legislation", it is more commonly referred to by the consecutively numbered Inland Revenue (now HMRC) budget press release number 35 in which it was announced (i. e. the 35th Inland Revenue news release of that budget), titled Countering Avoidance in the Provision of Personal Services. The press release was issued on 9 March 1999, the same day as the Chancellor of the Exchequer's Budget Statement. IR35 came into force throughout the UK in April 2000. Although it was part of that year's Finance Act and was not law at the start of the Financial Year, the Act backdated its commencement to 6 April 2000. The legislation has been consolidated in the Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003 and in the Statutory Instrument Social Security Contributions (Intermediaries) Regulations 2000, SI 2000/727. The Finance Act 2017 implements changes in the process for determining the amount of Income Tax and National Insurance to be deducted. Before IR35 was introduced, workers who owned their own limited companies were allowed to receive payments from clients directly to the company and to use the company revenue as would any small company. Company profits could be distributed as dividends, which are not subject to National Insurance payments. Workers could also save tax by splitting ownership of the company with family members in order to place income in lower tax bands. (This latter practice was recommended by government publications advising on setting up family businesses, but attacked as tax fraud by other government departments, notably the Treasury. It came under a separate, ultimately unsuccessful attack in 2007, see S660A.) Professional advisors now do not recommend that family members should be allocated shares in the company unless they perform a significant role in the business (not just bookkeeping). On 20 May 2010, the new Liberal Democrat/Conservative coalition government's Programme for Government announced a commitment to "review IR 35, as part of a wholesale review of all small business taxation, and seek to replace it with simpler measures that prevent tax avoidance but do not place undue administrative burdens or uncertainty on the self employed, or restrict labour market flexibility." On 10 March 2011 the Office of Tax Simplification recommended that the Treasury should suspend IR35 or compel HM Revenue and Customs (HMRC) to make changes to its implementation until wider structural reform to integrate Income Tax and NIC is introduced. After that, the Chancellor announced the Government would keep IR35 'as is' during Budget 2011, but with changes to HMRC administration and to create a new IR35 Forum. This IR35 Forum has achieved little since it was created and there appears to be little interest in the published monthly meeting minutes. Historically, it had been advantageous for the owners of small limited companies to take all of their wages in one month, thereby only incurring NI contributions once (up to the monthly ceiling) instead of paying a regular contribution every month like most employees. This ploy had been circumvented some years prior to the introduction of IR35 by imposing NI on the total annual income of directors as if it were spread over the year, even if only paid by one payment. The increased usage of dividend payments instead of wages was partly a reaction to this change. An additional sense of grievance felt by those who were driven to incorporate, for whatever reason, was the large disparity between the National Insurance burden on companies and employees (>20% if the employer's contribution is included) and that imposed on the self employed. The stated aim of the measure was to prevent workers from setting up limited companies via which they would work effectively as employees, but saving on Income Tax and National Insurance. The so called "Friday to Monday" scenario, that it was possible for a worker to leave a job on Friday and return on Monday to be doing the same work for the same company, but as a contractor via their own limited company paying a dividend as opposed to earnings which would incur less Income Tax and no payment of National Insurance and was cited in the press release refers to the exercise of formulating such a contract as a "statutory hypothesis": The fee paid to the worker's company would then be taxed as a salary. Normal employment status rules should be applied when considering IR35 status and the view of HM Revenue and Customs can be successfully challenged. In reality, the majority of one person limited companies have to operate through an agency. This means that the agency has a contractual agreement with their client to supply an individual. The agency then has a contract with the one person limited company to supply the services. The responsibility for determining and deducting the correct rates of Income Tax and National Insurance lies with the worker or company but under the Finance Act 2017, where a public authority engages the worker, the responsibility for making this determination and deducting the correct amounts transfers to the public authority for payments made on or after 6 April 2017. The term "personal service company" is not defined in law, but it is used by the UK government to refer to "someone who works through their own limited company" as opposed to someone who is self employed and pays Class 2 and Class 4 National Insurance.

Эффективность

Трудно оценить эффективность законодательства, поскольку по состоянию на 2010 год HMRC не опубликовал никаких данных. 6 января 2004 года в парламенте Доун Примароло спросили, сколько расследований в рамках регламента IR35 (а) было инициировано, (b) привело к дополнительным поступлениям в бюджет и (c) было завершено без получения дополнительных поступлений. В письменном ответе она сообщила, что невозможно точно выделить данные, относящиеся исключительно к этому законодательству. 15 июня 2009 года в Палате общин депутат от Лейбористской партии Терри Руни (Bradford North) обратился к канцлеру казначейства с вопросом о том, сколько расследований, касающихся IR35, было начато в течение последних пяти лет, и сколько из них привело к (a) судебному преследованию, (b) увеличению суммы налога к уплате и (c) прекращению расследования без дальнейших действий. Китти Ушер, выступая от имени канцлера, ответила: "Законодательство о посредниках, широко известное как IR35, вступило в силу 6 апреля 2000 года для противодействия уклонению от уплаты налогов и взносов на национальное страхование лицами, предоставляющими свои услуги через посредников. Предоставление информации о соблюдении данного законодательства HM Revenue and Customs может повлечь за собой риск его несоблюдения. В связи с этим я не могу предоставить запрошенные данные". В июле 2009 года в журнале IT Now, издаваемом Британским компьютерным обществом, сообщалось, что в период с апреля 2002 года по март 2008 года правительство привлекло 9,2 миллиона фунтов стерлингов в соответствии с законодательством IR35, в то время как первоначально ожидалось 220 миллионов фунтов стерлингов.

Собранные доходы

В первоначальной оценке воздействия регулирования IR35, проведенной в 1999 году, указывалось, что HMRC ожидает, что данная мера принесет 220 миллионов фунтов стерлингов в год в виде взносов на национальное страхование и еще 80 миллионов фунтов стерлингов в виде подоходного налога. 6 января 2004 года теневой генеральный казначей Марк Приск спросил Доун Примароло о дополнительных доходах, полученных в результате расследований в рамках IR35. Она ответила, что "определение применимости законодательства о посредниках осуществляется в рамках программы проверки соответствия работодателей, проводимой налоговыми органами. В связи с этим невозможно точно выделить данные, относящиеся исключительно к данному законодательству". Аналогичный ответ она дала на вопрос об административных и кадровых расходах. В сентябре 2011 года запрос, поданный в соответствии с Законом о свободе информации, показал, что количество рассмотренных дел снизилось с 158 (за год, закончившийся в апреле 2007 года) до 12 в год, закончившийся в апреле 2010 года, и до 23 в год, закончившийся в апреле 2011 года. В том же документе также указано, что "налоговые поступления, полученные за запрошенные годы", снизились с 1 906 619 фунтов стерлингов до 219 180 фунтов стерлингов. Подробности о расходах на проведение расследований или о расходах на сбор налога не приводятся. Неясно, относится ли эта цифра к доходам, полученным в результате расследований, или к общим доходам от IR35. Данные о стоимости администрирования налога или расходах на расследования также не были предоставлены.

Реформа государственного сектора

До апреля 2017 года ответственность за определение статуса IR35 лежала на компании с ограниченной ответственностью подрядчика (PSC) – отдельно для каждого контракта, предусматривающего предоставление только рабочей силы, заключенного данной PSC. Любые связанные с этим налоговые и страховые обязательства несли PSC. Однако в осеннем заявлении канцлера казначейства в 2016 году правительство заявило о намерении реформировать так называемое "промежуточное законодательство". 6 апреля 2017 года HMRC внесла реформу IR35 в государственный сектор. Ответственность за определение статуса занятости подрядчика для целей налогообложения перешла к государственным органам, нанимающим подрядчиков. Реформа была введена HMRC для того, чтобы "обеспечить, чтобы лица, работающие через свою собственную компанию, платили налоги, примерно эквивалентные тем, которые они платили бы как сотрудники, если бы их наняли напрямую". HMRC предоставила онлайн-инструмент (известный как "CEST": Check Employment Status for Tax) для определения статуса занятости в целях налогообложения как работниками, так и работодателями. Пересмотренная версия инструмента была выпущена в ноябре 2019 года по результатам консультаций с заинтересованными сторонами. CEST подвергся критике за то, что в оценке CEST отсутствует договорная концепция "взаимности обязательств". HMRC защищала исключение взаимности обязательств (или MOO) в качестве фактора на встрече IR35 Forum с представителями отрасли 11 декабря 2017 года, аргументируя это тем, что можно предположить, что любой, использующий CEST, уже осведомлен о наличии договорных обязательств. HMRC оценила, что в первый год после введения реформы удалось собрать дополнительно 550 миллионов фунтов стерлингов в виде подоходного налога и взносов на национальное страхование.

Реформа частного сектора

HMRC оценила стоимость несоблюдения законодательства IR35 в частном секторе в 1,2 млрд фунтов стерлингов в год к 2022/23 финансовому году. Было объявлено о расширении реформы IR35 на средние и крупные компании частного сектора и благотворительные организации, начиная с 6 апреля 2020 года. Ответственность за определение статуса лица как сотрудника была возложена на конечного клиента, независимо от количества посредников между работником и этим клиентом. Конечный клиент также стал нести ответственность за выплату не уплаченных взносов по национальному страхованию в случае ошибочной оценки. 17 марта 2020 года было объявлено об отсрочке введения реформы в частном секторе до 6 апреля 2021 года в связи с пандемией COVID-19. Реформа вступила в силу 6 апреля 2021 года.

Раздел 8 (С) 1) Решения

Национальные правила социального страхования устанавливают, что только "Министр" имеет право определять статус, необходимый для установления ответственности по IR35. Следовательно, компания PSC вправе запросить решение в соответствии с пунктом 8(1), если ей не удается достичь соглашения с HMRC относительно ответственности по IR35. Однако препятствием остается отсутствие в HMRC какого-либо механизма для подачи запроса на решение в соответствии с пунктом 8(1). Законодательство доступно по ссылке: https://www.legislation.gov.uk/uksi/2000/727?timeline=false. Любой, кто использует инструмент "CEST" от HMRC и получает результат, при котором статус его контракта не может быть определен, может обратиться за определением статуса в соответствии с пунктом 8(1) и запросить подтверждение факта такого обращения. Это послужит защитой от возможных последующих утверждений о том, что при определении статуса IR35 не была проявлена должная осмотрительность.