Измерение экономического эффекта налогов Налоговое бремя и его экономические последствия / Экономика налогообложения: распределение налогового бремени

Налоговое бремя: кто реально платит налоги? Узнайте, как налоги влияют на цены, доходы и экономическое благосостояние. Анализ влияния налогов на рынки.

13 мин чтения

100%

Источник: Tax incidence — Wikipedia

Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.

Содержание

Введение

Измерение экономического эффекта налога

В экономике налоговое воздействие или налоговое бремя – это влияние конкретного налога на распределение экономического благосостояния. Экономисты различают субъекты, которые в конечном итоге несут налоговое бремя, и тех, на которых налог первоначально возлагается. Налоговое бремя измеряет истинный экономический эффект налога, определяемый разницей между реальными доходами или полезностью до и после введения налога, с учетом того, как налог влияет на изменение цен. Например, если на продавцов масла взимается налог в размере 10%, но рыночная цена в результате повышается на 8%, то большая часть налогового бремени ложится на покупателей, а не на продавцов. Понятие налогового воздействия впервые привлекло внимание экономистов французские физиократы, в частности Франсуа Кенэ, который утверждал, что налоговое воздействие всех налогов в конечном итоге падает на землевладельцев и осуществляется за счет земельной ренты. Говорят, что налоговое бремя «падает» на ту группу, которая в конечном итоге несет бремя налога или в конечном итоге терпит убытки от него. Ключевое понятие налогового воздействия (в отличие от размера налога) заключается в том, что налоговое воздействие или налоговая нагрузка не зависит от того, где собираются налоговые поступления, а от ценовой эластичности спроса и ценовой эластичности предложения. С точки зрения общей политики, налоговое воздействие не должно нарушать принципы желательной налоговой системы, особенно справедливости и прозрачности. Понятие налогового бремени используется в политологии и социологии для анализа уровня ресурсов, извлекаемых из каждого доходного социального слоя, чтобы описать, как распределяется налоговое бремя между социальными классами. Это позволяет сделать некоторые выводы о прогрессивном характере налоговой системы в соответствии с принципами вертикальной справедливости. Теория налогового воздействия имеет ряд практических следствий. Например, налоги на заработную плату в Соединенных Штатах выплачиваются наполовину работником, а наполовину работодателем. Однако некоторые экономисты полагают, что работник несет почти все бремя налога, поскольку работодатель перекладывает налог в виде более низкой заработной платы. Таким образом, налоговое бремя, как говорят, ложится на работника. Однако можно также утверждать, что в некоторых случаях налоговое бремя ложится на работодателя. Это связано с тем, что как ценовая эластичность спроса, так и ценовая эластичность предложения влияют на то, на кого падает налоговое бремя. Контроль за ценами, такой как минимальная заработная плата, устанавливающая ценовой минимум, и искажения рынка, такие как субсидии или социальные выплаты, также усложняют анализ.

In economics, tax incidence or tax burden is the effect of a particular tax on the distribution of economic welfare. Economists distinguish between the entities who ultimately bear the tax burden and those on whom the tax is initially imposed. The tax burden measures the true economic effect of the tax, measured by the difference between real incomes or utilities before and after imposing the tax, and taking into account how the tax causes prices to change. For example, if a 10% tax is imposed on sellers of butter, but the market price rises 8% as a result, most of the tax burden is on buyers, not sellers. The concept of tax incidence was initially brought to economists' attention by the French Physiocrats, in particular François Quesnay, who argued that the incidence of all taxation falls ultimately on landowners and is at the expense of land rent. Tax incidence is said to "fall" upon the group that ultimately bears the burden of, or ultimately suffers a loss from, the tax. The key concept of tax incidence (as opposed to the magnitude of the tax) is that the tax incidence or tax burden does not depend on where the revenue is collected, but on the price elasticity of demand and price elasticity of supply. As a general policy matter, the tax incidence should not violate the principles of a desirable tax system, especially fairness and transparency. The concept of tax incidence is used in political science and sociology to analyze the level of resources extracted from each income social stratum in order to describe how the tax burden is distributed among social classes. That allows one to derive some inferences about the progressive nature of the tax system, according to principles of vertical equity. The theory of tax incidence has a number of practical results. For example, United States Social Security payroll taxes are paid half by the employee and half by the employer. However, some economists think that the worker bears almost the entire burden of the tax because the employer passes the tax on in the form of lower wages. The tax incidence is thus said to fall on the employee. However, it could equally well be argued that in some cases the incidence of the tax falls on the employer. This is because both the price elasticity of demand and price elasticity of supply effect upon whom the incidence of the tax falls. Price controls such as the minimum wage which sets a price floor and market distortions such as subsidies or welfare payments also complicate the analysis.

Налоговый эффект на конкурентных рынках

На конкурентных рынках фирмы поставляют количество товара, равное уровню, при котором цена товара равна предельным издержкам (кривые предложения и предельным издержкам эквивалентны). Если на производителей конкретного товара или услуги налагается акцизный налог (налог на продаваемые товары), кривая предложения смещается влево из-за увеличения предельных издержек. Размер налога определяет новый уровень предлагаемого количества, который уменьшается по сравнению с первоначальным уровнем. На рисунке 1 к данному примеру конкурентного рынка добавлена кривая спроса. Кривая спроса и смещенная кривая предложения создают новое равновесие, обремененное налогом. Новое равновесие (с более высокой ценой и меньшим количеством, чем первоначальное равновесие) представляет собой цену, которую потребители будут платить за данное количество товара, увеличенную на величину налога.

Точка на первоначальной кривой предложения, соответствующая количеству товара после налогообложения, представляет собой цену, которую производители получат при данном количестве, за вычетом части налога. В этом случае налоговое бремя несут как производители, так и потребители в равной степени. Например, если первоначальная цена товара составляет 2 доллара, а налог на производство составляет 0,40 доллара, потребители смогут купить товар за 2,20 доллара, а производители получат 1,80 доллара. Рассмотрим случай, когда налог взимается с потребителей. В отличие от налога, налагаемого на производителей, кривая спроса смещается влево, формируя новое равновесие с первоначальной кривой предложения (предельных издержек). Новое равновесие (при более низкой цене и меньшем количестве) представляет собой цену, которую производители получат после налогообложения, а точка на первоначальной кривой спроса, соответствующая количеству товара после налогообложения, представляет собой цену, которую потребители будут платить с учетом налога. Таким образом, не имеет значения, взимается ли налог с потребителей или производителей. Также не имеет значения, взимается ли налог в процентах от цены (например, адвалорный налог) или в виде фиксированной суммы за единицу (например, специфический налог). Оба эти случая графически отображаются как смещение кривой спроса влево. Кривая спроса, смещенная специфическим налогом, параллельна первоначальной, а кривая спроса, смещенная адвалорным налогом, касается первоначальной при нулевой цене и отклоняется от нее при росте цены. Однако в рыночном равновесии обе кривые пересекаются.

Пример налоговых последствий

Представьте себе налог в размере 1 доллара на каждый баррель яблок, произведенных фермером. Если фермер может переложить весь налог на потребителей, повысив цену на 1 доллар, продукт (яблоки) обладает неэластичным спросом со стороны потребителя. В этом примере потребители несут все бремя налога – налоговое бремя ложится на потребителей. С другой стороны, если фермер не может повысить цены, потому что продукт обладает эластичным спросом, фермер должен нести бремя налога или столкнуться со снижением доходов – налоговое бремя ложится на фермера. Если фермер может повысить цены менее чем на 1 доллар, то бремя налога распределяется между потребителями и фермером. Когда налоговое бремя ложится на фермера, оно обычно перекладывается на владельцев соответствующих факторов производства, включая сельскохозяйственные земли и заработную плату работников. Распределение налогового бремени (в краткосрочной перспективе) зависит от ценовой эластичности спроса и ценовой эластичности предложения. Налоговое бремя ложится в основном на ту группу, которая наименее чувствительна к изменению цены (группу с наиболее неэластичной кривой спроса). Если кривая спроса неэластична по отношению к кривой предложения, то покупатель будет нести непропорционально большую часть налога, чем продавец. Если кривая спроса эластична по отношению к кривой предложения, то продавец будет нести непропорционально большую часть налога. Если PED = PES, то налоговое бремя делится поровну между покупателем и продавцом. Налоговое бремя можно рассчитать с помощью коэффициента перекладывания. Коэффициент перекладывания для покупателей:

Таким образом, если PED для яблок равен −0,4, а PES равен 0,5, то коэффициент перекладывания для покупателя рассчитывается следующим образом:

Следовательно, 56% любого увеличения налога будет "оплачено" покупателем, а 44% – продавцом. С точки зрения продавца формула:

Эластичность и налоговые последствия

По сравнению с предыдущими явлениями, эластичность кривых спроса и предложения является существенной характеристикой, которая предсказывает, какая доля налогового бремени ляжет на потребителей и производителей в конкретном случае налогообложения. Как общее правило, чем круче кривая спроса и чем более пологая кривая предложения, тем большую часть налога понесут потребители. Чем более пологая кривая спроса и чем круче кривая предложения, тем большую часть налога понесут производители.

Неэластичное предложение, эластичный спрос

Поскольку производитель неэластичен, он будет производить тот же объем продукции независимо от цены. Поскольку потребитель эластичен, он очень чувствителен к изменению цены. Небольшое повышение цены приводит к значительному снижению объема спроса. Введение налога вызывает увеличение рыночной цены с P (без налога) до P (с налогом) и снижение объема спроса с Q (без налога) до Q (с налогом). Поскольку потребитель эластичен, изменение объема спроса существенно. Поскольку производитель неэластичен, цена практически не меняется. Производитель не в состоянии переложить налоговое бремя на потребителя, и основная часть налогового бремени ложится на производителя. В этом примере налог собирается с производителя, и именно производитель несет основное налоговое бремя. Это называется обратным сдвигом налогового бремени.

Эластичный спрос, неэластичный спрос

Если, в отличие от предыдущего примера, потребитель неэластичен, он будет требовать то же самое количество независимо от цены. Поскольку производитель эластичен, он очень чувствителен к изменению цены. Небольшое снижение цены приводит к значительному сокращению объема производства. Введение налога приводит к росту рыночной цены с P (без налога) до P (с налогом) и к снижению спроса с Q (без налога) до Q (с налогом). Поскольку потребитель неэластичен, объем спроса меняется незначительно. В связи с тем, что потребитель неэластичен, а производитель эластичен, цена изменяется существенно. Изменение цены очень велико. Производитель способен переложить (в краткосрочной перспективе) почти всю сумму налога на потребителя. Несмотря на то, что налог взимается с производителя, налоговое бремя ложится на потребителя. Налоговое бремя переносится на потребителя, что известно как перенос налогового бремени вперед.

Аналогично эластичные спрос и предложение

Большинство рынков находятся между этими двумя крайностями, и в конечном счете налоговое бремя распределяется между производителями и потребителями в разных пропорциях. В этом примере потребители платят большую часть налога, чем производители, но не весь налог целиком. Размер налога, уплачиваемого потребителями, очевиден как изменение равновесной цены (между P без налога и P с налогом); остальная часть, равная разнице между новой ценой и себестоимостью производства при данном объеме, уплачивается производителями.

Особые случаи

Когда кривая предложения абсолютно эластична (горизонтальна), а кривая спроса – абсолютно неэластична (вертикальна), всё налоговое бремя ложится на потребителей. Примером абсолютно эластичной кривой предложения может служить рынок капитала для небольших стран или предприятий. В случае абсолютно эластичного спроса или абсолютно неэластичного предложения цена останется неизменной, и всё налоговое бремя будет нести производитель. Примером абсолютно неэластичной кривой предложения является необработанная земля (важно различать саму землю и улучшения, которые могут быть внесены в нее) или сырая нефть. Таким образом, всё налоговое бремя ложится на землевладельцев и владельцев нефти.

Бюджетный эффект

В модели закрытой экономики государство использует собранные налоги для покупки товаров или выплаты трансфертов домохозяйствам и предприятиям. Налоговые поступления сопоставимы с государственными расходами. Следовательно, при анализе необходимо учитывать не только налоговые платежи, но и выгоды, которые частный сектор получает от государственных расходов. Это называется бюджетным воздействием (бюджетной инцидентностью). Бюджетное воздействие представляет собой совокупный эффект от бремени государственных доходов и государственных расходов. При его определении всегда действует государственное бюджетное ограничение: все налоговые поступления покрывают государственные закупки товаров или трансфертные платежи. Однако в теории налогообложения не учитываются выгоды от общественных благ, связанные с государственными расходами; в лучшем случае моделируются денежные потоки, возвращающиеся в частный сектор, для иллюстрации кругооборота доходов. Сравнительный анализ потери полезности, вызванной налогами, и прироста полезности, полученного от общественных благ и трансфертов – то есть вопрос об оптимальном масштабе государственной деятельности – является предметом политической экономии и государственных финансов. В некоторых случаях цель, преследуемая при анализе бюджетной инцидентности, оказывается слишком амбициозной, и ограничиваются так называемой специфической инцидентностью. Таким образом, истинное бремя налога нельзя правильно оценить, не зная, как используются налоговые поступления. Если налоговые поступления используются таким образом, что владельцы получают больше выгоды, чем производители и потребители, то бремя налога ложится на производителей и потребителей. Если же доходы от налога используются в интересах производителей и потребителей, то налоговое бремя несут владельцы. Это классовые различия в распределении затрат, которые не рассматриваются в современных моделях налогового бремени. Военные США приносят значительную выгоду владельцам, производящим товары за рубежом. Однако налоговое бремя, необходимое для поддержания этих усилий, в основном ложится на американских производителей и потребителей. Корпорации просто выводят свой капитал из-под налогообложения, но при этом продолжают пользоваться защитой прав собственности, которая является основой их доходов.

In a closed economy model, the state uses the taxes it collects to buy goods or pay transfers to households and businesses. Tax revenue is in line with government spending. Consequently, not only tax payments should be taken into account in the analysis, but also at the same time the gains of utility for the private sector associated with government spending. That is called budget incidence. Budget incidence represents the combined burden effects of government revenue and government spending. The government budget constraint always applies when deriving them; all tax revenue covers government purchases of goods or transfer payments. In the theory of taxation, however, the benefits of public goods associated with government spending are not taken into account; at most, cash flows back to the private sector are modeled to illustrate the circular flow of income. The comparative analysis of the tax induced loss of utility and the utility gains generated by public goods and transfers—i. e. the question of the optimum scale of government activity—is the subject of political economy and public finance. In some cases, the goal of explanation pursued with budget incidence is too ambitious, and one restricts oneself to a so called specific incidence. Hence, the true burden of the tax cannot be properly assessed without knowing the use of the tax revenues. If the tax proceeds are employed in a manner that benefits owners more than producers and consumers then the burden of the tax will fall on producers and consumers. If the proceeds of the tax are used in a way that benefits producers and consumers, then owners suffer the tax burden. These are class distinctions concerning the distribution of costs and are not addressed in current tax incidence models. The US military offers major benefit to owners who produce offshore. Yet the tax levy to support this effort falls primarily on American producers and consumers. Corporations simply move out of the tax jurisdiction but still receive the property rights enforcement that is the mainstay of their income.

Дифференциальная частота

Бюджетное и дифференциальное воздействие логически находятся на одном уровне. Единственное различие между этими двумя методами заключается в поставленном вопросе. Специфическое воздействие, с другой стороны, представляет собой предварительный этап для изучения бюджетного воздействия, и к полученным результатам следует относиться с осторожностью. При анализе дифференциального воздействия государственные расходы удерживаются постоянными, а один налог увеличивается или уменьшается за счет изменения другого налога. Дифференциальное воздействие особенно полезно при анализе влияния налоговых реформ. Например, можно задаться вопросом, какого эффекта следует ожидать от снижения подоходного налога при одновременном увеличении налога с продаж на ту же сумму. Как и бюджетное воздействие, дифференциальное воздействие можно изучать в замкнутой модели, в которой бюджетное ограничение правительства всегда соблюдается.

Другие соображения налогового бремени

Рассмотрим 7% импортный налог, применяемый одинаково ко всем импортным товарам (нефть, автомобили, хула-хупы, тормозные диски, сталь, зерно, и всё остальное) и прямое возмещение каждой копейки собранных поступлений в форме прямого эгалитарного "гражданского дивиденда" каждому лицу, подающему налоговую декларацию. Импортный налог (тариф) повысит цены на товары для всех внутренних потребителей по сравнению с мировыми ценами. Это повышение цен приведет к двум видам "мертвых потерь": одна связана с тем, что отечественные производители получают стимул производить товары, которые было бы эффективнее производить за рубежом, а другая – с тем, что отечественные потребители оказываются вынуждены отказаться от покупки товаров, которые приобрели бы, если бы тариф (импортный налог) не завышал искусственно их цену. Фактическую нагрузку налога понесет та сторона (производители или потребители), у которой спрос менее эластичен (см. предыдущий раздел об относительной эластичности), независимо от того, покупают ли потребители отечественные или импортные товары, и независимо от места производства этих товаров.

Налоговое бремя страны относительно ВВП

Налоговая нагрузка страны или штата в процентах от ВВП – это отношение суммы собранных налогов к национальному валовому внутреннему продукту (ВВП). Это один из способов показать, насколько широка и высока налоговая база в конкретной стране или штате. В некоторых странах, таких как Дания, это соотношение очень высокое (до 48%, что является самым высоким показателем в мире). В других странах, например в Индии, оно низкое. Некоторые штаты увеличивают соотношение налогов к ВВП на определенный процент, чтобы компенсировать дефицит доходов государственного бюджета. В штатах, где налоговые поступления значительно возросли, доля налоговых поступлений, направляемая на покрытие государственных расходов и внешнего долга, иногда увеличивается. Если налоговые поступления растут медленнее, чем ВВП страны, то соотношение налогов к ВВП снижается. Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами, часто составляют основную часть налоговых поступлений, особенно в развитых странах.

Профицит потребителей и производителей

Нагрузка от налогообложения – это не только объем уплаченных налогов (прямо или косвенно), но и величина потерянного потребительского излишка или излишка производителя. Эти понятия связаны, но различны. Например, введение налога в размере 1000 долларов за галлон молока не принесет никаких поступлений (поскольку законное производство молока прекратится), но этот налог повлечет за собой значительный экономический ущерб (потеря потребительского и излишка производителя). При анализе налогового бремени важно учитывать именно потерю потребительского и производительского излишков. Подробнее см. статью о налогах.

Влияние на бюджетные ограничения

Из бюджетного ограничения можно увидеть, что единый налог на заработную плату и единый налог на потребление оказывают эквивалентное воздействие. Оба налога сдвигают бюджетную линию влево. Новая линия будет иметь тот же наклон, что и исходная (параллельность).

Оценка

Оценка налогового бремени является важной областью экономических исследований в рамках теории государственных финансов. Большинство экономистов, специализирующихся на государственных финансах, признают, что номинальное налоговое бремя (то есть, кто фактически платит налог) не обязательно совпадает с реальным экономическим бременем налога, однако они сильно расходятся во мнениях относительно степени влияния рыночных сил на изменение номинального налогового бремени различных видов налогов в разных условиях. Эффекты определенных видов налогов, например, налога на недвижимость, включая их экономическое бремя, эффективность и влияние на распределение доходов, долгое время являются предметом острых дискуссий среди экономистов. Эмпирические данные, как правило, подтверждают различные экономические модели в зависимости от конкретных обстоятельств. Например, эмпирические данные о налоговом бремени при налогообложении недвижимости обычно подтверждают одну экономическую модель, известную как концепция "налога на выгоду" в пригородах, в то время как в городах и сельской местности они, как правило, подтверждают другую модель, известную как концепция "налога на капитал". В любой модели существует внутреннее противоречие между стремлением учесть множество факторов, что усложняет модель и затрудняет ее применение, и использованием упрощенной модели, которая может ограничить область, в которой ее прогнозы будут эмпирически обоснованными.