Аудит эффективности: принципы, методологии и стандарты.

Введение

Аудит результативности – это независимая проверка программы, функции, деятельности или систем и процедур управления государственного или некоммерческого учреждения с целью оценки достижения экономии, эффективности и результативности в использовании имеющихся ресурсов. Проверка проводится объективно и систематически, как правило, с использованием структурированных и профессионально признанных методологий. В большинстве стран аудит результативности деятельности государственных органов осуществляется внешними аудиторскими органами на федеральном или региональном уровне. Многие из этих органов разработали руководства по проведению аудита результативности, в которых описывается планирование, проведение аудита и представление его результатов. Международная организация высших органов финансового контроля (INTOSAI) опубликовала общепринятые принципы аудита результативности в своих руководствах по внедрению. В Соединенных Штатах стандартом для аудита государственного сектора являются общепринятые государственные стандарты аудита (GAGAS), часто называемые «желтой книгой», которые поддерживаются Федеральным управлением подотчетности (GAO). Аналогично, Европейский счетный двор (ЕСД) разработал методологию аудита результативности для проведения аудитов надлежащего финансового управления Европейской комиссией и программ, финансируемых из бюджета ЕС. Аудит результативности может также проводиться внутренними аудиторами, являющимися сотрудниками проверяемого учреждения. Однако некоторые национальные правительства требуют от ведомств, департаментов и подразделений периодического привлечения внешних аудиторов для его проведения. В США все аудиторы, соблюдающие стандарты GAGAS, обязаны обеспечивать независимость, осуществлять контроль, непрерывное профессиональное образование и проводить аудит по определенному процессу, направленному на повышение качества аудита и снижение политизированности аудиторской работы. Хотя для финансовых аудиторов существуют отдельные профессиональные квалификации и сертификаты, аудит результативности в США часто проводят сертифицированные бухгалтеры, сертифицированные внутренние аудиторы, сертифицированные аудиторы государственного сектора или специалисты с широким опытом в области государственной политики, бизнеса или государственного управления. Область применения аудита результативности может включать выявление мошенничества, расточительства и злоупотреблений, хотя это не всегда входит в область проверки. Перед началом аудита результативности аудитор должен определить объем и план аудита, которые будут использоваться для руководства процессом. Аудит результативности отличается от измерения результативности, которое является ответственностью руководства учреждения. Кроме того, измерение результативности может включать широкий спектр мероприятий, которые не соответствуют строгости независимой внешней оценки.

Performance audit refers to an independent examination of a program, function, operation or the management systems and procedures of a governmental or non profit entity to assess whether the entity is achieving economy, efficiency and effectiveness in the employment of available resources. The examination is objective and systematic, generally using structured and professionally adopted methodologies. In most countries, performance audits of governmental activities are carried out by the external audit bodies at federal or state level. Many of these audit bodies have established guides for conducting performance audits which explain how performance audits are planned, conducted and its results reported. INTOSAI, the International Association of Supreme Audit Institutions, has published generally accepted principles of performance auditing in its implementation guidelines. In the United States, the standard for government performance audits is the Generally Accepted Government Auditing Standards (GAGAS), often referred to as the "yellow book", maintained by the federal Government Accountability Office (GAO). Similarly, the European Court of Auditors (ECA) has developed a performance audit methodology for its audits of the sound financial management of the European Commission and the programmes funded through the EU budget. Performance audits may also be conducted by internal auditors who are employees of the entity being audited. However, some national governments require agencies, departments and branches to periodically retain outside auditors to conduct them. In the US, all auditors who follow GAGAS standards are required to maintain independence, supervision, continuing professional education, and conduct the audit using a specific process designed to increase the quality of the audit and reduce the politicization of audit work. Although there are separate professional credentials and certifications for Financial Auditors, the persons that conduct Performance Audits in the USA are often Certified Public Accountants, Certified Internal Auditors, Certified Responsible Government Auditors, or have a broad background in public policy, business or public administration. The scope of performance audits may include the detection of fraud, waste and abuse, although often these are not included in the scope. Prior to engaging in a performance audit, the auditor must have a scope and plan defined which will be used to guide the audit process. Performance auditing differs from performance measurement, the latter being the responsibility of management of the entity. In addition, performance measurement may include a broad variety of activities that do not meet the rigour of an independent external assessment.