Введение

Орган, устанавливающий правила отслеживания денежных операций в частном секторе США

Совет по стандартам финансового учета (FASB) – это частный орган по установлению стандартов, основной целью которого является разработка и совершенствование общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) в Соединенных Штатах в интересах общества. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) уполномочила FASB как организацию, ответственную за установление стандартов бухгалтерского учета для публичных компаний в США. FASB заменил Совет по принципам бухгалтерского учета Американского института сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA) (APB) 1 июля 1973 года. Деятельностью FASB управляет некоммерческий Фонд финансового учета. Стандарты бухгалтерского учета FASB признаются авторитетными многими организациями, включая государственные советы по бухгалтерскому учету и Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA).

Надзор

FASB находится под надзором Фонда финансового учета (FAF), который отбирает членов FASB и Государственного совета по стандартам бухгалтерского учета (GASB) и финансирует обе организации. Совет попечителей FAF формируется посредством процедуры выдвижения кандидатур, в которой участвуют различные организации из сфер инвестиций, бухгалтерского учета, бизнеса, финансов и государственного управления, однако окончательное решение о составе Совета принимается действующим Советом. В 2008 году процедура отбора была изменена с целью снижения влияния частного сектора на Совет попечителей и его контроль над FASB и GASB.

Начало

Маршалл Армстронг, тогдашний президент Американского института сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA), в 1971 году назначил группу из семи человек (коллективно называемую Комитетом Уита в честь его председателя Фрэнсиса Уита) для изучения организации и деятельности Совета по принципам бухгалтерского учета, чтобы определить, какие корректировки необходимы для получения более точных и своевременных результатов и предотвращения государственного регулирования. Их выводы, "Доклад об исследовании по разработке принципов бухгалтерского учета", были опубликованы в марте 1972 года и содержали ряд предложений, включая создание Фонда финансовой отчетности, независимого от других профессиональных организаций, который находился бы под контролем Совета попечителей. FASB задумывался как постоянно действующий орган, чтобы обеспечить широкое участие в обсуждениях, объективное рассмотрение интересов всех заинтересованных сторон и исключить влияние или руководство со стороны политических или частных интересов. В Докладе Уита также рекомендовалось создать Консультативный совет по стандартам финансовой отчетности, состоящий из 20 членов, которые первоначально избирались на срок в один год с возможностью неограниченного продления, и четко определить исследовательские проекты FASB для обеспечения своевременных и адекватных результатов. В том же году FASB выпустил свой первый стандарт – Заявление о стандартах финансовой отчетности № 1: Раскрытие информации о пересчете иностранной валюты.

Концептуальные рамки

Концептуальная база FASB была разработана в 1973 году как последовательный набор стандартов и правил, предназначенных для решения новых и возникающих вопросов. Эта база послужила основой для финансового учета, являясь обоснованием решений Совета по разработке стандартов. Концептуальная база выполняет две функции: формулирование целей финансовой отчетности и определение элементов финансовой отчетности. Она создает фундамент для финансового учета и устанавливает согласованные стандарты, подчеркивающие сущность, функции и ограничения финансовой отчетности. Два года спустя FASB приняла участие в создании G4+1 – группы международных организаций, занимающихся разработкой стандартов, в которую входили США, Австралия, Великобритания, Канада и Новая Зеландия. В 1999 году FASB опубликовала отчет «Разработка международных стандартов бухгалтерского учета: взгляд в будущее», в котором признавались стремительные изменения, происходящие в международной среде разработки стандартов, и констатировалось, что сближение и разработка высококачественных международных стандартов являются взаимодополняющими целями.

Норвокское соглашение

В 2002 году FASB начал работу над проектом конвергенции в партнерстве с Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), независимым органом по разработке стандартов бухгалтерского учета Фонда международных стандартов финансовой отчетности. 18 сентября 2002 года в Норвоке, штат Коннектикут, обе организации встретились и подписали меморандум о взаимопонимании, который обязывал их разрабатывать высококачественные, сопоставимые стандарты бухгалтерского учета с единым подходом. Этот меморандум о взаимопонимании, получивший название Соглашения Норвока, определял планы по сближению МСФО и US GAAP в единый набор высококачественных и сопоставимых стандартов. В течение десяти лет FASB и IASB сотрудничали для достижения общей цели – не только устранить различия между МСФО и US GAAP, где это возможно, но и добиться сближения стандартов бухгалтерского учета, которые бы отвечали требованиям времени.

Соглашение AICPA по GAAP

В ноябре 2002 года председатель FASB Роберт Герц объявил, что FASB и AICPA достигли соглашения о том, что AICPA прекратит выпуск заявлений о позиции (SOP), признаваемых авторитетными принципами GAAP. Также было решено, что для приобретения статуса авторитетных принципов GAAP консенсус EITF должен быть утвержден FASB. Впоследствии, в 2006 году, FASB внедрил SFAS 157, установивший новые стандарты раскрытия информации об оценках справедливой стоимости в финансовой отчетности. В том же году в штат FASB были введены сотрудники по взаимодействию с инвесторами, ответственные за сбор отзывов об деятельности FASB.

Кредитные потери

16 июня 2016 года FASB выпустил ASU, который повышает качество финансовой отчетности, требуя более своевременного признания убытков по кредитам и другим финансовым инструментам, находящимся у финансовых учреждений и других организаций. ASU также вносит изменения в учет убытков по долговым ценным бумагам, доступным для продажи, и приобретенным финансовым активам с ухудшением кредитного качества, и требует расширенной информации для раскрытия, чтобы помочь инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности лучше понимать существенные оценки и суждения, используемые при оценке убытков по кредитам, а также кредитное качество и стандарты кредитования портфеля организации.

Субъекты с переменным капиталом

Согласно новому стандарту, решение о консолидации определяется двумя факторами: структурой и целями компании, а также способностью материнской компании руководить деятельностью этой организации таким образом, чтобы это существенно влияло на ее финансовые результаты.

Пенсии

В конце 2006 года FASB опубликовал "Учет работодателей в отношении планов пенсионного обеспечения с фиксированными выплатами и других послепенсионных планов" (заявление 158). Согласно этому обновлению, если пенсионный или иной послепенсионный план имеет избыточное финансирование, компания должна признать эту избыточную сумму в качестве актива, который может быть уменьшен в дальнейшем, если план станет дефицитным. И наоборот, если план имеет дефицит финансирования, компания должна признать эту дефицитную сумму в качестве обязательства, которое может быть уменьшено при увеличении финансирования плана в течение периода. Определение этих активов или обязательств признается в конце финансового года работодателя в том же году, в котором происходит финансирование плана. Эти изменения были внесены для предоставления сотрудникам, инвесторам, пенсионерам и пользователям финансовой отчетности более полной информации о состоянии пенсионного или иного послепенсионного плана, используемой для принятия обоснованных решений о способности организации выполнять обязательства по плану. Данное обновление стандарта требует от компаний отражать стоимость выплат на основе акций (например, планы с ограниченным правом отчуждения акций, планы приобретения акций сотрудниками, вознаграждения, основанные на результатах деятельности, права на получение прироста стоимости акций и опционы на акции) в своей финансовой отчетности.

Лизинг (баланс)

В феврале 2016 года FASB опубликовал новый стандарт по лизингу с целью улучшения финансовой отчетности о сделках лизинга. Новый стандарт требует от организаций отражать обязательства по лизингу в своих балансах и влияет на все компании и другие организации, которые берут активы в лизинг.

Учет производных финансовых инструментов

При принятии решения об использовании учета хеджирования, компании должны установить метод оценки эффективности хеджирования дериватива и метод определения неэффективности хеджирования. Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) дополнительно усовершенствовал учет деривативов в 2017 году, внедрив упрощения, содержащиеся в ASU 2017–12.

Рыночная стоимость

Критики утверждают, что SFAS 157 2006 года способствовал финансовому кризису 2008 года, смягчив правило учета по текущей рыночной стоимости и разрешив оценку активов на основе их текущей рыночной цены, а не цены приобретения. Критики утверждают, что изменения, внесенные FASB в правила учета по текущей рыночной стоимости, были сделаны для того, чтобы пойти навстречу "банкам с токсичными активами в балансе". Однако другие представители бухгалтерской профессии утверждают, что система учета по текущей рыночной стоимости на самом деле обеспечивает большую прозрачность и стабильность, применяя одинаковые значения к аналогичным активам, независимо от того, были ли они приобретены или созданы компанией самостоятельно. Они противопоставляют это альтернативной системе "оценка по модели", которая, по мнению многих, более рискованна, менее прозрачна и приводит к несравнимой и непоследовательной отчетности.

Значение

FASB опубликовало предложение, касающееся "применения принципа существенности хозяйствующими субъектами" в рамках поправки к определению юридического понятия существенности в 2015 году, указав, что "информация будет считаться существенной, если она, вероятно, будет воспринята разумным пользователем как существенно влияющая на общую картину фактов о компании". Эта поправка вызвала обеспокоенность у аудиторов, которые полагали, что сохранение существенности как юридического понятия подорвет профессиональные суждения, принимаемые как составителями отчетности, так и аудиторами, и потребует консультаций с юристами.

Международная сопоставимость и конвергенция

Некоторые специалисты отрасли поддерживают разработку единого, общепринятого во всем мире набора стандартов бухгалтерского учета. Сторонники сближения утверждают, что единый набор стандартов упростит и сделает более экономически выгодным для крупных транснациональных корпораций составление отчетности, используя один набор стандартов финансовой отчетности для всех стран. Они считают, что это повысит сопоставимость финансовой отчетности, улучшит общую прозрачность и понимание финансового положения компании. Сторонники также утверждают, что единый набор стандартов предоставит инвесторам более быстрый доступ к важной информации и расширит возможности для международных инвестиций, что приведет к экономическому росту. Однако другие специалисты выступают против полного сближения к единому набору международных стандартов бухгалтерского учета. Противники сближения заявляют, что без четкого видения и приверженности процессу сближения, стандарты не будут эффективными, если не будут обеспечены их соблюдение или значительные преимущества. Многие американские бухгалтерские фирмы выступают против сближения из-за знакомства с GAAP, незнания международных принципов бухгалтерского учета и систем бухгалтерского учета других стран. Американские фирмы и другие сертифицированные бухгалтеры (CPA) не решаются адаптироваться и изучать новую систему учета, считая, что МСФО не содержат достаточных руководящих указаний по сравнению с GAAP. Финансовые директора также выступают против перехода к единому набору стандартов из-за связанных с этим затрат.