Международный комитет по бухгалтерскому учету: история и эволюция стандартов.

Введение

Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета (IASC) был основан в июне 1973 года в Лондоне по инициативе сэра Генри Бенсона, бывшего президента Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. IASC был создан национальными организациями по бухгалтерскому учету ряда стран с целью гармонизации международного разнообразия в практике подготовки финансовой отчетности. В период с момента основания в 1973 году и до роспуска в 2001 году он разработал набор Международных стандартов бухгалтерского учета (IAS), которые постепенно получили определенное признание в странах по всему миру. Несмотря на то, что в состав IASC вошли некоторые организации, представляющие разработчиков и пользователей финансовой отчетности, он в основном оставался инициативой профессионального бухгалтерского сообщества. 1 апреля 2001 года он был заменен Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) – независимым органом по разработке стандартов. IASB принял существующий набор стандартов IAS и продолжил их развитие в качестве Международных стандартов финансовой отчетности.

Стандарты

Начиная с МСФО (IAS) 1 «Раскрытие информации о применяемой учетной политике», опубликованного в 1975 году, МСФО выпустил 41 международный стандарт финансовой отчетности, каждый из которых посвящен конкретной теме финансовой отчетности. Со временем стандарты изменялись или заменялись. Когда IASC был заменен IASB, 34 стандарта все еще действовали и были приняты IASB. Первоначальной целью IASC было издание «базовых» стандартов. На практике это означало, что стандарты часто отражали распространенную, а не передовую практику в странах-членах совета. Ряд стандартов содержал альтернативные варианты учета, отражающие разнообразие подходов. Например, МСФО (IAS) 2 «Оценка и представление запасов в контексте системы исторической стоимости» (1975) допускал использование различных методов, включая методы FIFO, LIFO и постоянных запасов. По этой причине IASC иногда критиковали за применение подхода «наименьшего общего знаменателя». Однако некоторые из ранних стандартов предписывали практику, которая еще не была широко распространена во многих странах, включая некоторые страны-члены совета. МСФО (IAS) 3 «Консолидированная финансовая отчетность и метод долевого участия» (1976) требовал представления консолидированной финансовой отчетности материнскими компаниями в отношении дочерних предприятий. Это произошло задолго до того, как Седьмая директива о корпоративном праве (1983) сделала это обязательным в государствах-членах Европейского экономического сообщества. МСФО (IAS) 17 «Учет аренды» (1982) требовал капитализации финансовых арендованных активов, что на тот момент было необычно или неизвестно за пределами Соединенных Штатов. В 1987 году IASC принял новую стратегию, направленную на усиление стандартов, чтобы сделать их подходящей основой для финансовой отчетности компаний, стремящихся к размещению акций на международных фондовых рынках. В этом IASC была поддержана Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая в 1988 году заявила о своей готовности рассмотреть улучшенный набор МСФО в качестве основы для подготовки финансовой информации в многонациональных проспектах эмиссии. Поскольку рынки капитала США были одними из наиболее важных в мире, это означало, прежде всего, что IASC должен был привести свои стандарты в большее соответствие с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP), чтобы получить одобрение Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC), ключевого члена IOSCO. В 1987 году IASC приступил к проекту по пересмотру действующих стандартов. Пересмотр включал исключение альтернативных вариантов, расширение требований к раскрытию информации и предоставление дополнительных рекомендаций по применению стандартов. Пересмотр был завершен в 1992 году. Поскольку это не удовлетворило IOSCO, IASC приступил к новой рабочей программе по пересмотру своих стандартов и добавлению стандартов по темам, которые еще не были охвачены или были охвачены лишь частично, например, учет финансовых инструментов. Эта программа «основных стандартов» была завершена в условиях жестких сроков в 1998 году с публикацией МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Starting with IAS 1 Disclosure of Accounting Policies, published in 1975, the IASC issued 41 International Accounting Standards, each dealing with a specific financial reporting topic. Over time, standards were amended or replaced. When the IASC was replaced by the IASB, 34 standards were still extant and adopted by the IASB. The original aim of the IASC was to issue 'basic' standards. In practice, this meant that the standards often reflected common, rather than best practices in the board member countries. Several standards contained alternative treatments (options), reflecting the diversity of practice. For instance, IAS 2 Valuation and Presentation of Inventories in the Context of the Historical Cost System (1975) allowed a variety of practices including the LIFO, FIFO and base stock methods. For this reason, the IASC was sometimes criticized for taking a 'lowest common denominator' approach. However, some of the early standards prescribed practices that were not yet commonly followed in many countries, including several board member countries. IAS 3 Consolidated Financial Statements and the Equity Method of Accounting (1976) required the presentation of consolidated financial statements by parents of subsidiary companies. This was well before the Seventh Company Law Directive (1983) made this mandatory in the member states of the European Economic Community. IAS 17 Accounting for Leases (1982) required the capitalization of finance leases, a practice that was as yet unusual or unknown outside the United States. In 1987, the IASC adopted a new strategy of strengthening its standards to make them a suitable basis for financial reporting by companies seeking cross border stock market listings. In doing so, it was encouraged by the International Organization of Securities Commissions (IOSCO) which in 1988 signaled its willingness to consider an improved set of IAS as the basis for preparing financial information in multinational prospectuses. As US capital markets were among the most important in the world, this meant above all that the IASC had to bring its standards more in line with US Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP) in order to gain acceptance by the US Securities and Exchange Commission (SEC), a key IOSCO member. In 1987, the IASC embarked on a project to revise its extant standards. The revisions included the elimination of options, the expansion of disclosure requirements and additional guidance for the application of the standards. The revisions were completed in 1992. As this did not yet satisfy IOSCO, the IASC embarked on a new work programme to revise its standards, and to add standards on topics that were not yet, or only partially covered, such as accounting for financial instruments. This 'core standards' programme was completed under strong time pressure in 1998 with the publication of IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement.

Влияние

Согласно Уставу МСФО, входящие в него органы обязались приложить все возможные усилия, взаимодействуя с компаниями, представляющими отчетность, их аудиторами, правительствами и регулирующими органами рынков ценных бумаг, чтобы обеспечить соответствие публикуемой финансовой отчетности МСФО и отражение любых случаев несоблюдения в аудиторских заключениях. Ввиду отсутствия масштабных глобальных обзоров практики корпоративной отчетности в 1970-х и 1980-х годах, невозможно с какой-либо точностью оценить, в какой степени компании перешли на применение МСФО. В начале 1980-х годов ряд канадских компаний, котирующихся на фондовой бирже, стали заявлять о соответствии своей финансовой отчетности МСФО, однако, похоже, что в других странах это происходило редко. Одной из причин такого ограниченного прямого влияния является то, что в большинстве стран национальные органы бухгалтерского учета не обладали полномочиями принуждать компании к принятию МСФО. Это не исключает косвенного влияния МСФО, поскольку национальные стандарты бухгалтерского учета во многих странах включали элементы МСФО в свои национальные требования. Усилия МСФО, начиная с 1987 года, по совершенствованию своих стандартов с целью сделать их приемлемой основой для трансграничных листингов привели к более широкому признанию. В 1990-х годах ряд крупных европейских компаний начали составлять финансовую отчетность в соответствии с ОПБУ США в связи с фактическими или планируемыми листингами в Соединенных Штатах. Другие приняли МСФО, которые все чаще рассматривались как набор стандартов, достаточных для международных рынков капитала. В 1998 году немецким компаниям было разрешено выполнять свои требования к отчетности в Германии путем публикации консолидированной финансовой отчетности, основанной на «общепризнанных принципах бухгалтерского учета», что на практике означало либо ОПБУ США, либо МСФО.