Введение
Британский регулирующий орган, определяющий порядок подготовки финансовой отчетности компаний, или UK GAAP или GAAP (UK), представляет собой совокупность нормативных актов, устанавливающих правила составления финансовой отчетности в Соединенном Королевстве. Финансовая отчетность компаний также должна быть подготовлена в соответствии с применимым корпоративным законодательством (для компаний Великобритании – Закон о компаниях 2006 года; для компаний, зарегистрированных на Нормандских островах и острове Мэн – корпоративное законодательство этих юрисдикций). Общепринятая бухгалтерская практика (GAAP) является законодательно закрепленным термином в налоговом законодательстве Великобритании. Аббревиатура "GAAP" также используется для обозначения термина, применяемого в других юрисдикциях, – "Общепринятые принципы бухгалтерского учета" или "Общепринятая политика бухгалтерского учета".
Generally Accepted Accounting Practice in the UK, or UK GAAP or GAAP (UK), is the overall body of regulation establishing how company accounts must be prepared in the United Kingdom. Company accounts must also be prepared in accordance with applicable company law (for UK companies, the Companies Act 2006; for companies in the Channel Islands and the Isle of Man, companies law applicable to those jurisdictions). Generally accepted accounting practice is a statutory term in the UK Taxes Acts. The abbreviation "GAAP" is also accepted as an abbreviation for the term used in other jurisdictions, Generally Accepted Accounting Principles, or Generally Accepted Accounting Policies.
История
Счетные стандарты формируются из различных источников. Основным органом, устанавливающим стандарты, является Совет по стандартам бухгалтерского учета (ASB), который выпускает стандарты, называемые стандартами финансовой отчетности (FRS). ASB входит в состав Совета по финансовой отчетности – независимого регулятора, финансируемого за счет взносов с компаний, акции которых котируются на бирже. Он заменил Комитет по стандартам бухгалтерского учета (ASC), который был распущен в 1990 году после ряда критических замечаний относительно его деятельности. Положения ASC, известные как "Заявления о принципах стандартной бухгалтерской практики" (SSAP), остаются в силе, если они не были заменены стандартами FRS.
Процесс установления стандартов
У ASB существует формальный процесс представления проектов стандартов для общественного обсуждения. Первоначальные концепции публикуются в виде дискуссионных документов. Они становятся общедоступными, и заинтересованные стороны приглашаются к комментированию. Если планируется разработка нового стандарта, публикуется проект стандарта финансовой отчетности (FRED) для получения отзывов. Окончательный вариант стандарта издается только после учета или рассмотрения полученных комментариев. Это сделано для устранения критики, направленной в адрес ASC, чей процесс комментирования был недостаточно строгим. Вопросы, требующие оперативного решения, рассматриваются Рабочей группой по срочным вопросам (UITF). В состав UITF входят представители высшего руководства из различных отраслей и аудиторских компаний. Группа собирается по мере необходимости для рассмотрения актуальных вопросов и выпускает информационные бюллетени, которые вступают в силу немедленно.
Законодательство
Основные законы, регулирующие отчетность в Великобритании, установлены в Законе о компаниях 2006 года, который включает в себя требования европейского законодательства. Закон о компаниях устанавливает определенные минимальные требования к отчетности для компаний и, например, требует от компаний с ограниченной ответственностью представлять свою финансовую отчетность в Регистратор компаний, который делает ее доступной для широкой публики. С 2005 года эта структура изменилась в результате требований европейского законодательства, обязывающего все европейские компании, акции которых котируются на бирже, составлять отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В Великобритании компании, не включенные в биржевой список, имеют возможность представлять отчетность либо по МСФО, либо по UK GAAP. Недавно выпущенные британские стандарты FRS, в любом случае, воспроизводят формулировки соответствующих МСФО, что значительно сократило различия между этими двумя системами стандартов.
Новые британские GAAP
В Великобритании с 1 января 2015 года вступила в силу новая структура финансовой отчетности. Совет по финансовой отчетности (FRC) Великобритании опубликовал пять стандартов, которые вместе формируют основу нового британского режима. Стандарт финансовой отчетности для малых предприятий останется доступным для тех, кто соответствует критериям для его использования, и пока что останется в основном без изменений. В марте 2013 года FRC (теперь отвечающий за выпуск стандартов бухгалтерского учета в Великобритании) выпустил FRS 102, Стандарт финансовой отчетности, применимый в Великобритании и Ирландии. Это последовало за выпуском FRS 100 «Применение требований к финансовой отчетности» и FRS 101 «Упрощенная структура раскрытия информации» в ноябре 2012 года. Вместе эти стандарты составляют то, что бухгалтеры обычно называют новой британской GAAP, которая обязательна для применения к отчетным периодам, начинающимся 1 января 2015 года или после этой даты. FRS 102 заменяет почти 3000 страниц действующей британской и ирландской GAAP чуть более чем 300 страницами. Основная цель – сделать требования к отчетности соразмерными размеру организации, а также внести изменения в раскрытие информации, оценку и признание.