Международное налогообложение: принципы и практика.

Международное налогообложение: принципы, системы (территориальная, резидентская, исключительная) и особенности налогообложения доходов в разных странах.

20 мин чтения

100%

Источник: International taxation — Wikipedia

Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.

Содержание

Введение

Налогообложение между странами

Международное налогообложение – это изучение или определение налогов, применимых к физическому или юридическому лицу, подпадающему под налоговое законодательство разных стран, либо международные аспекты налогового законодательства отдельной страны, в зависимости от обстоятельств. Правительства обычно ограничивают сферу своего подоходного налогообложения территориально или предусматривают механизмы компенсации налогообложения, связанного с доходами, полученными за пределами их юрисдикции. Ограничение обычно принимает форму территориальной, основанной на резидентстве или исключительной системы. Некоторые правительства пытаются смягчить различные ограничения этих трех основных систем, внедряя гибридную систему, сочетающую характеристики двух или более из них. Многие правительства облагают налогом доходы физических лиц и/или предприятий. Такие системы налогообложения сильно различаются, и не существует общих правил. Эти различия создают потенциал для двойного налогообложения (когда один и тот же доход облагается налогом в разных странах) и отсутствия налогообложения (когда доход не облагается налогом ни в одной стране). Системы подоходного налога могут облагать налогом только доход, полученный на территории данной страны, или всемирный доход. Как правило, при налогообложении всемирного дохода предоставляются вычеты или налоговые кредиты за налоги, уплаченные в другие юрисдикции. Практически во всех странах на такие кредиты устанавливаются ограничения. Многонациональные корпорации обычно привлекают международных налоговых специалистов – специалистов в области права и бухгалтерского учета – для снижения своих глобальных налоговых обязательств. При любой системе налогообложения существует возможность перераспределения или переквалификации дохода с целью уменьшения налогообложения. Юрисдикции часто вводят правила, регулирующие перераспределение дохода между взаимосвязанными сторонами, известные как правила трансфертного ценообразования. Системы, основанные на резидентстве, подвержены попыткам налогоплательщиков отложить признание дохода посредством использования связанных сторон. Некоторые юрисдикции вводят правила, ограничивающие такую отсрочку (режимы противодействия отсрочке). Отсрочка также может быть специально разрешена некоторыми правительствами для определенных социальных целей или по другим основаниям. Соглашения между правительствами (договоры) часто направлены на определение того, кто имеет право облагать налогом определенный доход. Большинство налоговых договоров предусматривают хотя бы базовый механизм разрешения споров между сторонами.

International taxation is the study or determination of tax on a person or business subject to the tax laws of different countries, or the international aspects of an individual country's tax laws as the case may be. Governments usually limit the scope of their income taxation in some manner territorially or provide for offsets to taxation relating to extraterritorial income. The manner of limitation generally takes the form of a territorial, residence based, or exclusionary system. Some governments have attempted to mitigate the differing limitations of each of these three broad systems by enacting a hybrid system with characteristics of two or more. Many governments tax individuals and/or enterprises on income. Such systems of taxation vary widely, and there are no broad general rules. These variations create the potential for double taxation (where the same income is taxed by different countries) and no taxation (where income is not taxed by any country). Income tax systems may impose tax on local income only or on worldwide income. Generally, where worldwide income is taxed, reductions of tax or foreign credits are provided for taxes paid to other jurisdictions. Limits are almost universally imposed on such credits. Multinational corporations usually employ international tax specialists, a specialty among both lawyers and accountants, to decrease their worldwide tax liabilities. With any system of taxation, it is possible to shift or recharacterize income in a manner that reduces taxation. Jurisdictions often impose rules relating to shifting income among commonly controlled parties, often referred to as transfer pricing rules. Residency based systems are subject to taxpayer attempts to defer recognition of income through use of related parties. A few jurisdictions impose rules limiting such deferral ("anti deferral" regimes). Deferral is also specifically authorized by some governments for particular social purposes or other grounds. Agreements among governments (treaties) often attempt to determine who should be entitled to tax what. Most tax treaties provide for at least a skeleton mechanism for resolution of disputes between the parties.

Введение

Системы налогообложения различаются в разных государствах, что затрудняет обобщение. Приведенные примеры носят иллюстративный характер и относятся к конкретным правительствам, а не к общепризнанным многонациональным правилам. Налоги могут взиматься на основе различных показателей дохода, включая, но не ограничиваясь, чистый доход в соответствии с местными бухгалтерскими концепциями (во многих странах это называется "прибыль"), валовой доход, валовую маржу (выручка минус себестоимость продаж) или определенные категории доходов за вычетом определенных категорий уменьшений. Если иное не указано, термин "доход" следует понимать в широком смысле. В разных юрисдикциях часто применяются различные налоги на доходы предприятий и физических лиц. Юридические лица часто облагаются налогом единообразно по всем видам доходов, в то время как физические лица – по-разному, в зависимости от характера или источника дохода. Во многих юрисдикциях налоги взимаются как на уровне юридического лица, так и на уровне его владельцев в отношении одного или нескольких типов предприятий. Эти юрисдикции часто руководствуются корпоративным правом данной или других юрисдикций при определении того, должны ли владельцы предприятия облагаться налогом непосредственно на доход предприятия. Однако существуют значительные исключения, в том числе правила США, которые классифицируют юридические лица независимо от их юридической формы. В целях упрощения администрирования или для достижения иных целей некоторые правительства ввели режимы "условного" дохода. Эти режимы облагают налогом определенные категории налогоплательщиков в соответствии с налоговой системой, применимой к другим налогоплательщикам, но исходя из предполагаемого уровня дохода, как если бы он был получен налогоплательщиком. Могут возникать споры относительно правильности применения того или иного налога. Процедуры разрешения споров существенно различаются, а вопросы принудительного исполнения гораздо сложнее в международной сфере. Окончательным способом разрешения спора для налогоплательщика является выезд из юрисдикции с вывозом всего имущества, которое может быть изъято. Для правительств окончательным решением может быть конфискация имущества, лишение свободы или ликвидация организации. Между налоговыми системами могут существовать и другие существенные концептуальные различия, в том числе методы определения и сбора налогов – оценка и самооценка; способы применения санкций за нарушения; санкции, специфичные для международных аспектов системы; механизмы принудительного исполнения и взыскания налогов; и механизмы отчетности.

Systems of taxation vary among governments, making generalization difficult. Specifics are intended as examples, and relate to particular governments and not broadly recognized multinational rules. Taxes may be levied on varying measures of income, including but not limited to net income under local accounting concepts (in many countries this is referred to as 'profit'), gross receipts, gross margins (sales less costs of sale), or specific categories of receipts less specific categories of reductions. Unless otherwise specified, the term "income" should be read broadly. Jurisdictions often impose different income based levies on enterprises than on individuals. Entities are often taxed in a unified manner on all types of income while individuals are taxed in differing manners depending on the nature or source of the income. Many jurisdictions impose tax at both an entity level and at the owner level on one or more types of enterprises. These jurisdictions often rely on the company law of that jurisdiction or other jurisdictions in determining whether an entity's owners are to be taxed directly on the entity income. However, there are notable exceptions, including U. S. rules characterizing entities independently of legal form. In order to simplify administration or for other agendas, some governments have imposed "deemed" income regimes. These regimes tax some class of taxpayers according to tax system applicable to other taxpayers but based on a deemed level of income, as if received by the taxpayer. Disputes can arise regarding what levy is proper. Procedures for dispute resolution vary widely and enforcement issues are far more complicated in the international arena. The ultimate dispute resolution for a taxpayer is to leave the jurisdiction, taking all property that could be seized. For governments, the ultimate resolution may be confiscation of property, incarceration or dissolution of the entity. Other major conceptual differences can exist between tax systems. These include, but are not limited to, assessment vs. self assessment means of determining and collecting tax; methods of imposing sanctions for violation; sanctions unique to international aspects of the system; mechanisms for enforcement and collection of tax; and reporting mechanisms.

Налоговые системы

Страны, облагающие доход, как правило, используют одну из двух систем: территориальную или систему налогообложения по месту резидентства. В территориальной системе налогообложению подлежит только доход, полученный на территории страны – доход от источника внутри страны. В системе налогообложения по месту резидентства резиденты страны облагаются налогом на свой всемирный (местный и иностранный) доход, а нерезиденты – только на доход, полученный на территории страны. Кроме того, в некоторых случаях небольшое число стран также облагает налогом всемирный доход своих граждан, не являющихся резидентами. Страны, использующие систему налогообложения по месту резидентства, обычно предоставляют вычеты или налоговые кредиты в отношении налогов, которые резиденты уже уплатили другим странам с их иностранного дохода. Многие страны также заключают налоговые договоры друг с другом для устранения или уменьшения двойного налогообложения. В отношении корпоративного подоходного налога некоторые страны допускают исключение или отсрочку налогообложения определенных видов иностранного дохода из налоговой базы.

Корпорации

Страны не обязательно применяют одну и ту же систему налогообложения к физическим лицам и организациям. Например, Франция использует систему налогообложения, основанную на резидентстве, для физических лиц, но территориальную систему для организаций, в то время как Сингапур применяет обратную систему, а Бруней и Монако облагают налогом доходы организаций, но не доходы физических лиц.

Исключение

Многие системы предусматривают специальные исключения из налогооблагаемого дохода. Например, ряд стран, в частности Соединенные Штаты, Кипр, Люксембург, Нидерланды и Испания, ввели режимы холдинговых компаний, исключающие из дохода дивиденды от определенных иностранных дочерних компаний. Эти системы, как правило, облагают налогом другие виды доходов, такие как проценты или роялти, от тех же дочерних компаний. Они также обычно устанавливают требования к доле и сроку владения для получения права на исключение. Соединенные Штаты исключают из налогооблагаемого дохода дивиденды, полученные американскими корпорациями от неамериканских дочерних компаний, а также 50% условно вмененной репатриации совокупного дохода неамериканских дочерних компаний, превышающего совокупную доходность в 10% от амортизируемых материальных активов. Нидерланды предлагают "освобождение от налогообложения по участию" для дивидендов от дочерних компаний нидерландских компаний. Дивиденды от всех голландских дочерних компаний автоматически квалифицируются. Для квалификации других дивидендов голландский акционер или аффилированные лица должны владеть не менее 5%, а дочерняя компания должна подлежать определенному уровню подоходного налогообложения на местном уровне. Некоторые страны, такие как Сингапур, разрешают отсрочку уплаты налога на иностранный доход корпораций-резидентов до момента его репатриации в страну.

Индивидуальные лица против предприятий

Многие налоговые системы облагают налогом физических лиц одним способом, а юридические лица, не рассматриваемые как налогово-прозрачные, – другим. Различия могут быть столь же простыми, как различия в налоговых ставках, и часто обусловлены особенностями, характерными для физических лиц или корпораций. Например, во многих системах разрешается уменьшать налогооблагаемый доход физического лица на фиксированную сумму, представляющую собой налоговый вычет на иждивенцев. Такая концепция неприменима к предприятиям. Многие системы допускают налоговую прозрачность определенных организационно-правовых форм предприятий. Например, в большинстве стран налогообложению подлежат партнеры партнерства, а не само партнерство, в отношении доходов партнерства. Распространенной особенностью налогообложения доходов является введение налога на определенные предприятия в определенных формах, за которым следует дополнительный налог на владельцев предприятия при распределении этих доходов. Например, в США применяется двухступенчатое налогообложение в отношении иностранных физических или юридических лиц, владеющих американской корпорацией. Сначала американская корпорация облагается обычным подоходным налогом на прибыль, а затем – дополнительным налогом в размере 30% на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам (налог на прибыль филиала). Иностранная корпорация будет облагаться подоходным налогом США в отношении доходов, эффективно связанных с ведением деятельности в США, а также налогом на прибыль филиала в отношении прибыли, не реинвестированной в США. Таким образом, многие страны облагают корпорации налогом по правилам корпоративного налогообложения и облагают индивидуальных акционеров налогом на выплаты корпораций. Различные страны предпринимали (и некоторые продолжают предпринимать) попытки частичной или полной «интеграции» налогообложения предприятий и их владельцев. Если существует двухступенчатая система, но при этом допускается налоговая прозрачность некоторых организаций, вопросы определения становятся особенно важными.

Источник дохода

Определение источника дохода имеет решающее значение в территориальной системе налогообложения, поскольку от источника часто зависит, облагается ли доход налогом. Например, Гонконг не облагает налогом своих резидентов с доходов от дивидендов, полученных от корпораций, не зарегистрированных в Гонконге. Источник дохода также важен в системах резидентства, предоставляющих налоговые кредиты в отношении налогов, уплаченных в других юрисдикциях. Такие кредиты часто ограничены либо юрисдикцией, либо суммой местного налога на общий доход, полученный из других юрисдикций. Источник дохода – это место, где доход считается полученным в соответствии с соответствующей налоговой системой. Порядок определения источника дохода обычно зависит от вида дохода. Доход от выполнения работ (например, заработная плата) обычно считается полученным в месте выполнения этих работ. Доход от финансирования (например, проценты, дивиденды) обычно считается полученным в месте проживания получателя финансирования. Доход, связанный с использованием материальных активов (например, арендная плата), обычно считается полученным по месту нахождения этих активов. Доход, связанный с использованием нематериальных активов (например, роялти), обычно считается полученным по месту использования этих активов. Прибыль от продажи недвижимости обычно считается полученной по месту нахождения этой недвижимости. Прибыль от продажи движимого имущества рассматривается по-разному в разных юрисдикциях. В США такая прибыль рассматривается тремя различными способами: а) прибыль от продажи приобретенных запасов определяется исходя из места передачи права собственности на товары; б) прибыль от продажи запасов, произведенных самим лицом (или определенными связанными лицами), определяется на 50% исходя из места передачи права собственности и на 50% исходя из места производства и определенных активов; в) прочая прибыль определяется исходя из места жительства продавца. В отдельных случаях налоговые системы могут различаться для разных категорий налогоплательщиков. Граждане США и резиденты-иностранцы, умершие, облагаются налогом на наследство со всех своих активов, где бы они ни находились. Иностранные граждане, не являющиеся резидентами, облагаются налогом на наследство только с той части валового наследства, которая на момент смерти находилась на территории США. Еще одно существенное различие между гражданами США/резидентами и иностранными гражданами, не являющимися резидентами, заключается в освобождениях, разрешенных при расчете налогового обязательства. Если различные способы квалификации одного и того же дохода могут привести к разным налоговым последствиям, необходимо определить правильную квалификацию. Некоторые системы имеют правила для разрешения вопросов квалификации, но во многих случаях требуется судебное решение. Следует отметить, что некоторые системы, предоставляющие налоговый кредит за уплаченные иностранные налоги, определяют источник дохода, ссылаясь на иностранное законодательство.

Determining the source of income is of critical importance in a territorial system, as source often determines whether or not the income is taxed. For example, Hong Kong does not tax residents on dividend income received from a non Hong Kong corporation. Source of income is also important in residency systems that grant credits for taxes of other jurisdictions. Such credit is often limited either by jurisdiction or to the local tax on overall income from other jurisdictions. Source of income is where the income is considered to arise under the relevant tax system. The manner of determining the source of income is generally dependent on the nature of income. Income from the performance of services (e. g., wages) is generally treated as arising where the services are performed. Financing income (e. g., interest, dividends) is generally treated as arising where the user of the financing resides. Income related to use of tangible property (e. g., rents) is generally treated as arising where the property is situated. Income related to use of intangible property (e. g., royalties) is generally treated as arising where the property is used. Gains on sale of realty are generally treated as arising where the property is situated. Gains from sale of tangible personal property are sourced differently in different jurisdictions. The U. S. treats such gains in three distinct manners: a) gain from sale of purchased inventory is sourced based on where title to the goods passes; b) gain from sale of inventory produced by the person (or certain related persons) is sourced 50% based on title passage and 50% based on location of production and certain assets; c) other gains are sourced based on the residence of the seller. In specific cases, the tax system may diverge for different categories of individuals. U. S. citizen and resident alien decedents are subject to estate tax on all of their assets, wherever situated. The nonresident aliens are subject to estate tax only on that part of the gross estate which at the time of death is situated in the U. S. Another significant distinction between U. S. citizens/RAs and NRAs is in the exemptions allowed in computing the tax liability. Where differing characterizations of an item of income can result in differing tax results, it is necessary to determine the characterization. Some systems have rules for resolving characterization issues, but in many cases resolution requires judicial intervention. Note that some systems which allow a credit for foreign taxes source income by reference to foreign law.

Определения дохода

Некоторые юрисдикции облагают налогом чистый доход, определяемый в соответствии с концепциями финансового учета, принятыми в этой юрисдикции, с незначительными или отсутствующими изменениями. В других юрисдикциях налогооблагаемый доход определяется независимо от дохода, указанного в финансовой отчетности. В некоторых юрисдикциях налогооблагаемый доход рассчитывается на основе дохода, отраженного в финансовой отчетности, с применением определенных категорий корректировок, которые могут быть существенными. Юрисдикция, использующая данные финансовой отчетности, как правило, полагается на профессиональное суждение местных бухгалтеров при определении дохода в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Часто в таких юрисдикциях требуется, чтобы финансовая отчетность подвергалась аудиту со стороны зарегистрированных бухгалтеров, которые должны выразить свое мнение по ней. Некоторые юрисдикции распространяют требования к аудиту на включение мнения по налоговым вопросам, таким как трансфертное ценообразование. Юрисдикции, не использующие данные финансовой отчетности, должны самостоятельно определить принципы признания доходов и расходов, амортизации активов, сопоставления доходов и расходов, а также другие концепции в рамках налогового законодательства. Эти вопросы определения могут быть весьма сложными. В некоторых юрисдикциях, придерживающихся такого подхода, налогоплательщики также обязаны предоставлять сверку между данными финансовой отчетности и налогооблагаемым доходом.

Вычеты

Системы, позволяющие учитывать расходы при определении налогооблагаемого дохода, должны предусматривать правила распределения таких расходов между различными категориями дохода. Эти категории могут быть налогооблагаемыми и не налогооблагаемыми, или же относиться к расчетам налоговых кредитов по налогам других систем (например, иностранных налогов). Система, не предусматривающая такие правила, уязвима для манипуляций со стороны налогоплательщиков. Способы распределения расходов могут различаться. Правила, действующие в США, предусматривают отнесение расходов к определенной категории дохода, если эти расходы непосредственно связаны с этой категорией, а также пропорциональное распределение расходов, относящихся к нескольким категориям. Для некоторых категорий более универсальных расходов, таких как проценты, установлены специальные правила. По своей природе правила распределения и пропорционального распределения расходов могут быть сложными. Они могут основываться на принципах калькуляции затрат или учета по филиалам. Таким образом, предприятия заинтересованы в финансировании своих дочерних компаний посредством займов, а не за счет капитала. Многие юрисдикции приняли правила "тонкой капитализации" для ограничения таких выплат. Различные подходы включают ограничение суммы вычитаемых процентных расходов до определенной доли от денежного потока, запрет на вычет процентных расходов по долгам, превышающим определенное соотношение, и другие механизмы.

Реструктуризация предприятий

Организация или реорганизация частей многонациональной корпорации часто порождает события, которые, при отсутствии специальных правил, могут подлежать налогообложению в конкретной налоговой системе. Большинство систем содержат правила, предотвращающие признание дохода или убытка по определенным видам таких событий. В наиболее простом случае, передача бизнес-активов в дочернюю компанию может при определенных обстоятельствах рассматриваться как не облагаемая налогом операция. Правила, касающиеся структурирования и реструктуризации, как правило, отличаются высокой сложностью.

Кредиты на налоги других юрисдикций

Системы, облагающие налогом доход, полученный за пределами своей юрисдикции, обычно предусматривают односторонный зачет или вычет уплаченных налогов в другие юрисдикции. Такие налоги других юрисдикций обычно именуются в системе "иностранными" налогами. Налоговые договоры часто предусматривают предоставление такого зачета. Зачет иностранных налогов может быть подвержен манипуляциям со стороны налоговых консультантов при отсутствии ограничений или при наличии слабых ограничений на такой зачет. Как правило, размер зачета, по крайней мере, ограничивается суммой налога, который налогоплательщик должен был бы уплатить в данной системе с дохода, полученного за пределами юрисдикции. Ограничение зачета может осуществляться по видам дохода, по другим юрисдикциям или странам, исходя из эффективной налоговой ставки или иным способом. В случае ограничения зачета иностранных налогов, такое ограничение может включать в себя расчет налогооблагаемого дохода, полученного из других юрисдикций. Такие расчеты, как правило, существенно зависят от правил определения источника дохода и распределения расходов, принятых в данной системе.

Налог у источника

Многие юрисдикции требуют от лиц, выплачивающих суммы нерезидентам, удерживать причитающийся с нерезидента налог с определенных видов дохода из таких выплат и перечислять его в бюджет. Такие сборы обычно называют налогами на доходы, удерживаемыми у источника выплаты. Эти требования обусловлены потенциальными сложностями взимания налога с нерезидентов. Налоги, удерживаемые у источника, часто применяются по ставкам, отличающимся от действующих ставок подоходного налога. Более того, ставка удержания может варьироваться в зависимости от вида дохода или категории получателя. Как правило, налоги, удерживаемые у источника, снижаются или отменяются в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения (см. ниже). Обычно налог удерживается с общей суммы дохода без учета расходов. Такой порядок налогообложения обеспечивает простоту администрирования, но может также снизить осведомленность налогоплательщика о сумме удерживаемого налога.

Договоры

Между многими странами существуют двусторонние налоговые договоры для предотвращения двойного налогообложения (взимания налогов дважды с одного и того же дохода, прибыли, прироста капитала, наследства или иного имущества). В некоторых странах они также известны как соглашения об избежании двойного налогообложения, договоры об избежании двойного налогообложения или соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA). Большинство развитых стран располагают значительным количеством налоговых договоров, в то время как развивающиеся страны представлены в мировой сети налоговых договоров в меньшей степени. Соединенное Королевство заключило договоры с более чем 110 странами и территориями. Соединенные Штаты имеют договоры с 56 странами (по состоянию на февраль 2007 года). Налоговые договоры, как правило, отсутствуют или имеют ограниченное применение, когда одна из сторон рассматривает другую как налоговый рай. Существует ряд модельных налоговых договоров, опубликованных различными национальными и международными организациями, такими как Организация Объединенных Наций и ОЭСР. Договоры обычно предусматривают пониженные ставки налогообложения дивидендов, процентов и роялти. Они, как правило, устанавливают ограничения для каждой договаривающейся стороны в отношении налогообложения прибыли предприятий, разрешая налогообложение только при наличии постоянного представительства в данной стране. Договоры обычно устанавливают ограничения на налогообложение заработной платы и других доходов, полученных от выполнения работы по найму. Они также обычно содержат положения для разрешения коллизий между правилами определения налогового резидентства. Почти все договоры предусматривают хотя бы базовые механизмы разрешения споров, обычно согласовываемые между подразделениями "компетентного органа" налоговых органов каждой страны.

Меры по борьбе с отсрочкой

Системы налогового резидентства могут предусматривать, что резиденты не облагаются налогом на доходы, полученные за пределами юрисдикции, до тех пор, пока эти доходы не будут репатриированы в юрисдикцию. Налогоплательщики в таких системах имеют значительные стимулы для вывода доходов за пределы юрисдикции. В зависимости от правил системы, вывод может осуществляться путем изменения места осуществления деятельности, приносящей доход, или путем перевода дохода отдельным предприятиям, принадлежащим налогоплательщику. Большинство систем налогового резидентства избегают правил, позволяющих откладывать налогообложение доходов, полученных за пределами юрисдикции, без их перевода в дочернее предприятие, ввиду потенциальной возможности манипулирования такими правилами. Если владельцы предприятия облагаются налогом отдельно от самого предприятия, переносимый доход может быть переведен от налогоплательщика к дочернему предприятию для достижения отсрочки уплаты налога или его полного устранения. Такие системы, как правило, содержат правила, ограничивающие такую отсрочку посредством контролируемых иностранных компаний. Различные страны используют различные подходы к своим правилам противодействия отсрочке уплаты налогов. В Соединенных Штатах предусмотрено, что американские акционеры контролируемой иностранной корпорации (КИК) должны включать в налогооблагаемую базу свои доли дохода или инвестиций КИК в прибыль и капитал (E&P) в имущество, находящееся в США. Акционерами США считаются лица США, владеющие 10% или более (после применения сложных правил атрибуции владения) иностранной корпорации. К таким лицам могут относиться физические лица, корпорации, товарищества, трасты, имущественные комплексы и другие юридические лица. КИК – это иностранная корпорация, более 50% акций которой принадлежит американским акционерам. Этот доход включает в себя несколько категорий переносимого дохода, включая большую часть инвестиционного дохода, определенный доход от перепродажи и определенный доход от оказания услуг. Применяются определенные исключения, в том числе исключение из состава дохода по подразделу F дохода КИК, облагаемого эффективной иностранной налоговой ставкой в размере 90% или более от максимальной налоговой ставки в США. Низкий уровень налогообложения определяется как фактическая налоговая ставка, составляющая менее трех четвертей соответствующей налоговой ставки в Великобритании, которая должна была бы быть уплачена с дохода, определяемого в соответствии с принципами налогообложения Великобритании. Возникают сложности при расчете соответствующей налоговой ставки в Великобритании. Кроме того, существуют определенные исключения, которые могут разрешить отсрочку уплаты налогов, включая "белый список" разрешенных стран и политику распределения 90% прибыли контролируемой компании. Кроме того, правила противодействия отсрочке не применяются, если отсутствует мотив уклонения от уплаты налогов. Правила Германии предусматривают, что немецкое физическое или юридическое лицо, являющееся акционером иностранной корпорации, может подлежать текущему немецкому налогообложению по определенным видам пассивного дохода, полученного иностранной корпорацией. Данное положение применяется, если иностранная корпорация облагается налогом по ставке ниже 25% от пассивного дохода, как это определено. Япония и некоторые другие страны используют подход "черного списка", при котором доход дочерних компаний, зарегистрированных в странах, признанных налоговыми убежищами, подлежит текущему налогообложению для акционеров. Швеция приняла "белый список" стран, в которых могут быть организованы дочерние компании, чтобы акционеры не подлежали текущему налогообложению.

Residency systems may provide that residents are not subject to tax on income outside the jurisdiction until that income is remitted to the jurisdiction. Taxpayers in such systems have significant incentives to shift income outside its borders. Depending on the rules of the system, the shifting may occur by changing the location of activities generating income or by shifting income to separate enterprises owned by the taxpayer. Most residency systems have avoided rules which permit deferring income from outside its borders without shifting it to a subsidiary enterprise due to the potential for manipulation of such rules. Where owners of an enterprise are taxed separately from the enterprise, portable income may be shifted from a taxpayer to a subsidiary enterprise to accomplish deferral or elimination of tax. Such systems tend to have rules to limit such deferral through controlled foreign corporations. Several different approaches have been used by countries for their anti deferral rules. In the United States, rules provides that U. S. shareholders of a Controlled Foreign Corporation (CFC) must include their shares of income or investment of E&P by the CFC in U. S. property. U. S. shareholders are U. S. persons owning 10% or more (after the application of complex attribution of ownership rules) of a foreign corporation. Such persons may include individuals, corporations, partnerships, trusts, estates, and other juridical persons. A CFC is a foreign corporation more than 50% owned by U. S. shareholders. This income includes several categories of portable income, including most investment income, certain resale income, and certain services income. Certain exceptions apply, including the exclusion from Subpart F income of CFC income subject to an effective foreign tax rate of 90% or more of the top U. S. tax rate. Low tax is determined as actual tax of less than three fourths of the corresponding UK tax that would be due on the income determined under UK principles. Complexities arise in computing the corresponding UK tax. Further, there are certain exceptions which may permit deferral, including a "white list" of permitted countries and a 90% earnings distribution policy of the controlled company. Further, anti deferral does not apply where there is no tax avoidance motive. Rules in Germany provide that a German individual or company shareholder of a foreign corporation may be subject to current German tax on certain passive income received by the foreign corporation. This provision applies if the foreign corporation is taxed at less than 25% of the passive income, as defined. Japan and some other countries have followed a "black list" approach, where income of subsidiaries in countries identified as tax havens is subject to current tax to the shareholder. Sweden has adopted a "white list" of countries in which subsidiaries may be organized so that the shareholder is not subject to current tax.

Трансфертные цены

Установление размера вознаграждений между связанными сторонами обычно именуется трансфертным ценообразованием. Многие юрисдикции стали уделять повышенное внимание потенциальной возможности перераспределения прибыли посредством трансфертного ценообразования и приняли правила, регулирующие установление или проверку цен, а также признание вычетов или включение доходов по сделкам с аффилированными лицами. Многие юрисдикции приняли в целом схожие правила трансфертного ценообразования. ОЭСР разработала (с учетом специфических оговорок отдельных стран) достаточно всеобъемлющие руководящие указания. Эти указания были приняты многими странами с незначительными изменениями. Примечательно, что США и Канада приняли правила, которые в некоторых существенных аспектах отличаются от руководящих указаний ОЭСР, как правило, за счет предоставления более детализированных норм. Принцип вытянутой руки: ключевая концепция большинства правил трансфертного ценообразования заключается в том, что цены, устанавливаемые между связанными предприятиями, должны соответствовать ценам, которые были бы установлены между независимыми сторонами, действующими на условиях полной конкуренции. Большинство наборов правил предусматривают методы для проверки соответствия установленных цен этому стандарту. Такие правила обычно включают сравнение сделок между связанными сторонами с аналогичными сделками между независимыми сторонами (сопоставимые цены или сделки). Могут быть допущены различные заменители для таких сделок. Большинство руководящих указаний допускают использование следующих методов проверки цен: сопоставимые неконтролируемые цены, цены перепродажи на основе сопоставимой маржи, себестоимость плюс маржа и метод рентабельности предприятия.

Уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты налогов

Схемы налогового планирования, которые представляют собой законное использование правил для снижения налогов, могут использовать юрисдикции с низкими или нулевыми налогами, известные как налоговые гавани. Например, физические лица могут перевести свои инвестиции или место жительства, а корпорации – перенести свои головные офисы в юрисдикции с более благоприятной налоговой средой. В юрисдикциях, где перемещение корпораций ограничено законодательством, может потребоваться повторная регистрация в компании с низким налогообложением путем обратного слияния с иностранной корпорацией ("инверсия", аналогичная обратному поглощению). Кроме того, трансфертное ценообразование может позволить "вывод прибыли", поскольку прибыль приписывается дочерним компаниям в юрисдикциях с низким налогообложением. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) предложила решение, состоящее из двух столпов, для решения проблемы схем налогового планирования, используемых многонациональными корпорациями. Первый столп в основном сосредоточен на перераспределении прибыли туда, где она была создана, и будет применяться лишь к нескольким сотням крупнейших компаний мира. В результате, по оценкам, права на налогообложение более чем 125 миллиардов евро будут перераспределены в рыночные юрисдикции. Второй столп – глобальный минимальный налог, который вводит минимальную налоговую ставку в размере 15% на глобальный доход многонациональных корпораций, включая их дочерние компании. Он будет применяться ко всем многонациональным корпорациям с консолидированным годовым доходом не менее 750 миллионов евро и, как ожидается, принесет около 150 миллиардов евро налогов. По состоянию на 2024 год решение ОЭСР, состоящее из двух столпов, было принято 140 юрисдикциями, но только 33 из них будут внедрять его немедленно. Схемы уклонения от уплаты налогов, которые представляют собой незаконную попытку снизить налоги, обычно путем преднамеренного сокрытия или неверной отчетности, также могут использовать налоговые гавани с ограниченной или отсутствующей финансовой отчетностью. Такие схемы стали серьезной проблемой для правительств по всему миру во время рецессии 2008 года. Ответные меры на эту проблему начались с принятия Соединенными Штатами Закона об отчетности иностранных счетов (FATCA) в 2010 году и были значительно расширены Общим стандартом отчетности ОЭСР (CRS) – новой международной системой автоматического обмена налоговой информацией, к которой присоединились около 100 юрисдикций. Для некоторых налогоплательщиков CRS уже "вступил в силу", для других – это неминуемо. Цель этого всемирного обмена налоговой информацией – налоговая прозрачность, что вызвало обеспокоенность по поводу конфиденциальности и утечек данных из-за огромного объема обмениваемой информации. Расширенное международное планирование (EWP) – это элемент международного налогообложения, созданный в результате налоговых директив государственных налоговых органов после мировой рецессии, начавшейся в 2008 году. В основе EWP лежит правильно структурированный полис частного страхования жизни (PPLI), который позволяет налогоплательщикам использовать нормативно-правовую базу страхования жизни для структурирования своих активов. Эти активы могут находиться в любой точке мира и одновременно соответствовать требованиям налоговых органов во всем мире. EWP также обеспечивает защиту активов и конфиденциальность, которые закреплены в шести принципах EWP.

Tax avoidance schemes, which are the legal use of rules to reduce taxes, may take advantage of jurisdictions with low or no taxes, known as tax havens. For example, individuals may move their investments or their residence, and corporations may move their headquarters, to jurisdictions with more favorable tax environments. In jurisdictions where corporate movement has been restricted by legislation, it might be necessary to reincorporate into a low tax company through reversing a merger with a foreign corporation ("inversion" similar to a reverse merger). In addition, transfer pricing may allow for "earnings stripping" as profits are attributed to subsidiaries in low tax jurisdictions. The Organisation for Economic Co operation and Development (OECD) has proposed a two pillar solution to address tax avoidance schemes used by multinational corporations. The first pillar is mostly focused on reallocating profits to where they have been generated, and would only apply to a few hundred of the world's largest companies. As a result, it is estimated that taxing rights on more than 125 billion euros would be reallocated to market jurisdictions. The second pillar is the global minimum tax, which would introduce a minimum tax rate of 15% on the global income of multinational corporations, including their subsidiaries. It would apply to all multinational corporations with consolidated annual revenue of at least 750 million euros and is expected to bring in around 150 billion euros in taxes. As of 2024, the OECD's two pillar solution was accepted by 140 jurisdictions, but only 33 would be implementing it immediately. Tax evasion schemes, which are the illegal attempt to reduce taxes, usually through deliberate omission or incorrect reporting, may also take advantage of tax havens with little or no financial reporting. Such schemes became a major issue for governments worldwide during the 2008 recession. Responses to this issue began when the United States introduced the Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) in 2010, and were greatly expanded by the OECD's Common Reporting Standard (CRS), a new international system for the automatic exchange of tax information, to which around 100 jurisdictions have committed. For some taxpayers, CRS is already "live"; for others it is imminent. The goal of this worldwide exchange of tax information is tax transparency, and has aroused concerns about privacy and data breaches due to the sheer volume of information to be exchanged. Expanded Worldwide Planning (EWP) is an element of international taxation created in the wake of tax directives from government tax authorities after the worldwide recession beginning in 2008. At the heart of EWP is a properly constructed Private placement life insurance (PPLI) policy that allows taxpayers to use the regulatory framework of life insurance to structure their assets. These assets can be located anywhere in the world and at the same time can be brought into compliance with tax authorities worldwide. EWP also brings asset protection and privacy benefits that are set forward in the six principals of EWP.