Имущество по статье 1231 Налогового кодекса США

Введение

Категория имущества по Кодексу внутренних доходов США

Имущество 1231 – это категория имущества, определенная в разделе 1231 Кодекса внутренних доходов США. Имущество 1231 включает амортизируемое имущество и недвижимое имущество (например, здания и оборудование), используемое в предпринимательской деятельности и находящееся в собственности более одного года. Также включаются некоторые виды скота, уголь, древесина и отечественная железная руда. Не включаются: запасы; имущество, предназначенное для продажи в обычном порядке ведения бизнеса; произведения искусства, принадлежащие их создателям; или государственные издания.

История

Версия Кодекса внутренних доходов 1954 года включала раздел 1231, охватывающий определенное имущество, находящееся во владении бизнеса. Первоначальный раздел, регулирующий этот вопрос, а именно раздел 117(j) Кодекса внутренних доходов 1939 года, был принят в 1942 году. Закон изначально задумывался как способ оказать помощь судоходной отрасли во время Второй мировой войны. В действующей редакции Кодекса внутренних доходов раздел 1231 сохранен, и теперь его положения применяются как к имуществу, утраченному в результате вынужденного обращения, так и к продаже или обмену определенных видов имущества, используемого в бизнесе.

Применение

Налогоплательщик может рассчитать чистую прибыль и убытки по статье 1231, часто называемые "горячим котлом", как прирост капитала, с оговоркой, что если прибыль меньше любых "неотработанных убытков" за предыдущие пять лет, она переквалифицируется как обычный доход и отражается в форме 4797. Положение о "неотработанных убытках" содержится в статье 1231(c). Данное положение относится к ситуации, когда налогоплательщик заявляет об убытке по статье 1231 в первый год, но стремится получить прибыль по статье 1231 в течение последующих двух-шести лет. Любая прибыль, которая меньше или равна убытку в первый год, будет рассматриваться как обычный доход, а не как долгосрочный прирост капитала (который облагается льготными налоговыми ставками). Прибыли и убытки по статье 1231, возникшие в результате стихийного бедствия или кражи, выделяются в то, что часто называют "пожарным котлом" (налогом). Эти прибыли и убытки не включаются в "горячий котел", если только прибыль не превышает убытки. Если в результате получается прибыль, то и прибыль, и убыток включаются в "горячий котел" и рассчитываются вместе с другими прибылями и убытками по статье 1231. Если убытков от стихийного бедствия или кражи больше, чем прибыли, то превышение рассматривается как обычный убыток.

Влияние

Налогоплательщики могут воспользоваться льготным налогообложением для доходов от имущества по статье 1231, превышающих убытки от такого имущества. Это означает, что если актив можно продать по цене, превышающей его стоимость приобретения, он может облагаться налогом по ставке налога на прирост капитала, которая ниже, чем обычная ставка налога на доходы. Однако, если имущество по статье 1231 приносит убыток, налогоплательщик может отнести его к обычным убыткам, которые могут уменьшить его налогооблагаемый доход. Данное положение часто называют "лучшим из двух миров", поскольку оно позволяет применять выгодную ставку налога на прирост капитала к имуществу по статье 1231, избегая при этом негативных последствий, связанных с учетом убытков капитала. Обычные убытки вычитаются в полном объеме, в то время как вычет убытков капитала ограничен ежегодно суммой в 3 000 долларов США в отношении обычного дохода. В рамках этой системы, если убытки капитала превышают доходы от капитала более чем на 3 000 долларов США в течение налогового года, сумма вычета, которую можно использовать для компенсации обычного дохода, ограничена 3 000 долларами США; превышение 3 000 долларов США переносится на следующий налоговый год. Корпорации типа C не имеют права вычитать убытки капитала из обычного дохода и должны вычитать их только из доходов от капитала. Если убытки капитала превышают доходы от капитала в течение налогового года, превышающий убыток может быть перенесен на три года назад и на пять лет вперед для компенсации доходов от капитала в эти годы. При переносе убытков капитала корпорации типа C назад или вперед, убыток не сохраняет свой характер как краткосрочный или долгосрочный. Иными словами, убыток рассматривается как краткосрочный убыток капитала, даже если первоначально он был долгосрочным убытком капитала. Статья 1231 не переквалифицирует имущество как капитальный актив. Вместо этого она позволяет налогоплательщику относить чистые доходы от имущества по статье 1231 к доходам от капитала, а чистые убытки от такого имущества – к обычным убыткам. Конгресс решил не допускать, чтобы данное "лучшее из двух миров" приносило налогоплательщикам нежелательные выгоды, выходящие за рамки его первоначальной цели. Это могло бы побудить налогоплательщика продать актив с убытком по статье 1231 в конце года, чтобы получить обычный убыток, и удерживать актив с прибылью по статье 1231 до следующего налогового года, чтобы воспользоваться налогообложением по ставке налога на прирост капитала. Чтобы ограничить влияние этого нежелательного результата, Конгресс включил пункт 1231(c). Это спорный вопрос в налогообложении США. В соответствии с пунктом 1231(c), прирост по статье 1231, отложенный до второго года в приведенном выше примере, будет переквалифицирован как обычный доход. Это происходит потому, что налогоплательщик уже получил выгоду от отнесения убытка в первый год к обычным убыткам. Таким образом, если прирост по статье 1231 реализован после первого года, но до истечения семи лет, предусмотренных пунктом 1231(c)(2)(A), он будет рассматриваться как обычный доход. Если актив удерживается и реализован после истечения семи лет, он может быть рассмотрен как прирост капитала.

Section 1231 treatment allows taxpayers to enjoy tax favored treatment for 1231 property gains that are greater than 1231 property losses. This means that if the asset can be sold for a value greater than its basis, it can be taxed at a capital gains rate, which is lower than an ordinary income rate. However, if the 1231 property results in a loss then the taxpayer can treat it as an ordinary loss and such a loss may reduce the taxpayer's taxable income. This provision is said to give a taxpayer the "best of both worlds" as it allows the favorable capital gains tax rate on section 1231 property while avoiding the negative implications of capital loss treatment. Ordinary losses are 100% deductible, while capital losses are subject to an annual deduction limitation of $3,000 against ordinary income. Within this framework, if capital losses exceed capital gains by more than $3,000 in any given tax year, the portion of the deduction that may be used to offset ordinary income is limited to $3,000; the excess loss over $3,000 must be carried over to the following year. C Corporations are not allowed to deduct capital losses against ordinary income, and must instead deduct capital losses only against capital gains. If capital losses exceed capital gains in any given tax year, the excess loss may be carried back three years and carried forward five years where it is offset against capital gains of those years. When carrying a C corporation's capital loss back or forward, the loss does not retain its character as short term or long term. In other words, the loss is treated as a short term capital loss even if it was originally a long term capital loss. Section 1231 does not reclassify property as a capital asset. Instead, it allows the taxpayer to treat net gains on 1231 property as capital gains, but to treat net losses on such property as ordinary losses. Congress has decided not to let this "best of both worlds" treatment give taxpayers undesired benefits beyond its purpose. This treatment would compel a taxpayer to sell a Section 1231 loss asset at the end of a year to get an ordinary loss and hold a Section 1231 gain until the next taxable year to receive capital gains treatment. To limit the impact of this undesired result, Congress included 1231(c). This is a controversial topic in U. S. taxation. Under 1231(c), the 1231 gain that was deferred until the second year in the example above will be recharacterized as ordinary income. This is done because the taxpayer has already received the benefit of having the loss in year one treated as an ordinary loss. Thus, if the 1231 gain is disposed of after year one, but before what becomes the seventh year under 1231(c)(2)(A), it will receive ordinary income treatment. If held onto and disposed of after the seventh year, it may be treated as a capital gain.