Отложенный налог: что это такое? Различия в учете и налогообложении, активы и обязательства, правила признания и раскрытия информации. Бухгалтерский учет.
Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.
Содержание
Введение
Отложенный налог как концепция бухгалтерского учета
deferred tax as an accounting concept
Отложенный налог – это условный актив или обязательство, отражающее корпоративный подоходный налог на основе, которая аналогична или более сопоставима с признанием прибыли, чем налоговое обращение. Отложенные налоговые обязательства могут возникать в результате более быстрой обработки капитальных расходов в рамках корпоративного налогообложения, чем амортизация в бухгалтерском учете. Отложенные налоговые активы могут возникать в связи с переносимыми чистыми убытками, которые учитываются как активы только в том случае, если считается более вероятным, что они будут использованы в будущих налоговых периодах. В разных странах может быть разрешено или требуется дисконтирование активов, а особенно обязательств. Часто существуют требования к раскрытию информации о потенциальных активах и обязательствах, которые фактически не признаются в качестве актива или обязательства.
Deferred tax is a notional asset or liability to reflect corporate income taxation on a basis that is the same or more similar to recognition of profits than the taxation treatment. Deferred tax liabilities can arise as a result of corporate taxation treatment of capital expenditure being more rapid than the accounting depreciation treatment. Deferred tax assets can arise due to net loss carry overs, which are only recorded as asset if it is deemed more likely than not that the asset will be used in future fiscal periods. Different countries may also allow or require discounting of the assets or particularly liabilities. There are often disclosure requirements for potential liabilities and assets that are not actually recognised as an asset or liability.
Постоянные и временные различия
Если статья в отчете о прибылях и убытках никогда не облагается налогом или не вычитается для целей налогообложения, либо облагается налогом или вычитается для целей налогообложения, но никогда не отражается в отчете о прибылях и убытках, то это является постоянной разницей. Постоянная разница не порождает отложенный налог. Если статьи облагаются налогом или вычитаются для целей налогообложения, но в периоды, отличные от периодов признания соответствующих доходов или расходов, то это приводит к временным разницам. Временные разницы порождают потенциальный отложенный налог, однако правила признания отложенного актива или обязательства могут различаться. Временные разницы обычно рассчитываются как разница между балансовой стоимостью актива или обязательства, признанной в отчетности о финансовом положении, и суммой, приписываемой этому активу или обязательству для целей налогообложения на начало и конец года. Также могут быть рассчитаны и должны быть согласованы изменения в позиции между началом и концом года, возникающие из разницы между начислениями в отчете о прибылях и убытках и суммами, облагаемыми налогом или вычитаемыми из налогооблагаемой базы.
If an item in the profit and loss account is never chargeable or allowable for tax or is chargeable or allowable for tax purposes but never appears in the profit and loss account then this is a permanent difference. A permanent difference does not give rise to deferred tax. If items are chargeable or allowable for tax purposes but in different periods to when the income or expense is recognised then this gives rise to temporary differences. Temporary difference do give rise to potential deferred tax, but the rules on whether the deferred asset or liability is actually recognised can vary. Temporary differences are usually calculated on the differences between the carrying amount of an asset or liability recognized in the statements of financial position and the amount attributed to that asset or liability for tax at the beginning and end of the year. The differences in the charges to the profit and loss account compared to the amounts taxable or allowable can also be calculated and should reconcile the change in position at the beginning and end of the year.
Различия во времени
Во многих случаях результат по отложенному налогу будет схожим при использовании подхода с временными разницами или разницами во времени. Однако различия могут возникать, например, в связи с переоценкой основных средств, по которым начисляется налоговая амортизация. Это приводит к возникновению отложенного налогового актива при использовании балансового подхода, но, как правило, не должно оказывать влияния при использовании подхода с разницами во времени.
In many cases the deferred tax outcome will be similar for a temporary difference or timing difference approach. However, differences can arise such as in relation to revaluation of fixed assets qualifying for tax depreciation, which gives rise to a deferred tax asset under a balance sheet approach, but in general should have no impact under a timing difference approach.
Обоснование отложенного налогообложения
Отложенный налог связан с принципом соответствия.
Deferred tax is relevant to the matching principle.
Снятие отсроченных налоговых активов и обязательств
Руководство обязано достоверно отражать реальное положение дел в компании и, при необходимости, делать суждения и оценки. В отношении налоговых активов и обязательств должна быть разумная уверенность в том, что налоговый эффект будет реализован в будущих периодах. Например, налоговый актив может возникнуть в бухгалтерском учете компании в результате убытков прошлых лет (если разрешен перенос убытков на будущее). В этом случае отложенный налоговый актив должен быть признан только при условии, что руководство полагает, что в будущем будет достаточно налогооблагаемой прибыли для использования этого убытка. Если станет очевидным, что компания не ожидает получения прибыли в будущем, стоимость налогового актива обесценивается: по мнению руководства, вероятность использования этого убытка в будущем значительно снизилась. В случаях изменения балансовой стоимости налоговых активов или обязательств компании может потребоваться уменьшение стоимости актива, а в некоторых случаях, особенно при наличии существенной ошибки, пересмотр финансовых результатов за предыдущие периоды. Такие уменьшения стоимости актива могут повлечь за собой отражение в отчете о прибылях и убытках компании существенных доходов или расходов в финансовом году, в котором произошло уменьшение стоимости.
Management has an obligation to accurately report the true state of the company, and to make judgements and estimations where necessary. In the context of tax assets and liabilities, there must be a reasonable likelihood that the tax difference may be realised in future years. For example, a tax asset may appear on the company's accounts due to losses in previous years (if carry forward of tax losses is allowed). In this case a deferred tax asset should be recognised if and only if the management considered that there will be sufficient future taxable profit to use the tax loss. If it becomes clear that the company does not expect to make profits in future years, the value of the tax asset has been impaired: in the estimation of management, the likelihood that this tax loss can be used in the future has significantly fallen. In cases where the carrying value of tax assets or liabilities has changed, the company may need to do a write down, and in certain cases involving in particular a fundamental error, a restatement of its financial results from previous years. Such write downs may involve either significant income or expenditure being recorded in the company's profit and loss for the financial year in which the write down takes place.