Введение
Тип аренды; актив принадлежит финансовой компании
A finance lease (also known as a capital lease or a sales lease) is a type of lease in which a finance company is typically the legal owner of the asset for the duration of the lease, while the lessee not only has operating control over the asset but also some share of the economic risks and returns from the change in the valuation of the underlying asset. More specifically, it is a commercial arrangement where:
the lessee (customer or borrower) will select an asset (equipment, software);
the lessor (finance company) will purchase that asset;
the lessee will have use of that asset during the lease;
the lessee will pay a series of rentals or installments for the use of that asset;
the lessor will recover a large part or all of the cost of the asset plus earn interest from the rentals paid by the lessee;
the lessee has the option to acquire ownership of the asset (e. g. paying the last rental, or bargain option purchase price). A finance lease has similar financial characteristics to hire purchase agreements and closed end leasing as the usual outcome is that the lessee will become the owner of the asset at the end of the lease, but has different accounting treatments and tax implications. There may be tax benefits for the lessee to lease an asset rather than purchase it and this may be the motivation to obtain a finance lease.
Финансовая аренда (также известная как капитальная аренда или аренда с правом выкупа) – это тип аренды, при котором финансовая компания обычно является законным владельцем актива на протяжении всего срока аренды, в то время как арендатор не только имеет оперативный контроль над активом, но и несет часть экономических рисков и получает часть экономических выгод от изменения стоимости базового актива. В частности, это коммерческая сделка, при которой:
A finance lease (also known as a capital lease or a sales lease) is a type of lease in which a finance company is typically the legal owner of the asset for the duration of the lease, while the lessee not only has operating control over the asset but also some share of the economic risks and returns from the change in the valuation of the underlying asset. More specifically, it is a commercial arrangement where:
the lessee (customer or borrower) will select an asset (equipment, software);
the lessor (finance company) will purchase that asset;
the lessee will have use of that asset during the lease;
the lessee will pay a series of rentals or installments for the use of that asset;
the lessor will recover a large part or all of the cost of the asset plus earn interest from the rentals paid by the lessee;
the lessee has the option to acquire ownership of the asset (e. g. paying the last rental, or bargain option purchase price). A finance lease has similar financial characteristics to hire purchase agreements and closed end leasing as the usual outcome is that the lessee will become the owner of the asset at the end of the lease, but has different accounting treatments and tax implications. There may be tax benefits for the lessee to lease an asset rather than purchase it and this may be the motivation to obtain a finance lease.
арендатор (клиент или заемщик) выбирает актив (оборудование, программное обеспечение);
арендодатель (финансовая компания) приобретает этот актив;
арендатор использует этот актив в течение срока аренды;
арендатор выплачивает серию арендных платежей или взносов за использование актива;
арендодатель возмещает значительную часть или всю стоимость актива и получает проценты из арендных платежей, уплаченных арендатором;
арендатор имеет возможность приобрести актив в собственность (например, выплатив последний арендный платеж или воспользовавшись опционом покупки по согласованной цене). Финансовая аренда имеет схожие финансовые характеристики с соглашениями о финансировании приобретения и лизингом с окончательным выкупом, поскольку обычным результатом является то, что арендатор становится владельцем актива по окончании срока аренды, однако имеет иные методы бухгалтерского учета и налоговые последствия. Для арендатора может быть выгоднее арендовать актив, чем приобретать его в собственность, и это может быть мотивом для заключения договора финансовой аренды.
A finance lease (also known as a capital lease or a sales lease) is a type of lease in which a finance company is typically the legal owner of the asset for the duration of the lease, while the lessee not only has operating control over the asset but also some share of the economic risks and returns from the change in the valuation of the underlying asset. More specifically, it is a commercial arrangement where:
the lessee (customer or borrower) will select an asset (equipment, software);
the lessor (finance company) will purchase that asset;
the lessee will have use of that asset during the lease;
the lessee will pay a series of rentals or installments for the use of that asset;
the lessor will recover a large part or all of the cost of the asset plus earn interest from the rentals paid by the lessee;
the lessee has the option to acquire ownership of the asset (e. g. paying the last rental, or bargain option purchase price). A finance lease has similar financial characteristics to hire purchase agreements and closed end leasing as the usual outcome is that the lessee will become the owner of the asset at the end of the lease, but has different accounting treatments and tax implications. There may be tax benefits for the lessee to lease an asset rather than purchase it and this may be the motivation to obtain a finance lease.
Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (US GAAP)
В рамках проекта по конвергенции с МСФО, FASB заменил тему ASC 840 на тему ASC 842 (с 15 декабря 2018 года для компаний, зарегистрированных в SEC, и с 15 декабря 2021 года для всех остальных организаций). Подобно МСФО (IFRS) 15, ASC 842 требует от арендаторов признавать актив на право пользования и обязательство по лизингу для всех лизинговых договоров, за исключением краткосрочных лизингов (ASC 842 не предусматривает исключений для лизинга малоценного имущества). В отличие от МСФО (IFRS) 16, ASC 842 сохраняет тест для определения, является ли лизинг операционным или финансовым (при этом он использует те же 5 критериев, которые МСФО (IFRS) 16 применяет к лизингодателям). Однако операционный лизинг по ASC 842 существенно отличается от операционного лизинга по ASC 840. В результате единственным практическим различием между финансовым и операционным лизингом по ASC 842 является то, что обязательство амортизируется с использованием эффективной процентной ставки (для финансового лизинга) или линейным методом (для операционного лизинга). ASC 842 также упростил руководство для лизингодателей, исключив лизинги с использованием заемных средств ("leveraged type" leases).
Австралия
В Австралии бухгалтерский стандарт, касающийся договоров аренды, – AASB 117 «Договоры аренды». AASB 117 был опубликован в июле 2004 года. AASB 117 «Договоры аренды» применяется к учету аренды, за исключением (a) договоров аренды на разведку или использование минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; и (b) лицензионных соглашений на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права. В соответствии с AASB 117, пунктом 4, договор аренды – это соглашение, посредством которого арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использовать актив в течение согласованного периода времени. Договор аренды классифицируется как финансовая аренда, если он «передает по существу все риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив» (AASB 117, с. 8). Четких указаний относительно того, что представляет собой финансовую аренду, нет, однако руководство содержится в самом стандарте.
Специальный случай: Финансовая лизинга в соответствии со статьей 2А УКК
Термин иногда означает особый случай аренды, определенный статьей 2A Единого коммерческого кодекса (в частности, Sec. 2A 103(1)(g)). Такой финансовый лизинг признает, что некоторые лизингодатели являются финансовыми учреждениями или другими бизнес-организациями, которые предоставляют товары в аренду исключительно в качестве финансовой услуги и не желают нести гарантийные обязательства и другие риски, обычно связанные с лизингом, предоставляемым компаниями – производителями или продавцами этих товаров. При финансовом лизинге по UCC 2A лизингополучатель выплачивает платежи лизингодателю (и обязан делать это, независимо от наличия дефектов в арендуемых товарах – это обязательство обычно прописывается в пункте типа "во что бы то ни стало"), однако любые претензии, связанные с дефектами в арендуемых товарах, могут быть предъявлены только к фактическому поставщику этих товаров. Финансовый лизинг по UCC 2A обычно легко идентифицируется, поскольку он часто содержит положение, прямо указывающее на то, что данная сделка должна рассматриваться как финансовый лизинг в соответствии с UCC 2A.