Принципы и правила бухгалтерского учета

Введение

Принципы и правила бухгалтерского учета

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP или U.S. GAAP или GAAP (USA), произносится как "гэп") — это стандарт бухгалтерского учета, принятый Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) и являющийся основным стандартом бухгалтерского учета, используемым компаниями, базирующимися в Соединенных Штатах. Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) публикует и поддерживает Кодификацию стандартов бухгалтерского учета (ASC), которая является единственным авторитетным источником GAAP США, не являющимся государственным. FASB опубликовал GAAP США в расширяемом языке бизнес-отчетности (XBRL) начиная с 2008 года.

Основные понятия

Для достижения основных целей и реализации основополагающих характеристик, GAAP опирается на четыре базовых допущения, четыре базовых принципа и пять базовых ограничений.

Предположения

Бизнес-субъект: предполагает, что бизнес отделен от своих владельцев или других предприятий. Доходы и расходы должны быть отделены от личных расходов. Принцип непрерывности деятельности: предполагает, что бизнес будет функционировать неопределенно долго. Это обосновывает методы капитализации активов, начисления амортизации и списания нематериальных активов. Данное предположение не применяется только в случае достоверной уверенности в предстоящей ликвидации. Бизнес будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Принцип денежного измерения: предполагает использование стабильной валюты в качестве единицы учета. FASB принимает номинальную стоимость доллара США в качестве единицы денежного измерения, не корректируя ее с учетом инфляции. Принцип периодичности: подразумевает, что экономическая деятельность предприятия может быть разделена на искусственные отчетные периоды.

Принципы

Принцип исторической стоимости: требует от компаний учитывать и отражать в отчетности стоимость приобретения активов и обязательств, а не справедливую рыночную стоимость. Этот принцип обеспечивает информацию, которая является надежной (устраняя возможность предоставления субъективных и потенциально необъективных рыночных оценок), но не очень актуальной. Таким образом, наблюдается тенденция к использованию справедливой стоимости. Большинство долговых обязательств и ценных бумаг теперь отражаются по рыночной стоимости. Принцип признания выручки: гласит, что компании должны отражать выручку, когда она заработана, а не когда получены денежные средства. Движение денежных средств не влияет на признание выручки. Это суть учета по методу начисления. Однако, убытки должны признаваться, когда их возникновение становится вероятным, независимо от того, произошло ли оно фактически. Это соответствует принципу консерватизма, но вступает в противоречие с принципом последовательности, поскольку отражение выручки/прибыли не согласуется с тем, как отражаются убытки. Принцип соответствия: расходы должны сопоставляться с выручкой, если это разумно. Расходы признаются не тогда, когда работа выполнена или продукт произведен, а когда работа или продукт фактически вносят вклад в получение выручки. Только если установить связь с выручкой невозможно, стоимость может быть отнесена к расходам текущего периода (например, заработная плата офисных служащих и другие административные расходы). Этот принцип позволяет более точно оценивать фактическую прибыльность и эффективность (показывает, сколько было потрачено для получения выручки). Амортизация и себестоимость реализованной продукции являются хорошими примерами применения этого принципа. Принцип полной раскрытия информации: объем и виды раскрываемой информации должны определяться на основе анализа компромисса, поскольку больший объем информации обходится дороже в подготовке и использовании. Раскрываемая информация должна быть достаточной для принятия решения, при этом затраты должны быть разумными. Информация представляется в основной части финансовой отчетности, в примечаниях к ней или в качестве дополнительной информации.

Требуемые отступления от GAAP

В соответствии с Кодексом профессиональной этики AICPA, пункт 203 – Принципы бухгалтерского учета, член организации должен отклониться от GAAP, если следование ему приведет к существенному искажению в финансовой отчетности или иным образом введет в заблуждение. В случае отклонения член организации должен, если это практически возможно, раскрыть причины, по которым соблюдение принципа бухгалтерского учета приведет к составлению вводящей в заблуждение финансовой отчетности. В соответствии с пунктом 203.1 – Отклонения от общепринятых принципов бухгалтерского учета, такие отклонения случаются редко и обычно происходят при принятии нового законодательства, развитии новых видов хозяйственных операций, наличии высокой степени существенности или существовании противоречивой отраслевой практики.

История

В настоящее время стандарты бухгалтерского учета устанавливаются Советом по стандартам финансового учета, а ранее устанавливались Американским институтом сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA) в соответствии с правилами Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC). Аудиторы играли ведущую роль в разработке общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) для коммерческих организаций.

Стандарты до создания FASB

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) была создана в результате Великой депрессии. В то время не существовало организации, устанавливающей стандарты бухгалтерского учета. SEC способствовала созданию частных органов по установлению стандартов через AICPA, а затем FASB, полагая, что частный сектор обладает необходимыми знаниями, ресурсами и кадрами. В настоящее время SEC тесно сотрудничает с различными частными организациями, устанавливающими GAAP, но сама не устанавливает GAAP. В 1939 году, по инициативе SEC, Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA) учредил Комитет по процедурам бухгалтерского учета (CAP). В период с 1939 по 1959 год CAP опубликовал 51 бюллетень по исследованию бухгалтерского учета, посвященных различным актуальным проблемам. Однако такой подход к решению проблем не позволил сформировать необходимый структурированный свод принципов бухгалтерского учета. Таким образом, в 1959 году AICPA создал Совет по принципам бухгалтерского учета (APB), которому было поручено разработать общую концептуальную базу. До своего роспуска в 1973 году он выпустил 31 заключение. Осознавая необходимость реформирования APB, лидеры бухгалтерской профессии учредили исследовательскую группу по разработке принципов бухгалтерского учета (обычно известную как Комитет Уита по имени его председателя Фрэнсиса Уита). Эта группа пришла к выводу, что APB должен быть распущен и создана новая структура по установлению стандартов.

Кодификация в бухгалтерском учете Кодификация стандартов бухгалтерского учета FASB

Примерно в 2008 году FASB выпустила Кодификацию стандартов бухгалтерского учета FASB, которая реорганизовала тысячи положений US GAAP в примерно 90 тем бухгалтерского учета. Кодификация обязательна для применения к промежуточным и годовым периодам, заканчивающимся после 15 сентября 2009 года. Все существующие документы по стандартам бухгалтерского учета утрачивают силу, как описано в Заявлении FASB № 168, «Кодификация стандартов бухгалтерского учета FASB и иерархия общепринятых принципов бухгалтерского учета». Любая другая бухгалтерская литература, не включенная в Кодификацию, не имеет нормативной силы. Кодификация реорганизует тысячи положений US GAAP в примерно 90 тем бухгалтерского учета и представляет все темы, используя единую структуру. Она также включает соответствующие указания Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC), которые следуют той же тематической структуре в отдельных разделах Кодификации. Чтобы подготовить пользователей к изменениям, AICPA предоставила ряд инструментов и учебных материалов. Хотя Кодификация не изменяет US GAAP, она вводит новую структуру – легкодоступную и удобную онлайн-систему для исследований. FASB ожидает, что новая система сократит время и усилия, необходимые для исследования вопросов бухгалтерского учета, снизит риск несоблюдения стандартов благодаря улучшенной удобству использования литературы, обеспечит точную информацию с обновлениями в режиме реального времени при выпуске новых стандартов и поможет FASB в исследовательских усилиях, необходимых в процессе разработки стандартов.

Сближение с международными стандартами финансовой отчетности

В 2006 году FASB начал сотрудничество с Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) с целью сокращения или устранения различий между US GAAP и Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS), известным как проект конвергенции FASB и IASB. Область применения проекта конвергенции МСФО и GAAP со временем менялась. IASB и FASB выпустили согласованные стандарты по вопросам бухгалтерского учета, включая объединение предприятий (2008), консолидацию (2011), оценку справедливой стоимости (2011) и признание выручки (2014). Другие проекты по конвергенции были приостановлены. По состоянию на 2022 год проект конвергенции завершается, и новые проекты в повестку дня включаться не будут. В 2008 году Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) опубликовала предварительную "дорожную карту", в которой рассматривался вопрос о принятии или разрешении отечественным эмитентам использовать МСФО вместо US GAAP. В 2010 году SEC заявила о намерении полностью внедрить Международные стандарты финансовой отчетности в США к 2014 году. Однако стандарты МСФО существенно отличаются от US GAAP, поэтому прогресс был медленным и неопределенным. В последнее время SEC признала, что больше не стремится к переходу большего числа американских компаний на МСФО, поэтому обе системы стандартов будут "продолжать сосуществовать" в обозримом будущем.