Введение
Отчетная стоимость товаров, проданных за определенный период. Себестоимость реализованной продукции (COGS) – это отчетная стоимость товаров, проданных за определенный период. Затраты относятся к конкретным товарам с использованием одной из нескольких формул, включая метод идентификации конкретных единиц, метод «первым пришел – первым ушел» (FIFO) или метод средней стоимости. Затраты включают все расходы на приобретение, расходы на переработку и другие расходы, понесенные для доставки запасов в их текущее местоположение и состояние. В себестоимость товаров, произведенных предприятием, входят материалы, оплата труда и распределенные накладные расходы. Затраты на товары, которые еще не проданы, капитализируются как стоимость запасов до тех пор, пока запасы не будут проданы или их стоимость не будет снижена.
Cost of goods sold (COGS) is the carrying value of goods sold during a particular period. Costs are associated with particular goods using one of the several formulas, including specific identification, first in first out (FIFO), or average cost. Costs include all costs of purchase, costs of conversion and other costs that are incurred in bringing the inventories to their present location and condition. Costs of goods made by the businesses include material, labor, and allocated overhead. The costs of those goods which are not yet sold are deferred as costs of inventory until the inventory is sold or written down in value.
Значение запасов
Запасы оказывают значительное влияние на прибыль. Предприятие, которое производит или закупает товары для перепродажи, обязано вести учет запасов в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета и налогообложения доходов. Рассмотрим пример. Фред закупает автозапчасти и перепродает их. В 2008 году Фред закупает запчасти на 100 долларов. Он продает запчасти на 80 долларов, которые приобрел за 30 долларов, и у него остается запчастей на 70 долларов. В 2009 году он продает оставшиеся запчасти на 180 долларов. Если он ведет учет запасов, его прибыль в 2008 году составляет 50 долларов, а прибыль в 2009 году – 110 долларов, что в сумме дает 160 долларов. Если бы он списал все затраты в 2008 году, он понес бы убыток в размере 20 долларов в 2008 году и получил бы прибыль в размере 180 долларов в 2009 году. Общая сумма одинакова, но сроки существенно различаются. В большинстве стран правила бухгалтерского учета и налогообложения доходов (если в стране существует налог на доходы) требуют использования учета запасов для всех предприятий, которые регулярно продают товары собственного производства или приобретения.
Конвенции об идентификации
В некоторых случаях себестоимость реализованных товаров может быть отнесена к проданной единице товара. Однако, как правило, идентификация товаров теряется в период между покупкой или производством и моментом продажи. Определение того, какие товары были проданы, и их себестоимости требует либо идентификации этих товаров, либо использования общепринятой практики для определения того, какие товары были проданы. Это может называться методом учета затрат, методом идентификации запасов или условностью. В различных юрисдикциях доступны следующие методы для соотнесения затрат с реализованными товарами и товарами, остающимися на складе:
Метод идентификации конкретных единиц. При этом методе идентифицируются отдельные единицы товара, и затраты отслеживаются по каждой единице. Это может потребовать значительного документооборота. Этот метод не может быть использован, если товары или единицы товара неразличимы или взаимозаменяемы. Метод средней себестоимости. Метод средней себестоимости использует среднюю стоимость единицы для расчета себестоимости реализованных единиц и конечных запасов. Могут использоваться различные варианты расчета, включая средневзвешенную и скользящую среднюю. Метод FIFO (первым пришел – первым ушел) предполагает, что товары, приобретенные или произведенные первыми, продаются первыми. Себестоимость запасов на единицу или товар определяется в момент производства или приобретения. Затем старейшая себестоимость (то есть, первая пришедшая) сопоставляется с выручкой и относится к себестоимости реализованных товаров. Метод LIFO (последним пришел – первым ушел) является обратным FIFO. Некоторые системы позволяют определять себестоимость товаров на момент приобретения или производства, но относить затраты к реализованным товарам, исходя из предположения, что товары, произведенные или приобретенные последними, продаются первыми. Затраты на конкретные приобретенные или произведенные товары добавляются в пул затрат для данного типа товаров. В рамках этой системы предприятие может вести учет затрат по методу FIFO, но отслеживать корректировку в виде резерва LIFO. Такой резерв (актив или уменьшение актива) представляет собой разницу в себестоимости запасов при использовании методов FIFO и LIFO. Эта сумма может отличаться для целей финансовой отчетности и налогообложения в Соединенных Штатах. Метод LIFO в долларовом выражении. При этом варианте LIFO увеличение или уменьшение резерва LIFO определяется на основе долларовых значений, а не количества. Метод розничной инвентаризации. Перепродавцы товаров могут использовать этот метод для упрощения учета. Расчетная себестоимость товаров на складе в конце периода определяется как отношение себестоимости приобретенных товаров к розничной стоимости товаров, умноженное на розничную стоимость товаров на складе. Себестоимость приобретенных товаров включает остатки запасов на начало периода, оцененные ранее, плюс приобретения. Себестоимость реализованных товаров затем рассчитывается как остатки запасов на начало периода плюс приобретения за вычетом расчетной себестоимости товаров на складе в конце периода.
Specific identification. Under this method, particular items are identified, and costs are tracked with respect to each item. This may require considerable recordkeeping. This method cannot be used where the goods or items are indistinguishable or fungible. Average cost. The average cost method relies on average unit cost to calculate cost of units sold and ending inventory. Several variations on the calculation may be used, including weighted average and moving average. First In First Out (FIFO) assumes that the items purchased or produced first are sold first. Costs of inventory per unit or item are determined at the time produces or purchased. The oldest cost (i. e., the first in) is then matched against revenue and assigned to cost of goods sold. Last In First Out (LIFO) is the reverse of FIFO. Some systems permit determining the costs of goods at the time acquired or made, but assigning costs to goods sold under the assumption that the goods made or acquired last are sold first. Costs of specific goods acquired or made are added to a pool of costs for the type of goods. Under this system, the business may maintain costs under FIFO but track an offset in the form of a LIFO reserve. Such reserve (an asset or contra asset) represents the difference in cost of inventory under the FIFO and LIFO assumptions. Such amount may be different for financial reporting and tax purposes in the United States. Dollar Value LIFO. Under this variation of LIFO, increases or decreases in the LIFO reserve are determined based on dollar values rather than quantities. Retail inventory method. Resellers of goods may use this method to simplify record keeping. The calculated cost of goods on hand at the end of a period is the ratio of cost of goods acquired to the retail value of the goods times the retail value of goods on hand. Cost of goods acquired includes beginning inventory as previously valued plus purchases. Cost of goods sold is then beginning inventory plus purchases less the calculated cost of goods on hand at the end of the period.
Пример
У Джейн есть бизнес по перепродаже машин. В начале 2009 года у нее не было ни машин, ни запчастей. Она покупает машины А и В по 10 долларов за штуку, а позже покупает машины С и D по 12 долларов за штуку. Все машины одинаковые, но у них разные серийные номера. Джейн продает машины А и С по 20 долларов за штуку. Ее себестоимость проданных товаров зависит от выбранного метода учета запасов. При использовании метода идентификации конкретных единиц себестоимость проданных товаров составляет 10 + 12, то есть фактическая стоимость машин А и С. Если она использует FIFO (первым пришло – первым ушло), ее себестоимость составляет 20 (10 + 10). Если она использует метод средней стоимости, ее себестоимость составляет 22 ((10+10+12+12)/4 x 2). Если она использует LIFO (последним пришло – первым ушло), ее себестоимость составляет 24 (12 + 12). Таким образом, ее прибыль для целей бухгалтерского учета и налогообложения может составить 20, 18 или 16 долларов, в зависимости от выбранного метода учета запасов. После продажи, стоимость ее запасов составит 20, 22 или 24 доллара. После окончания года Джейн решает, что может получить больше прибыли, улучшив машины B и D. Она покупает и использует детали и материалы на сумму 10 долларов, а на улучшение каждой машины требуется 6 часов работы по 2 доллара в час. У Джейн есть накладные расходы, включая арендную плату и электроэнергию. Она рассчитывает, что накладные расходы составляют 0,5 доллара в час. Таким образом, Джейн потратила 20 долларов на улучшение каждой машины (10/2 + 12 + (6 x 0,5)). Она продает машину D за 45 долларов. Ее себестоимость этой машины зависит от выбранного метода учета запасов. Если она использовала FIFO, себестоимость машины D составляет 12 долларов плюс 20 долларов, потраченных на ее улучшение, что дает прибыль в 13 долларов. Важно помнить, что при FIFO она уже списала две единицы стоимостью 10 долларов. Если она использует метод средней стоимости, себестоимость составит 11 долларов плюс 20 долларов, что дает прибыль в 14 долларов. Если она использует LIFO, себестоимость составит 10 долларов плюс 20 долларов, что дает прибыль в 15 долларов. На третий год Джейн продает последнюю машину за 38 долларов и закрывает бизнес. Она возмещает все свои затраты. Ее общая прибыль за три года одинакова при всех методах учета запасов. Различаются только сроки признания доходов и остаток запасов. Ниже приведено сравнение по FIFO, методу средней стоимости и LIFO:
Себестоимость проданных товаров Прибыль Год Продажи FIFO Средняя стоимость LIFO FIFO Средняя стоимость LIFO
1 40 20 22 24 20 18 16
2 45 32 31 30 13 14 15
3 38 32 31 30 6 7 8
Итого 123 84 84 84 39 39 39
Оценки и отчисления
Стоимость товаров, предназначенных для продажи, может снизиться по ряду причин. Товары могут оказаться дефектными или не соответствовать нормальным стандартам качества (некондиционными). Товары могут устареть. Рыночная стоимость товаров может снизиться просто из-за экономических факторов. Если рыночная стоимость товаров снизилась по каким-либо причинам, предприятие может оценить свои запасы по наименьшей из двух величин – фактической стоимости или рыночной стоимости, также известной как чистая стоимость реализации. Это может быть отражено в учете путем признания расходов (то есть создания резерва под обесценение запасов) в связи с устареванием и т.п. Чистая прибыль текущего периода, а также стоимость запасов на конец периода уменьшаются на сумму обесценения. Любое имущество, принадлежащее предприятию, может потерять свою стоимость или быть повреждено в результате необычных событий, таких как пожар. Потеря стоимости при уничтожении товаров учитывается как убыток, а запасы полностью списываются. Как правило, такие убытки признаются как в финансовой отчетности, так и в целях налогообложения. Однако в некоторых системах бухгалтерские и налоговые суммы могут различаться.
Альтернативные взгляды
Альтернативы традиционному учету затрат были предложены различными теоретиками менеджмента. К ним относятся: учет пропускной способности в рамках теории ограничений, при котором в себестоимость продукции включаются только полностью переменные затраты, а запасы рассматриваются как инвестиции. Бережливый учет (Lean accounting), в котором большинство традиционных методов калькуляции затрат игнорируются в пользу измерения еженедельных "потоков создания ценности". Учет потребления ресурсов, который отказывается от большинства современных концепций бухгалтерского учета в пользу пропорционального учета затрат на основе моделирования. Ни один из этих подходов не соответствует общепринятым принципам бухгалтерского учета США (GAAP) или международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), и ни один из них не принимается для целей налоговой отчетности по доходам или другим налогам.
Throughput accounting, under the Theory of Constraints, under which only totally variable costs are included in cost of goods sold and inventory is treated as investment. Lean accounting, in which most traditional costing methods are ignored in favor of measuring weekly "value streams". Resource consumption accounting, which discards most current accounting concepts in favor of proportional costing based on simulations. None of these views conform to U. S. Generally Accepted Accounting Principles or International Accounting Standards, nor are any accepted for most income or other tax reporting purposes.