Дебет и кредит в двойной бухгалтерии

Введение

Страницы счетов в двойной бухгалтерии

Дебеты и кредиты в двойной бухгалтерии – это записи, вносимые в главную книгу для отражения изменений стоимости, возникающих в результате хозяйственных операций. Дебетовая запись по счету представляет собой поступление стоимости на этот счет, а кредитовая запись – выбытие стоимости с него. Каждая операция предполагает передачу стоимости с кредитуемых счетов на дебетованные счета. Например, арендатор, оплачивающий аренду арендодателю чеком, отразит кредит по банковскому счету, с которого выписан чек, и дебет по счету расходов на аренду. Аналогично, арендодатель отразит кредит по счету доходов от аренды, связанному с этим арендатором, и дебет по банковскому счету, на который зачислен чек. Традиционно дебеты и кредиты различаются путем записи сумм в отдельных столбцах главной книги. Эта практика упрощала ручной расчет чистого сальдо до появления компьютеров: каждый столбец суммировался отдельно, а затем меньшая сумма вычиталась из большей. В качестве альтернативы дебеты и кредиты могут быть указаны в одном столбце, при этом дебеты обозначаются суффиксом «Дт» или пишутся без обозначений, а кредиты – суффиксом «Кт» или знаком минуса. Однако дебеты и кредиты не соответствуют фиксированно положительным и отрицательным числам. Вместо этого соответствие зависит от нормального сальдо конкретного счета.

История

Первое известное зафиксированное использование этих терминов встречается в работе венецианца Луки Пачоли 1494 года – «Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita» (Сумма арифметики, геометрии, пропорций и пропорциональности). Пачоли посвятил один раздел своей книги документированию и описанию системы двойной записи, используемой в эпоху Возрождения венецианскими купцами, торговцами и банкирами. Эта система до сих пор является основополагающей для современной бухгалтерии. Индийские купцы разработали систему двойной записи, известную как bahi khata, которая предшествовала работе Пачоли как минимум на многие века и, вероятно, была прямым предшественником европейской адаптации. Иногда утверждается, что в оригинальной латинской версии «Суммы» Пачоли использовал латинские слова *debere* (должен) и *credere* (доверять) для описания двух сторон закрытой бухгалтерской операции. Активы были долгом владельцу, а собственный капитал владельцев – доверен компанией. В то время отрицательные числа не использовались. При переводе его работ латинские слова *debere* и *credere* стали английскими *debit* и *credit*. Согласно этой теории, аббревиатуры Dr (для дебета) и Cr (для кредита) напрямую происходят от оригинальных латинских слов. Однако Шерман ставит под сомнение эту идею, поскольку Пачоли использует *Per* (итальянское слово для «за») для дебитора и *A* (итальянское слово для «к») для кредитора в журнальных записях. Шерман продолжает утверждать, что самый ранний текст, который он обнаружил, фактически использующий «Dr.» в качестве сокращения в этом контексте, – это английский текст, третье издание (1633) книги Ральфа Хэндсона «Анализ или разрешение торговых счетов», где Хэндсон использует «Dr.» как сокращение от английского слова «debtor» (должник). (Шерман не смог найти первое издание, но предполагает, что оно также использовало «Dr.» для обозначения должника.) Слова, которые Пачоли фактически использовал для обозначения левой и правой сторон Главной книги, – «in dare» и «in havere» (давать и получать). Переводчик Гейсбек в предисловии предлагает: «Если бы мы сегодня отменили использование слов дебет и кредит в Главной книге и заменили их древними терминами «должен дать» и «должен получить», персонификация счетов была бы несложной, и с этим бухгалтерский учет стал бы более понятным для владельца, непосвященного и студента». Как отметил Джексон, «должник» не обязательно должен быть физическим лицом, но может быть абстрактной стороной: «со временем стало практикой расширять значения этих терминов за пределы их первоначального личного значения и применять их к неодушевленным предметам и абстрактным понятиям». Этот вид абстракции уже заметен в тексте Ричарда Даффорна XVII века «Зеркало купца», где он утверждает: «Наличные деньги представляют (для меня) человека, которому я доверил свои деньги на хранение; который, по этой причине, обязан вернуть их».

The first known recorded use of the terms is Venetian Luca Pacioli's 1494 work, Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita (A Summary of Arithmetic, Geometry, Proportions and Proportionality). Pacioli devoted one section of his book to documenting and describing the double entry bookkeeping system in use during the Renaissance by Venetian merchants, traders and bankers. This system is still the fundamental system in use by modern bookkeepers. Indian merchants had developed a double entry bookkeeping system, called bahi khata, predating Pacioli's work by at least many centuries, and which was likely a direct precursor of the European adaptation. It is sometimes said that, in its original Latin, Pacioli's Summa used the Latin words [[wiktionary:debere (to owe) and [[wiktionary:credere (to entrust) to describe the two sides of a closed accounting transaction. Assets were owed to the owner and the owners' equity was entrusted to the company. At the time negative numbers were not in use. When his work was translated, the Latin words debere and credere became the English debit and credit. Under this theory, the abbreviations Dr (for debit) and Cr (for credit) derive directly from the original Latin. However, Sherman casts doubt on this idea because Pacioli uses Per (Italian for "by") for the debtor and A (Italian for "to") for the creditor in the Journal entries. Sherman goes on to say that the earliest text he found that actually uses "Dr." as an abbreviation in this context was an English text, the third edition (1633) of Ralph Handson's book Analysis or Resolution of Merchant Accompts and that Handson uses Dr. as an abbreviation for the English word "debtor." (Sherman could not locate a first edition, but speculates that it too used Dr. for debtor.) The words actually used by Pacioli for the left and right sides of the Ledger are "in dare" and "in havere" (give and receive). Geijsbeek the translator suggests in the preface: 'if we today would abolish the use of the words debit and credit in the ledger and substitute the ancient terms of "shall give" and "shall have" or "shall receive", the personification of accounts in the proper way would not be difficult and, with it, bookkeeping would become more intelligent to the proprietor, the layman and the student.' As Jackson has noted, "debtor" need not be a person, but can be an abstract party: " it became the practice to extend the meanings of the terms beyond their original personal connotation and apply them to inanimate objects and abstract conceptions " This sort of abstraction is already apparent in Richard Dafforne's 17th century text The Merchant's Mirror, where he states "Cash representeth (to me) a man to whom I have put my money into his keeping; the which by reason is obliged to render it back."

Коммерческое соглашение

При создании бухгалтерского учета для нового бизнеса создается ряд счетов для отражения всех бизнес-операций, которые, как ожидается, произойдут. Типичные счета, применимые практически к любому бизнесу, включают: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, кредиторская задолженность и нераспределенная прибыль. Каждый счет может быть детализирован для предоставления дополнительной информации по мере необходимости. Например, дебиторскую задолженность можно разбить по каждому клиенту, которому компания должна деньги. Проще говоря, если Боб, Дэйв и Роджер должны компании деньги, счет дебиторской задолженности будет содержать отдельные субсчета для Боба, Дэйва и Роджера. Все три этих субсчета будут суммироваться и отображаться как единая сумма (то есть общая 'Дебиторская задолженность' – сумма к получению) в балансе. Все счета компании группируются и суммируются в балансе в трех разделах: активы, обязательства и капитал. Все счета должны быть сначала классифицированы как один из пяти типов счетов (бухгалтерских элементов) (актив, обязательство, капитал, доход и расход). Чтобы определить, как классифицировать счет в один из пяти элементов, необходимо полностью понимать определения этих пяти типов счетов. Согласно МСФО, определение актива следующее: "Активом является ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение организацией будущих экономических выгод". Проще говоря, это означает, что активы – это счета, которые рассматриваются как имеющие будущую ценность для компании (например, денежные средства, дебиторская задолженность, оборудование, компьютеры). Обязательства, напротив, включают в себя обязательства компании (например, кредиты, кредиторская задолженность, ипотеки, долги). Раздел капитала в балансе обычно показывает стоимость выпущенных компанией акций, а также ее прибыль. Все счета доходов и расходов суммируются в разделе капитала в балансе в одной строке под названием "Нераспределенная прибыль". Этот счет, как правило, отражает совокупную прибыль (нераспределенная прибыль) или убыток (нераспределенный дефицит) компании. Отчет о прибылях и убытках является детализацией счета нераспределенной прибыли. Он разделяет все счета доходов и расходов, которые были суммированы в нераспределенной прибыли. Отчет о прибылях и убытках важен, поскольку он показывает детали продаж, себестоимости продаж, расходов и, в конечном итоге, прибыли компании. Большинство компаний в значительной степени полагаются на отчет о прибылях и убытках и регулярно его анализируют для принятия стратегических решений.

When setting up the accounting for a new business, a number of accounts are established to record all business transactions that are expected to occur. Typical accounts that relate to almost every business are: Cash, Accounts Receivable, Inventory, Accounts Payable and Retained Earnings. Each account can be broken down further, to provide additional detail as necessary. For example: Accounts Receivable can be broken down to show each customer that owes the company money. In simplistic terms, if Bob, Dave, and Roger owe the company money, the Accounts Receivable account will contain a separate account for Bob, and Dave and Roger. All 3 of these accounts would be added together and shown as a single number (i. e. total 'Accounts Receivable' – balance owed) on the balance sheet. All accounts for a company are grouped together and summarized on the balance sheet in 3 sections which are: Assets, Liabilities and Equity. All accounts must first be classified as one of the five types of accounts (accounting elements) ( asset, liability, equity, income and expense). To determine how to classify an account into one of the five elements, the definitions of the five account types must be fully understood. The definition of an asset according to IFRS is as follows, "An asset is a resource controlled by the entity as a result of past events from which future economic benefits are expected to flow to the entity". In simplistic terms, this means that Assets are accounts viewed as having a future value to the company (i. e. cash, accounts receivable, equipment, computers). Liabilities, conversely, would include items that are obligations of the company (i. e. loans, accounts payable, mortgages, debts). The Equity section of the balance sheet typically shows the value of any outstanding shares that have been issued by the company as well as its earnings. All Income and expense accounts are summarized in the Equity Section in one line on the balance sheet called Retained Earnings. This account, in general, reflects the cumulative profit (retained earnings) or loss (retained deficit) of the company. The Profit and Loss Statement is an expansion of the Retained Earnings Account. It breaks out all the Income and expense accounts that were summarized in Retained Earnings. The Profit and Loss report is important in that it shows the detail of sales, cost of sales, expenses and ultimately the profit of the company. Most companies rely heavily on the profit and loss report and review it regularly to enable strategic decision making.

Терминология

Слова "дебет" и "кредит" иногда могут вводить в заблуждение, поскольку их значение зависит от точки зрения, с которой рассматривается операция. В бухгалтерском учете активы отражаются по левой стороне (дебет) счетов активов, так как они обычно показываются в левой части бухгалтерского уравнения (A=L+SE). Аналогично, увеличение обязательств и капитала акционеров отражается по правой стороне (кредит) этих счетов, тем самым поддерживая баланс бухгалтерского уравнения. Иными словами, если "активы увеличиваются проводками по левой стороне, то бухгалтерское уравнение остается сбалансированным только в том случае, если увеличение обязательств и капитала акционеров отражается по противоположной, то есть правой стороне. И наоборот, уменьшение активов отражается по правой стороне счетов активов, а уменьшение обязательств и капитала – по левой стороне". То же самое относится и к доходам и расходам: то, что увеличивает капитал акционеров, отражается как кредит, поскольку находится в правой части уравнения, и наоборот. Как правило, при анализе финансовой отчетности предприятия активы – это дебет, а обязательства и капитал – это кредит. Например, если две компании совершают операцию, скажем, компания А покупает что-то у компании B, то компания А отразит уменьшение денежных средств (кредит), а компания B – увеличение денежных средств (дебет). Одна и та же операция отражается с двух разных точек зрения. Такое использование терминов может показаться нелогичным людям, незнакомым с основами бухгалтерского учета, которые могут всегда считать кредит увеличением, а дебет – уменьшением. Это связано с тем, что большинство людей видят только свои личные банковские счета и выписки (например, от поставщиков коммунальных услуг). Банковский счет вкладчика фактически является обязательством банка, поскольку банк юридически обязан вернуть деньги вкладчику. Поэтому, когда клиент вносит депозит, банк кредитует счет (увеличивает обязательство банка). Одновременно банк прибавляет эти деньги к своим собственным средствам в кассе. Поскольку этот счет является активом, увеличение отражается как дебет. Однако клиент обычно не видит этой стороны операции. С другой стороны, когда клиент оплачивает счет за коммунальные услуги или компания-поставщик корректирует переплату, счет клиента кредитуется. Это происходит потому, что счет клиента является одним из дебиторских счетов компании-поставщика, которые являются активами для компании, поскольку представляют собой деньги, которые компания ожидает получить от клиента в будущем. Кредиты фактически уменьшают активы (компании теперь причитается меньше денег). Если кредит связан с оплатой счета, то компания-поставщик добавит деньги на свой собственный расчетный счет, что является дебетом, поскольку этот счет также является активом. И снова клиент рассматривает кредит как увеличение собственных средств и не видит другую сторону операции.

The words debit and credit can sometimes be confusing because they depend on the point of view from which a transaction is observed. In accounting terms, assets are recorded on the left side (debit) of asset accounts, because they are typically shown on the left side of the accounting equation (A=L+SE). Likewise, an increase in liabilities and shareholder's equity are recorded on the right side (credit) of those accounts, thus they also maintain the balance of the accounting equation. In other words, if "assets are increased with left side entries, the accounting equation is balanced only if increases in liabilities and shareholder’s equity are recorded on the opposite or right side. Conversely, decreases in assets are recorded on the right side of asset accounts, and decreases in liabilities and equities are recorded on the left side". Similar is the case with revenues and expenses, what increases shareholder's equity is recorded as credit because they are in the right side of equation and vice versa. Typically, when reviewing the financial statements of a business, Assets are Debits and Liabilities and Equity are Credits. For example, when two companies transact with one another say Company A buys something from Company B then Company A will record a decrease in cash (a Credit), and Company B will record an increase in cash (a Debit). The same transaction is recorded from two different perspectives. This use of the terms can be counter intuitive to people unfamiliar with bookkeeping concepts, who may always think of a credit as an increase and a debit as a decrease. This is because most people typically only see their personal bank accounts and billing statements (e. g., from a utility). A depositor's bank account is actually a Liability to the bank, because the bank legally owes the money to the depositor. Thus, when the customer makes a deposit, the bank credits the account (increases the bank's liability). At the same time, the bank adds the money to its own cash holdings account. Since this account is an Asset, the increase is a debit. But the customer typically does not see this side of the transaction. On the other hand, when a utility customer pays a bill or the utility corrects an overcharge, the customer's account is credited. This is because the customer's account is one of the utility's accounts receivable, which are Assets to the utility because they represent money the utility can expect to receive from the customer in the future. Credits actually decrease Assets (the utility is now owed less money). If the credit is due to a bill payment, then the utility will add the money to its own cash account, which is a debit because the account is another Asset. Again, the customer views the credit as an increase in the customer's own money and does not see the other side of the transaction.

Дебетовые и кредитные карты

Дебетовые и кредитные карты – это условные обозначения, используемые банковской индустрией для маркетинга и идентификации каждой карты. С точки зрения держателя карты, на счете кредитной карты обычно формируется кредитовый остаток, а на счете дебетовой карты – дебетовый остаток. Дебетовой картой пользуются для совершения покупки на собственные средства. Кредитной картой пользуются для совершения покупки, используя заемные средства. С точки зрения банка, когда дебетовая карта используется для оплаты продавцу, платеж приводит к уменьшению суммы, которую банк должен выплатить держателю карты. С точки зрения банка, ваш счет дебетовой карты представляет собой обязательство банка. Уменьшение обязательств банка отражается как дебет. С точки зрения банка, когда кредитная карта используется для оплаты продавцу, платеж приводит к увеличению суммы, которую держатель карты должен банку. С точки зрения банка, ваш счет кредитной карты представляет собой актив банка. Увеличение актива банка отражается как дебет. Следовательно, использование дебетовой или кредитной карты в любом случае приводит к дебетованию счета держателя карты, если рассматривать ситуацию с точки зрения банка.

Основные книги

Общая бухгалтерская книга – это термин, обозначающий полную коллекцию Т-счетов (название происходит от того, что на каждой странице книги была предварительно напечатана вертикальная линия посередине и горизонтальная линия вверху, образующие букву «Т»). До появления компьютеризированного бухгалтерского учета в ручном учете для каждого Т-счета использовалась отдельная бухгалтерская книга. Совокупность всех этих книг называлась главной книгой. План счетов – это оглавление главной книги. Суммирование всех дебетов и кредитов в главной книге в конце финансового периода известно как оборотно-сальдовая ведомость. "Дневники" или журналы используются для регистрации каждой отдельной операции, произошедшей в течение дня, и итоги подводятся в конце дня. Эти дневники не являются частью системы двойной записи. Информация, зафиксированная в этих дневниках, затем переносится в главную книгу, где она называется проводкой. Современное компьютерное программное обеспечение позволяет мгновенно обновлять каждый счет; например, при регистрации поступления денежных средств в журнале поступлений денежных средств дебет проводится на счет денежных средств, а соответствующий кредит – на счет, с которого поступили денежные средства. Не каждую отдельную операцию необходимо вносить в Т-счет; обычно в главную книгу вносится только сумма (итоговая сумма партии) за день по каждой операции.

Счета, относящиеся к пяти учетным элементам

Счета создаются или открываются по мере возникновения необходимости для любых целей или в любой ситуации, с которой может столкнуться организация. Например, если ваш бизнес – авиакомпания, им потребуется приобретать самолеты, поэтому даже если конкретный счет не указан ниже, бухгалтер может создать счет для определенного актива, например, счет активов для самолетов. Чтобы понять, как классифицировать счет в один из пяти элементов, необходимо хорошо понимать определения этих счетов. Ниже приведены примеры наиболее распространенных счетов, относящихся к пяти элементам бухгалтерского учета.

Акции

На счетах собственного капитала отражаются права собственников на активы предприятия/организации. Капитал, нераспределенная прибыль, изъятия собственниками, акционерный капитал, накопленные фонды и т.д.

Счета доходов

В счетах доходов учитываются все увеличения капитала, за исключением вкладов владельцев предприятия/организации. Доходы от оказанных услуг, продажи, проценты, членские взносы, арендная плата, проценты от инвестиций, регулярные поступления по дебиторской задолженности, пожертвования и т.п.

Расходные счета

В расходных счетах отражаются все уменьшения капитала собственников, возникающие в результате использования активов или увеличения обязательств при предоставлении товаров или услуг клиенту – затраты на ведение бизнеса. Телефон, вода, электроэнергия, ремонт, заработная плата, оклад, амортизация, безнадежные долги, канцелярские товары, представительские расходы, гонорары, аренда, топливо, коммунальные платежи, проценты и т.д.

Другие примеры

Бизнес платит арендную плату наличными: Вы увеличиваете арендную плату (расходы) путем записи дебетовой операции и уменьшаете наличные деньги (актив) путем записи кредитной операции. Бизнес получает наличные деньги за продажу: Вы увеличиваете наличные деньги (актив) путем записи дебетовой транзакции и увеличиваете продажи (доход) путем записи кредитной транзакции. Бизнес покупает оборудование наличными: Вы увеличиваете оборудование (актив) путем записи дебетовой транзакции и уменьшаете наличные средства (актив) путем записи кредитной транзакции. Бизнес берет заем наличными: Вы увеличиваете наличные деньги (актив) путем записи дебетовой операции и увеличиваете заем (обязательство) путем записи кредитной операции. Бизнес платит зарплату наличными: Вы увеличиваете зарплату (расходы) путем записи дебетовой операции и уменьшаете наличные средства (актив) путем записи кредитной операции. В суммах отражен чистый эффект на бухгалтерское уравнение и принцип двойной записи, где транзакции сбалансированы. Дебет счета (Dr) Кредит (Cr) 1. Арендная плата (Ex) 100 Наличные (A) 100 2. Наличные (A) 50 Продажи (I) 50 3. Оборудование (A) 5200 Наличные (A) 5200 4. Наличные (A) 11000 Заем (L) 11000 5. Заработная плата (Ex) 5000 Наличные (A) 5000 6. Итого (Dr) 21350 $ Итого (Cr) 21350 $

Контрасчет

Все счета также могут быть дебетованы или кредитованы в зависимости от совершенной операции. Например, при покупке транспортного средства за наличные, счет активов "Транспортные средства" дебетуется, а одновременно счет активов "Банк или наличные" кредитуется в связи с оплатой транспортного средства наличными. Некоторые статьи баланса имеют соответствующие "контра" счета с отрицательным сальдо, которые их уменьшают. Примерами являются накопленная амортизация по отношению к оборудованию и резерв по сомнительным долгам (также известный как резерв по безнадежным долгам) по отношению к дебиторской задолженности. По общепринятым принципам бухгалтерского учета США (GAAP) термин "контра" используется только для определенных счетов и не признает вторую часть операции как контра, поэтому его применение ограничено связанными счетами. Например, возвраты с продаж, скидки и надбавки к продажам являются контра-выручками по отношению к выручке от продаж, поскольку сальдо каждого контра-счета (дебет) противоположно сальдо выручки от продаж (кредит). Чтобы определить фактическую величину выручки от продаж, необходимо вычесть контра-суммы из выручки, что и породило термин "чистая выручка" (то есть выручка за вычетом контра-сумм). Более точное определение, широко используемое на практике, – это счет с сальдо, противоположным нормальному сальдо (дебет/кредит) для данного раздела главной книги. Такой счет используется для наглядности, а не является обязательным требованием GAAP (общепринятых принципов бухгалтерского учета).