Управленческий учёт: сущность, функции и международные стандарты.

Введение

Область делового администрирования, часть системы внутреннего учета компании.

В управленческом учете менеджеры используют бухгалтерскую информацию для принятия решений, а также для помощи в управлении и выполнении контрольных функций.

Определение

Одно из простых определений управленческого учета – это предоставление финансовой и нефинансовой информации, необходимой менеджерам для принятия решений. Иными словами, управленческий учет помогает руководителям внутри организации принимать управленческие решения. Это также известно как калькуляционный учет. Это процесс выявления, анализа, интерпретации и представления данных руководству для достижения целей бизнеса. Собираемая информация охватывает все области бухгалтерского учета, информируя руководство о хозяйственной деятельности, связанной с финансовыми затратами и решениями, принимаемыми организацией. Бухгалтеры используют инструменты для оценки общей стратегии деятельности внутри организации. Согласно Институту управленческих бухгалтеров (IMA), «управленческий учет – это профессия, включающая участие в принятии управленческих решений, разработку систем планирования и управления эффективностью, а также предоставление экспертных знаний в области финансовой отчетности и контроля для оказания помощи руководству в разработке и реализации стратегии организации». Управленческие бухгалтеры (также называемые специалистами по управленческому учету) рассматривают события, происходящие в бизнесе и вокруг него, с учетом потребностей бизнеса. На основе этого формируются данные и оценки. Калькуляционный учет – это процесс преобразования этих оценок и данных в знания, которые в конечном итоге будут использоваться для обоснования принимаемых решений. Chartered Institute of Management Accountants (CIMA), являясь крупнейшим институтом управленческого учета с более чем 100 000 членов, определяет управленческий учет как анализ информации для разработки бизнес-стратегии и обеспечения устойчивого успеха бизнеса. Институт сертифицированных управленческих бухгалтеров (ICMA) насчитывает более 15 000 квалифицированных специалистов по всему миру, в 50 странах. Его программа последипломного образования CMA прочно утвердилась на 19 зарубежных рынках, а именно: Бангладеш, Камбоджа, Китай, Кипр, Дубай, Гонконг, Индия, Индонезия, Иран, Япония, Ливан, Малайзия, Непал, Новая Зеландия, Папуа – Новая Гвинея, Филиппины, Сингапур, Шри-Ланка, Таиланд и Вьетнам. Для реализации своих образовательных целей Институт аккредитовал ряд университетов, предлагающих магистерские программы, эквивалентные программе CMA. Некоторые из этих университетов также предоставляют внутривузовское обучение и проводят экзамены по программе CMA. Выпускники бухгалтерских специальностей могут посещать аккредитованные CMA курсы в этих университетах для получения статуса CMA. ICMA также имеет ряд признанных учебных центров (RPI), реализующих программу CMA в Австралии и за рубежом. Программа CMA также доступна онлайн в регионах, где невозможно очное обучение.

One simple definition of management accounting is the provision of financial and non financial decision making information to managers. In other words, management accounting helps the directors inside an organization to make decisions. This can also be known as Cost Accounting. This is the way toward distinguishing, examining, deciphering and imparting data to supervisors to help accomplish business goals. The information gathered includes all fields of accounting that educates the administration regarding business tasks identifying with the financial expenses and decisions made by the organization. Accountants use plans to measure the overall strategy of operations within the organization. According to the Institute of Management Accountants (IMA), "Management accounting is a profession that involves partnering in management decision making, devising planning and performance management systems, and providing expertise in financial reporting and control to assist management in the formulation and implementation of an organization's strategy". Management accountants (also called managerial accountants) look at the events that happen in and around a business while considering the needs of the business. From this, data and estimates emerge. Cost accounting is the process of translating these estimates and data into knowledge that will ultimately be used to guide decision making. The Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) being the largest management accounting institute with over 100,000 members describes Management accounting as analysing information to advise business strategy and drive sustainable business success. The Institute of Certified Management Accountants (ICMA) has over 15,000 qualified professionals worldwide, with members in 50 countries. Its CMA postgraduate education program now is firmly established in 19 overseas markets, namely Bangladesh, Cambodia, China, Cyprus, Dubai, Hong Kong, India, Indonesia, Iran, Japan, Lebanon, Malaysia, Nepal, New Zealand, Papua New Guinea, Philippines; Singapore, Sri Lanka, Thailand and Vietnam. To facilitate its educational objectives, the Institute has accredited a number of universities which have master's degree subjects that are equivalent to the CMA program. Some of these universities also provide in house training and examinations of the CMA program. Accounting graduates can do CMA accredited units at these universities to qualify for CMA status. The ICMA also has a number of Recognised Provider Institutions (RPIs) that run the CMA program in Australia and overseas. The CMA program is also available online in regions where the face to face delivery of the program is not possible.

Традиционные и инновационные практики

Различие между традиционными и инновационными методами бухгалтерского учета иллюстрируется визуальной временной шкалой (см. боковую панель) подходов к управленческому учету затрат, представленных на ежегодной конференции Института управленческих бухгалтеров в 2011 году. Традиционный стандартный учет затрат (TSC), используемый в калькуляции себестоимости, восходит к 1920-м годам и является центральным методом в управленческом учете, практикуемом сегодня, поскольку он используется для составления финансовой отчетности для оценки статей отчета о прибылях и убытках и баланса, таких как себестоимость реализованной продукции (COGS) и оценка запасов. Традиционный стандартный учет затрат должен соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP US) и фактически больше ориентирован на удовлетворение требований финансового учета, чем на предоставление решений для управленческих бухгалтеров. Традиционные подходы ограничиваются определением поведения затрат только с точки зрения объема производства или продаж. В конце 1980-х годов практикующие бухгалтеры и преподаватели подверглись резкой критике за то, что методы управленческого учета (и, тем более, учебные программы для студентов-бухгалтеров) мало изменились за предыдущие 60 лет, несмотря на радикальные изменения в бизнес-среде. В 1993 году в Заявлении № 4 Комиссии по изменению бухгалтерского образования был призыв к преподавателям расширять свои знания о реальной практике бухгалтерского учета на рабочем месте. Профессиональные бухгалтерские институты, возможно, опасаясь, что управленческие бухгалтеры будут все чаще рассматриваться как излишние в бизнес-организациях, впоследствии направили значительные ресурсы на разработку более инновационного набора навыков для управленческих бухгалтеров. Анализ отклонений – это систематический подход к сравнению фактических и бюджетных затрат на сырье и труд, использованных в течение производственного периода. Хотя та или иная форма анализа отклонений все еще используется большинством производственных предприятий, в настоящее время он, как правило, используется в сочетании с инновационными методами, такими как анализ стоимости жизненного цикла и учет затрат на основе деятельности, которые разработаны с учетом специфики современной бизнес-среды. Учет стоимости жизненного цикла признает, что способность менеджеров влиять на стоимость производства продукта максимальна, когда продукт находится на стадии проектирования жизненного цикла (т.е. до завершения проектирования и начала производства), поскольку небольшие изменения в конструкции продукта могут привести к значительной экономии затрат на производство. Учет затрат на основе деятельности (ABC) признает, что на современных предприятиях большинство производственных затрат определяется объемом "деятельностей" (например, количеством производственных партий в месяц и объемом времени простоя производственного оборудования), и что ключ к эффективному контролю затрат заключается в оптимизации эффективности этих деятельностей. И учет стоимости жизненного цикла, и учет затрат на основе деятельности признают, что на типичном современном предприятии предотвращение сбоев (таких как поломки оборудования и дефекты качества) имеет гораздо большее значение, чем (например) снижение затрат на сырье. Учет затрат на основе деятельности также снижает значимость прямого труда как фактора затрат и сосредотачивается на деятельности, которая формирует затраты, например, на предоставление услуги или производство компонента продукта. Другой подход – немецкая методология расчета себестоимости Grenzplankostenrechnung (GPK). Хотя она используется в Европе уже более 50 лет, ни GPK, ни правильное обращение с "неиспользованной мощностью" не получили широкого распространения в США.

The distinction between traditional and innovative accounting practices is illustrated with the visual timeline (see sidebar) of managerial costing approaches presented at the Institute of Management Accountants 2011 Annual Conference. Traditional standard costing (TSC), used in cost accounting, dates back to the 1920s and is a central method in management accounting practiced today because it is used for financial statement reporting for the valuation of income statement and balance sheet line items such as cost of goods sold (COGS) and inventory valuation. Traditional standard costing must comply with generally accepted accounting principles (GAAP US) and actually aligns itself more with answering financial accounting requirements rather than providing solutions for management accountants. Traditional approaches limit themselves by defining cost behavior only in terms of production or sales volume. In the late 1980s, accounting practitioners and educators were heavily criticized on the grounds that management accounting practices (and, even more so, the curriculum taught to accounting students) had changed little over the preceding 60 years, despite radical changes in the business environment. In 1993, the Accounting Education Change Commission Statement Number 4 calls for faculty members to expand their knowledge about the actual practice of accounting in the workplace. Professional accounting institutes, perhaps fearing that management accountants would increasingly be seen as superfluous in business organizations, subsequently devoted considerable resources to the development of a more innovative skills set for management accountants. Variance analysis is a systematic approach to the comparison of the actual and budgeted costs of the raw materials and labour used during a production period. While some form of variance analysis is still used by most manufacturing firms, it nowadays tends to be used in conjunction with innovative techniques such as life cycle cost analysis and activity based costing, which are designed with specific aspects of the modern business environment in mind. Life cycle costing recognizes that managers' ability to influence the cost of manufacturing a product is at its greatest when the product is still at the design stage of its product life cycle (i. e., before the design has been finalized and production commenced), since small changes to the product design may lead to significant savings in the cost of manufacturing the products. Activity based costing (ABC) recognizes that, in modern factories, most manufacturing costs are determined by the amount of 'activities' (e. g., the number of production runs per month, and the amount of production equipment idle time) and that the key to effective cost control is therefore optimizing the efficiency of these activities. Both lifecycle costing and activity based costing recognize that, in the typical modern factory, the avoidance of disruptive events (such as machine breakdowns and quality control failures) is of far greater importance than (for example) reducing the costs of raw materials. Activity based costing also de emphasizes direct labor as a cost driver and concentrates instead on activities that drive costs, as the provision of a service or the production of a product component. Other approach is the German Grenzplankostenrechnung (GPK) costing methodology. Although it has been in practiced in Europe for more than 50 years, neither GPK nor the proper treatment of 'unused capacity' is widely practiced in the U. S.

Еще одной доступной сегодня практикой является учет потребления ресурсов (RCA). RCA была признана Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) как "усовершенствованный подход на верхних уровнях континуума методов калькуляции себестоимости". Этот подход позволяет напрямую выводить затраты из оперативных данных о ресурсах или изолировать и измерять затраты на неиспользованную мощность. RCA был разработан на основе характеристик GPK с использованием драйверов на основе деятельности, когда это необходимо, как, например, в учете затрат на основе деятельности. Исходя из вышесказанного, одна из точек зрения на развитие карьеры в области бухгалтерского учета и финансов заключается в том, что финансовый учет является ступенькой к управленческому учету. В соответствии с концепцией создания ценности, управленческие бухгалтеры способствуют успеху бизнеса, в то время как строгий финансовый учет носит скорее комплаенс- и исторический характер.

Расчет затрат на основе деятельности (ABC)

Расходы по видам деятельности были впервые четко определены в 1987 году Робертом С. Капланом и У. Брунсом в главе их книги «Бухгалтерский учет и управление: взгляд из практики». Изначально они сосредоточились на производственной отрасли, где рост технологий и повышение производительности привели к снижению относительной доли прямых затрат на оплату труда и материалы, но увеличили относительную долю косвенных затрат. Например, увеличение автоматизации сократило затраты на рабочую силу, являющуюся прямыми затратами, но увеличило амортизацию, которая относится к косвенным затратам.

Grenzplankostenrechnung (ограниченная плановая расчетная стоимость)

Grenzplankostenrechnung (GPK) – это немецкая методология калькулирования затрат, разработанная в конце 1940-х – 1960-х годов и предназначенная для последовательного и точного определения принципов расчета и распределения управленческих затрат на продукт или услугу. Термин Grenzplankostenrechnung, часто обозначаемый аббревиатурой GPK, наиболее точно переводится как метод предельных плановых затрат или гибкое аналитическое планирование и учет затрат. Создателями GPK считаются Ганс Георг Плаут, инженер-автомобилестроитель, и Вольфганг Килгер, ученый-экономист, которые совместно работали над созданием устойчивой методологии, призванной совершенствовать и повышать достоверность информации о затратах. GPK излагается в учебниках по учету затрат, в частности в "Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung", и преподается в университетах немецкоязычных стран.

Счетная система с ограниченными ресурсами (счетная система для с ограниченными ресурсами предприятий)

В середине и конце 1990-х годов было написано несколько книг о бухгалтерском учете в бережливом предприятии (компании, внедряющие элементы Системы производства Toyota). В этот период был придуман термин "бережливый учет" (lean accounting). Эти книги утверждают, что традиционные методы бухгалтерского учета лучше подходят для массового производства и не поддерживают и не измеряют эффективные бизнес-практики в производстве и услугах, основанных на принципе "точно в срок". Движение достигло критической точки во время саммита по бережливому учету 2005 года в Дирборне, штат Мичиган, США. В саммите приняли участие 320 человек, которые обсудили преимущества нового подхода к бухгалтерскому учету в бережливом предприятии. В 2006 году на 2-ю ежегодную конференцию пришли 520 человек, и с тех пор количество участников варьируется от 250 до 600.

Учет потребления ресурсов (УКР)

Учет потребления ресурсов (УПР) формально определяется как динамичный, полностью интегрированный, основанный на принципах и всесторонний подход к управленческому учету, предоставляющий руководителям информацию для поддержки принятия решений в целях оптимизации деятельности предприятия. УПР возник как подход к управленческому учету примерно в 2000 году и впоследствии был разработан в CAM I, Консорциуме по передовому производству – Международном, в рабочей группе по УПР в декабре 2001 года.

Учет пропускной способности

Наиболее значимым современным направлением в управленческом учете является учет пропускной способности, который учитывает взаимосвязанность современных производственных процессов. Для любого продукта, клиента или поставщика это инструмент для измерения величины вклада в прибыль на единицу ограниченного ресурса.

Трансфертные цены

Управленческий учет – это прикладная дисциплина, используемая в различных отраслях. Конкретные функции и принципы могут варьироваться в зависимости от отрасли. Принципы управленческого учета в банковской сфере специализированы, но имеют некоторые общие фундаментальные концепции, используемые как в производственных, так и в сервисных отраслях. Например, трансфертное ценообразование – это концепция, применяемая в производстве, но также используемая и в банковской сфере. Это основополагающий принцип, используемый для распределения стоимости и отнесения доходов к различным бизнес-подразделениям. По сути, трансфертное ценообразование в банковской сфере – это метод распределения процентного риска банка между различными источниками финансирования и направлениями использования средств. Таким образом, корпоративный казначейский отдел банка будет возлагать расходы на финансирование на бизнес-подразделения за использование ими ресурсов банка при выдаче кредитов клиентам. Казначейский отдел также будет зачислять кредиты на финансирование бизнес-подразделениям, привлекающим депозиты (ресурсы) в банк. Хотя процесс трансфертного ценообразования в основном применяется к кредитам и депозитам различных банковских подразделений, эта практика распространяется на все активы и обязательства бизнес-сегмента. После применения трансфертного ценообразования и отражения в бухгалтерском учете других управленческих записей или корректировок (которые обычно являются мемо-счетами и не включаются в результаты юридического лица), бизнес-подразделения могут формировать финансовые результаты по сегментам, которые используются как внутренними, так и внешними пользователями для оценки эффективности деятельности.

Ресурсы и непрерывное обучение

Существует множество способов быть в курсе последних тенденций и постоянно расширять свои знания в области управленческого учета. Сертифицированные управленческие бухгалтеры (CMA) обязаны ежегодно проходить обучение для поддержания своей квалификации, как и сертифицированные общественные бухгалтеры. Компания также может предоставлять доступ к исследовательским и учебным материалам в корпоративной библиотеке. Это более распространено в компаниях, входящих в список Fortune 500, располагающих ресурсами для финансирования подобных образовательных программ. Кроме того, доступны профессиональные журналы, онлайн-статьи и блоги. Журнал "Управление затратами" и веб-сайт Института управленческого учета (IMA) являются источниками публикаций, таких как Management Accounting Quarterly и Strategic Finance.