Канадское налоговое законодательство: федеральный и провинциальный уровни.

Введение

Канадские налоговые кодексы

В Канаде налогообложение является прерогативой, разделяемой между федеральным правительством и законодательными органами провинций и территорий.

Законодательство

Согласно Конституционному акту 1867 года, полномочия по налогообложению закреплены за Парламентом Канады в соответствии с пунктом 91(3) для:

Провинциальные законодательные собрания обладают более ограниченными полномочиями в соответствии с пунктами 92(2) и 92(9) для:

В свою очередь, провинциальные законодательные собрания уполномочили муниципальные советы взимать определенные виды прямых налогов, такие как налог на недвижимость. Полномочия по налогообложению ограничены пунктами 53 и 54 (оба распространены на провинции пунктом 90) и 125, которые гласят:

Лицензионные сборы и нормативные сборы

Allard Contractors Ltd. против Coquitlam (District) постановил, что:

провинциальные законодательные собрания могут взимать плату косвенного характера, если она обосновывается как вспомогательная или сопутствующая действительной нормативной системе в рамках провинциальной компетенции. В качестве замечания, с одобрением была процитирована ремарка судьи La Forest о том, что пункт 92(9) Конституции (вместе с провинциальными полномочиями в отношении собственности и гражданских прав, а также вопросов местного или частного характера) допускает взимание лицензионных сборов, даже если они фактически являются косвенным налогообложением.

Администрация

Федеральные налоги собирает Канадское агентство доходов (CRA). В соответствии с соглашениями о сборе налогов, CRA собирает и переводит провинциям:

провинциальные налоги на личный доход от имени всех провинций, кроме Квебека, посредством системы унифицированных налоговых деклараций. корпоративные налоги от имени всех провинций, кроме Квебека и Альберты. ту часть гармонизированного налога с продаж, которая превышает федеральную ставку налога на товары и услуги (GST), в отношении провинций, внедривших его. Agence du Revenu du Québec собирает GST в Квебеке от имени федерального правительства и переводит его в Оттаву.

Налоги на доходы физических лиц

Федеральные и провинциальные правительства взимают подоходный налог с физических лиц, и это самые значительные источники дохода для этих уровней власти, составляя более 45% налоговых поступлений. Федеральное правительство собирает основную часть подоходного налога, а провинции – несколько меньший процент, за исключением Квебека. Подоходные налоги в Канаде являются прогрессивными: жители с высоким доходом платят больший процент, чем жители с низким доходом. Если доход получен в виде прироста капитала, то только половина этого прироста включается в налогооблагаемый доход, а другая половина не облагается налогом. Компенсации и судебные издержки, как правило, не облагаются налогом, даже если убытки (за исключением невыплаченной заработной платы) возникли в результате нарушения условий трудового договора. Федеральные и провинциальные ставки подоходного налога можно найти на веб-сайте Агентства по доходам Канады. Уплата подоходного налога может быть отложена в рамках зарегистрированного плана сбережений на пенсию (RRSP), который может включать паевые инвестиционные фонды и другие финансовые инструменты, предназначенные для помощи физическим лицам в накоплении средств к пенсии. Налоговые сберегательные счета позволяют гражданам владеть финансовыми инструментами без уплаты налогов на полученный доход.

Налоги на корпорации

Компании и корпорации платят корпоративный налог на прибыль и на капитал. Они составляют относительно небольшую долю от общего объема налоговых поступлений. Налог на корпоративный доход уплачивается на корпоративном уровне до его распределения отдельным акционерам в виде дивидендов. Физическим лицам, получающим дивиденды, предоставляется налоговый кредит для учета налога, уплаченного на корпоративном уровне. Однако этот кредит не устраняет двойное налогообложение этого дохода полностью, что приводит к более высокому уровню налогообложения доходов от дивидендов по сравнению с другими видами доходов. (Если доход получен в виде прироста капитала, то только половина прироста включается в налогооблагаемый доход; другая половина не облагается налогом.) Корпорации могут вычитать стоимость капитала в соответствии с правилами амортизации основных средств. Верховный суд Канады толковал правила амортизации основных средств достаточно широко, разрешая вычеты по имуществу, которым владели в течение очень короткого периода времени, и по имуществу, которое было передано в аренду первоначальному продавцу. Начиная с 2002 года, несколько крупных компаний преобразовались в "трасты дохода", чтобы снизить или полностью исключить уплату подоходного налога, что сделало сектор трастов самым быстрорастущим в Канаде к 2005 году. Преобразования были в значительной степени приостановлены 31 октября 2006 года, когда министр финансов Джим Флаэрти объявил, что новые трасты дохода будут облагаться налоговой системой, аналогичной корпоративной, и что эти правила будут применяться к существующим трастам дохода после 2011 года. Налог на капитал – это налог, взимаемый с налогооблагаемого капитала корпорации. Налогооблагаемый капитал – это сумма, определенная в соответствии с частью 1.3 Закона о подоходном налоге (Канада), плюс накопленный прочий всеобъемлющий доход. 1 января 2006 года налог на капитал был отменен на федеральном уровне. Некоторые провинции продолжали взимать налоги на корпоративный капитал, но с 1 июля 2012 года провинции прекратили взимание налогов на корпоративный капитал. В Онтарио налог на корпоративный капитал был отменен 1 июля 2010 года для всех корпораций, хотя он был отменен с 1 января 2007 года для корпораций Онтарио, в основном занимающихся производственной или добывающей деятельностью. В Британской Колумбии налог на корпоративный капитал был отменен с 1 апреля 2010 года. С 1932 по 1951 год канадские компании могли подавать консолидированные налоговые декларации, но это было отменено с введением правил переноса убытков. Поскольку в ходе консультаций консенсус достигнут не был, в бюджете на 2013 год было объявлено, что переход к формальной системе налогообложения корпоративных групп в настоящее время не является приоритетом.

Companies and corporations pay corporate tax on profit income and on capital. These make up a relatively small portion of total tax revenue. Tax is paid on corporate income at the corporate level before it is distributed to individual shareholders as dividends. A tax credit is provided to individuals who receive dividend to reflect the tax paid at the corporate level. This credit does not eliminate double taxation of this income completely, however, resulting in a higher level of tax on dividend income than other types of income. (Where income is earned in the form of a capital gain, only half of the gain is included in income for tax purposes; the other half is not taxed.) Corporations may deduct the cost of capital following capital cost allowance regulations. The Supreme Court of Canada has interpreted the Capital Cost Allowance in a fairly broad manner, allowing deductions on property which was owned for a very brief period of time, and property which is leased back to the vendor from which it originated. Starting in 2002, several large companies converted into "income trusts" in order to reduce or eliminate their income tax payments, making the trust sector the fastest growing in Canada as of 2005. Conversions were largely halted on October 31, 2006, when Finance Minister Jim Flaherty announced that new income trusts would be subject to a tax system similar to that of corporations, and that these rules would apply to existing income trusts after 2011. Capital tax is a tax charged on a corporation's taxable capital. Taxable capital is the amount determined under Part 1.3 of the Income Tax Act (Canada) plus accumulated other comprehensive income. On January 1, 2006, capital tax was eliminated at the federal level. Some provinces continued to charge corporate capital taxes, but effective July 1, 2012, provinces have stopped levying corporation capital taxes. In Ontario the corporate capital tax was eliminated July 1, 2010 for all corporations, although it was eliminated effective January 1, 2007, for Ontario corporations primarily engaged in manufacturing or resource activities. In British Columbia the corporate capital tax was eliminated as of April 1, 2010. From 1932 until 1951, Canadian companies were able to file consolidated tax returns, but this was repealed with the introduction of the business loss carryover rules. As no consensus was reached in such consultations, it was announced in the 2013 Budget that moving to a formal system of corporate group taxation was not a priority at this time.

Международное налогообложение

Канадские резиденты и корпорации платят подоходный налог со всех своих доходов, полученных по всему миру. Канадцы, как правило, защищены от двойного налогообложения при получении дохода из стран, заключивших с Канадой соответствующие соглашения, посредством иностранного налогового кредита, который позволяет налогоплательщикам вычитать из своего канадского подоходного налога сумму налога, уплаченного в других странах. Гражданин, в настоящее время не являющийся резидентом Канады, может обратиться в CRA с просьбой изменить свой статус, чтобы доход, полученный за пределами Канады, не облагался налогом. Нерезиденты Канады, получающие налогооблагаемый доход в Канаде (например, арендный доход и доход от продажи имущества), обязаны уплачивать канадский подоходный налог с этих сумм. Арендная плата, выплачиваемая нерезидентам, подлежит удержанию налога в размере 25% от "валовой арендной платы", который должен быть удержан и перечислен в Канадское налоговое агентство (CRA) плательщиком (то есть канадским агентом нерезидента или, при отсутствии агента, арендатором имущества) каждый раз, когда арендная плата выплачивается или зачисляется на счет нерезидента. Если плательщик не перечислит требуемые суммы удержанного налога до 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты нерезиденту, он будет подвергнут штрафам и начислению процентов на невыплаченную сумму.

Текущие ставки налога с продаж

+ Текущие ставки налога с продаж по юрисдикциям Провинция HST GST PST Итоговый налог Британская Колумбия 5% 7% 12% Альберта 5% 5% Саскачеван 5% 6% 11% Манитоба 5% 7% 12% Онтарио 13% 13% Квебек 5% 9,975% 14,975% Нью-Брансуик 15% 15% Новая Шотландия 15% 15% Остров Принца Эдуарда 15% 15% Ньюфаундленд и Лабрадор 15% 15%

Налог на прирост капитала

Налог на прирост капитала был впервые введен в Канаде Пьером Трюдо и его министром финансов Эдгаром Бенсоном в федеральном бюджете Канады 1971 года. Применяются некоторые исключения, например, продажа основного места жительства, которая может быть освобождена от налогообложения. Прибыль от инвестиций на сберегательном счете без налогообложения (TFSA) не облагается налогом. С 2013 года проценты больше не могут быть заявлены как прирост капитала. Формула одинакова для убытков от капитала, и они могут переноситься в будущее без ограничения срока для компенсации прироста капитала в последующие годы; убытки от капитала, не использованные в текущем году, также могут быть перенесены на предыдущие три налоговых года для компенсации налога на прирост капитала, уплаченного в эти годы. Если доход человека в основном получен от прироста капитала, то он может не иметь права на 50%-ный коэффициент и вместо этого будет облагаться налогом по полной ставке подоходного налога. CRA имеет ряд критериев для определения, будет ли это так. Для корпораций, как и для физических лиц, 50% реализованного прироста капитала подлежит налогообложению. Чистый налогооблагаемый прирост капитала (который можно рассчитать как 50% от общего прироста капитала минус 50% от общего убытка капитала) облагается подоходным налогом по обычным ставкам корпоративного налога. Если более 50% дохода малого бизнеса получено от определенной инвестиционной деятельности (включая доход от прироста капитала), то он не имеет права на льготу для малого бизнеса. Прирост капитала, полученный от дохода в рамках зарегистрированного пенсионного сберегательного плана, не облагается налогом в момент его реализации (т.е. когда владелец продает акции, которые выросли в цене внутри его RRSP), но облагается налогом при выводе средств из зарегистрированного плана (обычно после конвертации в зарегистрированный фонд дохода в возрасте 71 года). Этот прирост облагается налогом по полной предельной ставке. Прирост капитала, полученный от дохода в TFSA, не облагается налогом в момент его реализации. Любые средства, выведенные из TFSA, включая прирост капитала, также не облагаются налогом. Нереализованный прирост капитала не облагается налогом.

Прибыль от приобретения основного жилья

Основные места жительства освобождаются от налога на прирост капитала. Любая прибыль, полученная от продажи основного места жительства, не рассматривается как прирост капитала для целей налогообложения. Любые убытки также не учитываются и не могут быть использованы для уменьшения предыдущих, текущих или будущих приростов капитала. Если имущество классифицируется как основное место жительства лишь в течение части периода владения, освобождение применяется только к увеличению или уменьшению стоимости в период, когда оно являлось основным местом жительства. Данное положение было отменено в конце 1971 года, однако вступившие в силу правила налогообложения прироста капитала включают дарение как предполагаемое распоряжение имуществом по рыночной стоимости, подпадающее под их действие.