Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.
Содержание
Введение
Принцип управленческого учета
Principle of management accounting
Пропускной учет (TA) – это основанный на принципах и упрощенный подход к управленческому учету, который предоставляет менеджерам информацию для поддержки принятия решений с целью повышения прибыльности предприятия. TA является относительно новым в управленческом учете. Это подход, который определяет факторы, ограничивающие организацию в достижении ее цели, и затем фокусируется на простых показателях, стимулирующих поведение в ключевых областях для достижения организационных целей. TA был предложен Элиаху М. Голдраттом как альтернатива традиционному учету затрат. Таким образом, пропускной учет не является ни учетом затрат, ни калькуляцией себестоимости, поскольку он ориентирован на денежные потоки и не распределяет все затраты (переменные и постоянные расходы, включая накладные) на продукты и услуги, продаваемые или предоставляемые предприятием. С учетом законов вариации, к продуктам и услугам относятся только затраты, которые полностью зависят от объема производства (см. определение T ниже для TVC), например, сырье. Эти затраты вычитаются из выручки для определения пропускной способности. Пропускной учет – это техника управленческого учета, используемая в качестве показателя эффективности в Теории ограничений (TOC). Это бизнес-аналитика, используемая для максимизации прибыли, однако, в отличие от учета затрат, который в первую очередь фокусируется на «сокращении затрат» и уменьшении расходов для получения прибыли, пропускной учет в первую очередь фокусируется на увеличении пропускной способности. Концептуально, пропускной учет стремится увеличить скорость или темп, с которым генерируется пропускная способность (см. определение T ниже) продуктами и услугами по отношению к ограничениям организации, независимо от того, являются ли эти ограничения внутренними или внешними. Пропускной учет – единственная методология управленческого учета, которая рассматривает ограничения как факторы, ограничивающие эффективность организаций. Управленческий учет – это внутренний набор методов и инструментов, используемых организацией для максимизации стоимости для акционеров. Таким образом, пропускной учет является частью инструментария управленческого бухгалтера, обеспечивая эффективность там, где это важно, а также общую результативность организации. Это инструмент внутренней отчетности. Внешние стороны бизнеса полагаются на отчеты, подготовленные финансовыми (публичными) бухгалтерами, которые применяют общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), выпущенные Советом по стандартам финансовой отчетности (FASB) и контролируемые Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) и другими местными и международными регулирующими органами, такими как Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Пропускной учет повышает прибыльность за счет принятия более эффективных управленческих решений, используя показатели, которые точнее отражают влияние решений на три ключевых денежных показателя (пропускная способность, инвестиции (также известные как запасы) и операционные расходы – определения приведены ниже).
Throughput accounting (TA) is a principle based and simplified management accounting approach that provides managers with decision support information for enterprise profitability improvement. TA is relatively new in management accounting. It is an approach that identifies factors that limit an organization from reaching its goal, and then focuses on simple measures that drive behavior in key areas towards reaching organizational goals. TA was proposed by Eliyahu M. Goldratt as an alternative to traditional cost accounting. As such, Throughput Accounting is neither cost accounting nor costing because it is cash focused and does not allocate all costs (variable and fixed expenses, including overheads) to products and services sold or provided by an enterprise. Considering the laws of variation, only costs that vary totally with units of output (see definition of T below for TVC) e. g. raw materials, are allocated to products and services which are deducted from sales to determine Throughput. Throughput Accounting is a management accounting technique used as the performance measure in the Theory of Constraints (TOC). It is the business intelligence used for maximizing profits, however, unlike cost accounting that primarily focuses on 'cutting costs' and reducing expenses to make a profit, Throughput Accounting primarily focuses on generating more throughput. Conceptually, Throughput Accounting seeks to increase the speed or rate at which throughput (see definition of T below) is generated by products and services with respect to an organization's constraint, whether the constraint is internal or external to the organization. Throughput Accounting is the only management accounting methodology that considers constraints as factors limiting the performance of organizations. Management accounting is an organization's internal set of techniques and methods used to maximize shareholder wealth. Throughput Accounting is thus part of the management accountants' toolkit, ensuring efficiency where it matters as well as the overall effectiveness of the organization. It is an internal reporting tool. Outside or external parties to a business depend on accounting reports prepared by financial (public) accountants who apply Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) issued by the Financial Accounting Standards Board (FASB) and enforced by the U. S. Securities and Exchange Commission (SEC) and other local and international regulatory agencies and bodies such as International Financial Reporting Standards (IFRS). Throughput Accounting improves profit performance with better management decisions by using measurements that more closely reflect the effect of decisions on three critical monetary variables (throughput, investment (AKA inventory), and operating expense — defined below).
История
Когда учет затрат был разработан в 1890-х годах, заработная плата составляла наибольшую долю в себестоимости продукции и могла рассматриваться как переменная затрата. Рабочие часто не знали, сколько часов они отработают за неделю, приходя в понедельник утром, поскольку системы учета рабочего времени были несовершенными. Поэтому бухгалтеры-расчетчики сосредоточились на том, насколько эффективно менеджеры использовали рабочую силу, поскольку она была их самым важным переменным ресурсом. Однако сейчас работники, приходящие на работу в понедельник, почти всегда работают 40 часов и более; их затраты являются фиксированными, а не переменными. Тем не менее, сегодня многих менеджеров по-прежнему оценивают по эффективности использования рабочей силы, и многие кампании по "сокращению штата", "оптимизации численности" и другим сокращениям рабочей силы основаны на этих показателях. Голдратт утверждает, что в современных условиях эффективность использования рабочей силы приводит к решениям, которые наносят вред организациям, а не приносят пользу. Поэтому учет пропускной способности исключает зависимость традиционного учета затрат от эффективности в целом и, в частности, от эффективности использования рабочей силы из управленческой практики. Многие специалисты по учету затрат и финансовому учету согласны с критикой Голдратта, но не пришли к согласию относительно собственной альтернативы, и существует значительная инерция среди специалистов, обученных работать с существующими методами. Учет ограничений, являющийся развитием в области учета пропускной способности, подчеркивает роль ограничения (также называемого "архимедовым ограничением") в процессе принятия решений.
When cost accounting was developed in the 1890s, labor was the largest fraction of product cost and could be considered a variable cost. Workers often did not know how many hours they would work in a week when they reported on Monday morning because time keeping systems were rudimentary. Cost accountants, therefore, concentrated on how efficiently managers used labor since it was their most important variable resource. Now however, workers who come to work on Monday morning almost always work 40 hours or more; their cost is fixed rather than variable. However, today, many managers are still evaluated on their labor efficiencies, and many "downsizing," "rightsizing," and other labor reduction campaigns are based on them. Goldratt argues that, under current conditions, labor efficiencies lead to decisions that harm rather than help organizations. Throughput Accounting, therefore, removes standard cost accounting's reliance on efficiencies in general, and labor efficiency in particular, from management practice. Many cost and financial accountants agree with Goldratt's critique, but they have not agreed on a replacement of their own and there is enormous inertia in the installed base of people trained to work with existing practices. Constraints accounting, which is a development in the Throughput Accounting field, emphasizes the role of the constraint, (referred to as the Archemedian constraint) in decision making.
Актуальность
Одним из наиболее важных аспектов учета пропускной способности является релевантность предоставляемой им информации. Учет пропускной способности отражает то, что происходит в настоящее время в бизнес-функциях, таких как производство, дистрибуция и маркетинг. Он не полагается исключительно на финансовую отчетность по общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP), которая все еще требует проверки внешними аудиторами, и поэтому актуален для текущих управленческих решений, влияющих на бизнес как сейчас, так и в будущем. Учет пропускной способности используется в управлении проектами по методу критической цепи (CCPM), в системе "барабан-буфер-веревка" (DBR) – на предприятиях с внутренними ограничениями, в упрощенной системе "барабан-буфер-веревка" (S DBR) – на предприятиях с внешними ограничениями (особенно когда недостаток клиентских заказов указывает на рыночное ограничение), а также в разработке стратегии, планировании и тактике и т.д.
One of the most important aspects of Throughput Accounting is the relevance of the information it produces. Throughput Accounting reports what currently happens in business functions such as operations, distribution and marketing. It does not rely solely on GAAP's financial accounting reports (that still need to be verified by external auditors) and is thus relevant to current decisions made by management that affect the business now and in the future. Throughput Accounting is used in Critical Chain Project Management (CCPM), Drum Buffer Rope (DBR)—in businesses that are internally constrained, in Simplified Drum Buffer Rope (S DBR) —in businesses that are externally constrained (particularly where the lack of customer orders denotes a market constraint), as well as in strategy, planning and tactics, etc.