Налог на дарение при жизни дарителя

Введение

Налог на передачу права собственности на имущество при жизни дарителя.

Налог на дарение, первоначально известный как налог на наследство, – это налог, взимаемый при передаче права собственности на имущество при жизни дарителя. Налоговая служба США определяет дар как «любая передача имуществу лицу, прямо или косвенно, в обмен на которую не получено полное встречное удовлетворение (измеренное в деньгах или их эквиваленте)». Когда подлежит налогообложению дар в виде наличных, акций, недвижимости, подарочных карт или иного материального или нематериального имущества, налог обычно взимается с дарителя, если только не сохраняется право, которое отсрочивает окончательное оформление дарения. Передача считается «полностью безвозмездной», когда даритель не получает ничего ценного взамен на переданное имущество. Передача считается «частично безвозмездной», когда даритель получает некоторую ценность, но стоимость имущества, полученного дарителем, существенно ниже стоимости имущества, переданного дарителем. В этом случае разницей является сумма дара. В Соединенных Штатах налог на дарение регулируется главой 12, подзаголовком B Налогового кодекса. Налог взимается в соответствии со статьей 2501 Кодекса. Для целей налогооблагаемого дохода суды определяют «дар» как доход от «чистой и бескорыстной щедрости». Дары часто делаются из «привязанности, уважения, восхищения, благотворительности или подобных побуждений». Как правило, если доля в имуществе передается при жизни дарителя (часто называемая дарением inter vivos), то такое дарение или передача не подлежат налогообложению как налог на наследство. В 1976 году Конгресс объединил системы налогообложения дарений и наследства, ограничив возможность дарителя уклоняться от уплаты налога на наследство путем дарения имущества при жизни. Некоторые различия между налогами на наследство и дарение сохраняются, такие как эффективная налоговая ставка, размер налогового кредита и налоговая база полученного имущества. Существуют также виды дарений, которые будут включены в состав имущества умершего, например, определенные дарения, сделанные в течение трех лет перед смертью, и дарения, в которых даритель сохраняет право, например, дарения остаточных прав, которые не являются квалифицированными трастами остаточных прав или благотворительными трастами остаточных прав. Правила налогообложения дарений остаточных прав предусматривают налогообложение передачи всей стоимости траста путем присвоения нулевой стоимости праву, сохраненному дарителем.

A gift tax, known originally as inheritance tax, is a tax imposed on the transfer of ownership of property during the giver's life. The United States Internal Revenue Service says that a gift is "Any transfer to an individual, either directly or indirectly, where full compensation (measured in money or money's worth) is not received in return." When a taxable gift in the form of cash, stocks, real estate, gift cards, or other tangible or intangible property is made, the tax is usually imposed on the donor (the giver) unless there is a retention of an interest which delays completion of the gift. A transfer is "completely gratuitous" when the donor receives nothing of value in exchange for the given property. A transfer is "gratuitous in part" when the donor receives some value, but the value of the property received by the donor is substantially less than the value of the property given by the donor. In this case, the amount of the gift is the difference. In the United States, the gift tax is governed by Chapter 12, Subtitle B of the Internal Revenue Code. The tax is imposed by section 2501 of the Code. For taxable income, courts have defined a "gift" as the proceeds from a "detached and disinterested generosity." Gifts are often given out of "affection, respect, admiration, charity or like impulses." Generally, if an interest in a property is transferred during the giver's lifetime (often called an inter vivos gift), then the gift or transfer would not be subject to the estate tax. In 1976, Congress unified the gift and estate tax regimes, limiting the giver's ability to circumvent the estate tax by giving during their lifetime. Some differences between estate and gift taxes remain, such as the effective tax rate, the amount of the credit available against tax, and the basis of the received property. There are also types of gifts that will be included in a person's estate, such as certain gifts made within the three year window before death and gifts in which the donor retains an interest, such as gifts of remainder interests that are not either qualified remainder trusts or charitable remainder trusts. The remainder interest gift tax rules impose the tax on the transfer of the entire value of the trust by assigning a zero value to the interest retained by the donor.

Супруг/супруга, не являющийся гражданином

Согласно разделу 26 USC 2523(i), дарения супругу, не являющемуся гражданином США, как правило, не освобождаются от налога на дарение. Вместо этого, они освобождаются от налога только в пределах установленной суммы, предусмотренной разделом 26 USC 2503(b) (то есть до 159 000 долларов США в 2021 году).

Федеральный подарочный налог США в отличие от федерального подоходного налога США

В соответствии с 26 USC 102(c), получение подарка, завещания, отклада или наследства не включается в валовой доход. Таким образом, налогоплательщик не включает стоимость подарка при подаче налоговой декларации. Хотя многие предметы могут казаться подарками, суды установили, что намерение дарителя является наиболее важным фактором. Даритель должен продемонстрировать «отсутствие корыстной заинтересованности и бескорыстную щедрость» при передаче подарка, чтобы исключить его стоимость из валового дохода налогоплательщика. Суды определили «подарок» как средства, полученные в результате «отсутствия корыстной заинтересованности и бескорыстной щедрости». «Подарки», полученные от работодателей, которые приносят пользу сотрудникам, не освобождаются от налогообложения. Четко установлено, что работодатели не могут исключать в качестве подарка что-либо, переданное сотруднику и приносящее ему выгоду. Следовательно, работодатель не может «подарить» зарплату сотрудника, чтобы избежать налогообложения. Подарки от определенных лиц всегда подлежат налогообложению в целях федерального подоходного налога США. В соответствии с разделом 102(c) Налогового кодекса, подарки, переданные работодателем или в его интересах сотруднику или в его пользу, не могут быть исключены из валового дохода сотрудника для целей федерального подоходного налога. Хотя существуют некоторые законодательные исключения из этого правила для минимальных льгот и наград за достижения, общее правило заключается в том, что сотрудник должен заявить о «подарке» от работодателя как о доходе для целей федерального подоходного налога. Основанием для вышеуказанного правила является предположение, что работодатели не предоставляют сотрудникам ценные вещи из «отсутствия корыстной заинтересованности и бескорыстной щедрости» в силу существующих трудовых отношений. В соответствии с разделом 102(b)(1) Налогового кодекса, доход, полученный впоследствии от любого имущества, полученного в качестве подарка, не может быть исключен из дохода, облагаемого налогом на получателя. Кроме того, в соответствии со статьей 102(b)(2) Налогового кодекса, даритель не может обойти это требование, передавая получателю только доход, а не само имущество. Таким образом, подарок дохода всегда является доходом для получателя. Разрешение такого исключения позволило бы дарителю и получателю избежать уплаты налогов на полученный доход, лазейку, которую Конгресс решил устранить.

Under 26 USC 102(c), the receipt of a gift, bequest, devise, or inheritance is not included in gross income. Thus, a taxpayer does not include the value of the gift when filing an income tax return. Although many items might appear to be gifts, courts have held that the transferor's intent is the most critical factor. The transferor must demonstrate a "detached and disinterested generosity" when giving the gift to exclude the value of the gift from the taxpayer's gross income. The courts have defined "gift" as proceeds from a "detached and disinterested generosity." "Gifts" received from employers that benefit employees are not excluded from taxation. clearly states employers cannot exclude as a gift anything transferred to an employee that benefits the employee. Consequently, an employer cannot "gift" an employee's salary to avoid taxation. Gifts from certain parties will always be taxed for U. S. Federal income tax purposes. Under Internal Revenue Code section 102(c), gifts transferred by or for an employer to, or for the benefit of, an employee cannot be excluded from the employee's gross income for federal income tax purposes. While there are some statutory exemptions under this rule for de minimis fringe amounts and achievement awards, the general rule is the employee must report a "gift" from the employer as income for Federal income tax purposes. The foundation for the preceding rule is the presumption that employers do not give employees items of value out of "detached and disinterested generosity" due to the existing employment relationship. Under Internal Revenue Code section 102(b)(1), income subsequently derived from any property received as a gift is not excludable from the income taxed to the recipient. In addition, under Internal Revenue Code section 102(b)(2), a donor may not circumvent this requirement by giving only the income and not the property itself to the recipient. Thus, a gift of income is always income to the recipient. Permitting such an exclusion would allow the donor and the recipient to avoid paying taxes on the income received, a loophole Congress has chosen to eliminate.

История

Налог на дарение является подстраховкой к налогу на наследство в США. Без налога на дарение крупные состояния можно было бы уменьшить, просто передавая деньги в дар до смерти, тем самым избегая возможного налога на наследство. Дары, превышающие годовой лимит освобождения, уменьшают размер освобождения от налога на дарение за всю жизнь. Конгресс впервые принял налог на дарение в 1932 году по значительно более низкой ставке, чем налог на наследство – на целых 25% ниже, а также предоставил освобождение, отличное от освобождения по налогу на наследство. Преимущества были очевидны: дарение облагалось бы налогом лишь частично, фактически всего 23,0%, что значительно ниже ставки налога на наследство. Целью было быстрое получение доходов в период Великой депрессии, фактически стимулируя уклонение от налога на наследство, в то время как законодатели одновременно публично, и в Палате представителей, и в Сенате, провозглашали прямо противоположную цель. Более того, это происходило в ущерб налоговым поступлениям штатов и будущим федеральным налоговым поступлениям. Основными бенефициарами были самые состоятельные граждане, на которых, как предполагалось, и был рассчитан налог на наследство, поскольку только у них было достаточно средств для свободного совершения крупных дарений. Именно это и было задумано.