Введение

Тип некоммерческой организации, освобожденной от налогов в Соединенных Штатах

Организация по статье 501(c) – это некоммерческая организация в соответствии с федеральным законодательством США, согласно Кодексу о внутренних доходах (26 U. S. C. § 501(c)), и является одним из более чем 29 типов некоммерческих организаций, освобожденных от некоторых федеральных налогов на прибыль. Требования для получения таких освобождений изложены в разделах 503–505. Многие штаты также используют статью 501(c) для определения организаций, освобожденных от налогообложения на уровне штата. Организации по статье 501(c) могут получать неограниченные взносы от физических лиц, корпораций и профсоюзов.

+Тип организацииОписание501(c)(1)Корпорации, созданные в соответствии с актом Конгресса, включая федеральные кредитные союзы и национальные ассоциации сельскохозяйственных кредитов501(c)(2)Корпорации, владеющие активами для освобожденных от налогов организаций501(c)(3)Религиозные, образовательные, благотворительные, научные, литературные организации, организации, проводящие испытания для обеспечения общественной безопасности, содействующие национальным или международным соревнованиям по любительскому спорту, или занимающиеся предотвращением жестокого обращения с детьми или животными501(c)(4)Общественные лиги, организации социального обеспечения и местные ассоциации работников501(c)(5)Трудовые, сельскохозяйственные и садоводческие организации501(c)(6)Деловые лиги, торговые палаты, ассоциации риэлторов501(c)(7)Социальные и развлекательные клубы501(c)(8)Братские общества и ассоциации, оказывающие взаимопомощь501(c)(9)Добровольные ассоциации работников, оказывающие взаимопомощь501(c)(10)Внутренние братские общества и ассоциации501(c)(11)Ассоциации пенсионных фондов учителей501(c)(12)Благотворительные страховые ассоциации, взаимные каналы или ирригационные компании, взаимные или кооперативные телефонные компании и подобные организации501(c)(13)Кладбищенские компании501(c)(14)Кредитные союзы, учрежденные штатами, взаимные резервные фонды501(c)(15)Взаимные страховые компании или ассоциации501(c)(16)Кооперативные организации для финансирования сельскохозяйственных операций501(c)(17)Трасты по выплате пособий по безработице501(c)(18)Пенсионные трасты, финансируемые работниками (созданные до 25 июня 1959 года)501(c)(19)Посты или организации бывших или действующих военнослужащих501(c)(20)Организации планов груптового юридического обслуживания501(c)(21)Трасты по выплате пособий при пневмокониозе угольщиков501(c)(22)Фонд покрытия обязательств при выходе из системы501(c)(23)Организации ветеранов501(c)(24)Трасты ERISA по статье 4049501(c)(25)Корпорации или трасты, владеющие недвижимостью с несколькими учредителями501(c)(26)Организации, финансируемые штатом, предоставляющие медицинское страхование лицам с высоким риском501(c)(27)Организации, финансируемые штатом, по перестрахованию компенсаций работникам501(c)(28)Национальный инвестиционный траст железнодорожной пенсии501(c)(29)Квалифицированные некоммерческие эмитенты медицинского страхования

Общее соответствие

В соответствии с разделом 511, организация, соответствующая пункту 501(c), облагается налогом на свой "доход от деятельности, не связанной с основной целью", независимо от того, получает ли организация фактическую прибыль, но не включая продажу пожертвованных товаров или предпринимательскую деятельность, осуществляемую добровольцами, или определенные игры в бинго. Выбытие пожертвованных товаров стоимостью свыше 2500 долларов США или принятие товаров стоимостью свыше 5000 долларов США также может повлечь за собой специальные требования к ведению учета и предоставлению отчетности. Налоговый льготный статус не освобождает организацию от обязанности вести надлежащую документацию и подавать любые необходимые ежегодные или специальные налоговые декларации, например, до 2008 года годовая декларация, как правило, не требовалась от организаций, освобожденных от уплаты налогов, с годовым валовым доходом менее 25 000 долларов США. С 2008 года большинство организаций с годовым валовым доходом менее 50 000 долларов США обязаны подавать ежегодную информационную декларацию, известную как Форма 990-N. Форма 990-N должна быть подана в электронном виде через уполномоченного поставщика услуг электронного декларирования в IRS. Формы 990, 990-EZ и 990-PF могут быть поданы как по почте, так и в электронном виде через уполномоченного поставщика услуг электронного декларирования. Непредставление требуемых деклараций, таких как Форма 990 (Декларация организации, освобожденной от уплаты подоходного налога), может повлечь за собой штрафы в размере до 250 000 долларов США в год. Организации, освобожденные от уплаты налогов, или политические организации, за исключением церквей или аналогичных религиозных организаций, обязаны предоставлять свои декларации, отчеты, уведомления и заявления о получении льготного статуса для ознакомления общественности. Форма 990 организации (или аналогичный общедоступный документ, такой как Форма 990-EZ или Форма 990-PF) должна быть доступна для ознакомления и копирования в офисе организации, освобожденной от уплаты налогов, по письменному запросу и после оплаты стоимости копий, отправленных организацией по почте, или путем прямого запроса в IRS по Форме 4506-A "Запрос на ознакомление с документами или получение копий документов политической организации в IRS" за последние три налоговых года. Форма 4506-A также позволяет ознакомиться с документами или получить копии Формы 1023 "Заявление о признании освобождения от уплаты налогов", Формы 1024, Формы 8871 "Уведомление политической организации о статусе в соответствии с разделом 527" и Формы 8872 "Отчет политической организации о взносах и расходах". Доступ к форме 990 и некоторым другим формам многих организаций в Интернете доступен через GuideStar. Некоторые организации освобождены от подачи Формы 990, такие как церкви, их неотъемлемые вспомогательные организации, а также конвенции или ассоциации церквей; исключительно религиозная деятельность любого религиозного ордена; и религиозные организации; а также большинство организаций с годовым валовым доходом менее 5000 долларов США. Непредставление своевременных деклараций и непредоставление общественности другой конкретной информации также запрещено. В период с 2010 по 2017 год IRS лишила статуса некоммерческой организации более 760 000 организаций за непредставление формы 990.

501 (с) (с) (3)

Налоговые льготы по статье 501(c)(3) распространяются на организации, которые созданы и действуют исключительно в религиозных, благотворительных, научных, литературных или образовательных целях; или для проведения испытаний в целях общественной безопасности, для содействия национальным или международным любительским спортивным соревнованиям, или для предотвращения жестокого обращения с детьми или животными. Льгота по статье 501(c)(3) также распространяется на любые некоммерческие общественные фонды, фонды, объединения или фонды, которые организованы и действуют исключительно для этих целей. Существуют также поддерживающие организации, часто называемые сокращенно "Друзья [название организации]". Закон предусматривает вычет для целей федерального подоходного налога для некоторых доноров, делающих благотворительные взносы в большинство типов организаций 501(c)(3) и другие. Налоговая служба (IRS) объясняет, что для получения налоговой льготы "организация должна быть организована и действовать исключительно в целях, соответствующих налоговой льготе, и ни один из ее доходов не должен поступать в частное пользование акционеров или отдельных лиц". Частное извлечение выгоды означает, что активы организации не должны приносить необоснованную выгоду какому-либо лицу. Организациям, описанным в статье 501(c)(3), запрещено проводить политические кампании с целью вмешательства в выборы на государственные должности. С другой стороны, общественные благотворительные организации (но не частные фонды) могут осуществлять ограниченное лоббирование для влияния на законодательство. Хотя закон гласит, что "существенная часть" деятельности общественной благотворительной организации не может быть направлена на лоббирование, благотворительные организации могут зарегистрировать выбор по статье 501(h), позволяющий им законно осуществлять лоббистскую деятельность, если их финансовые расходы не превышают установленный лимит. Организации 501(c)(3) рискуют лишиться статуса освобождения от налогов в случае нарушения любого из этих правил. Организация 501(c)(3) имеет право осуществлять часть или всю свою благотворительную деятельность за пределами Соединенных Штатов. Взносы доноров в организацию 501(c)(3) подлежат налоговому вычету только в том случае, если взнос предназначен для использования организацией 501(c)(3) и если эта организация не является лишь агентом или посредником иностранной благотворительной организации. Дополнительные процедуры требуются от организаций 501(c)(3), являющихся частными фондами.

501 (с) (с) (4)

Организация 501(c)(4) – это организация, занимающаяся общественным благосостоянием, такая как общественная организация или объединение жителей. Налоговая служба США (IRS) рассматривает организацию как действующую исключительно для продвижения общественного благосостояния, если она в основном занимается содействием общему благу и всеобщему благополучию населения. Чистая прибыль должна использоваться исключительно в благотворительных, образовательных или рекреационных целях. По данным The Washington Post, организациям 501(c)(4) разрешено участвовать в политической деятельности, при условии, что политика не является их основной деятельностью. На практике это означает, что они должны тратить менее 50 процентов своих средств на политику. До тех пор, пока они не превышают этот порог, эти организации могут влиять на выборы, что они обычно делают посредством рекламы.

Разрешенные виды деятельности

Организации 501(c)(4) аналогичны организациям 501(c)(5) и 501(c)(6) в том, что они могут информировать общественность о спорных вопросах и пытаться влиять на законодательство, относящееся к их деятельности. В отличие от организаций 501(c)(3), они также могут участвовать в политических кампаниях и выборах, если их основная деятельность направлена на содействие социальному благополучию и связана с целями организации. Организация, ведущая активную деятельность ("action organization"), как правило, квалифицируется как организация 501(c)(4). "Активная" организация – это организация, деятельность которой в значительной степени или исключительно включает прямое или низовое лоббирование, связанное с поддержкой или противодействием законодательству, или предложение, поддержку или противодействие законодательству, связанному с ее целями. Организация 501(c)(4) может прямо или косвенно поддерживать или выступать против кандидата на выборную должность, если такая деятельность не составляет существенную часть ее деятельности. Организация 501(c)(4), занимающаяся лоббированием, должна зарегистрироваться у клерка Палаты представителей, если она лоббирует членов Палаты представителей или их сотрудников. Аналогично, организация 501(c)(4) должна зарегистрироваться у секретаря Сената, если она лоббирует членов Сената или их сотрудников. Взносы или пожертвования в организации 501(c)(4) могут быть вычтены в качестве деловых расходов в соответствии с IRC 162, однако суммы, выплаченные за участие или вмешательство в любую политическую кампанию, прямое лоббирование, низовое лоббирование и контакты с определенными федеральными должностными лицами, не подлежат вычету. Если организация 501(c)(4) занимается значительным количеством такой деятельности, то в качестве деловых расходов может быть вычтена только сумма взносов или пожертвований, которую можно отнести к другим видам деятельности. Организация должна предоставить своим членам уведомление, содержащее разумную оценку суммы, связанной с расходами на лоббирование и политические кампании, иначе она будет облагаться косвенным налогом на свои расходы на лоббирование и политические кампании. Также должно быть указано, что взносы в организацию не подлежат вычету в качестве благотворительных пожертвований во время сбора средств, за исключением организаций, осуществляющих независимые расходы с 2018 года. Критикуемые как "темные деньги", расходы этих организаций на политическую рекламу превысили расходы Супер ПАК. Расходы организаций, не раскрывающих своих доноров, увеличились с менее чем 5,2 миллиона долларов в 2006 году до более чем 300 миллионов долларов в течение избирательного сезона 2012 года. Каждая организация, включая организацию 501(c)(4), которая открыто выступает за избрание или поражение конкретного политического кандидата и тратит более 250 долларов в течение календарного года, должна раскрыть имя каждого лица, внесшего более 200 долларов в течение календарного года, в Федеральную избирательную комиссию. Федеральная избирательная комиссия обязана обеспечивать соблюдение этого положения на основании решения федерального суда 2018 года. Закон о защите американцев от повышения налогов 2015 года ввел новое требование для организаций 501(c)(4). В течение 60 дней после создания организации организация 501(c)(4) обязана подать форму 8976 в Налоговую службу США в качестве уведомления о том, что она действует как организация 501(c)(4). Налоговая служба США подтвердит получение уведомления, но подтверждение не является определением того, что организация имеет право на освобождение от налогов в соответствии с разделом 501(c)(4). В период с 2010 по 2017 год количество организаций 501(c)(4) сократилось с почти 140 000 до менее 82 000. Профсоюз может выплачивать пособия своим членам, поскольку выплата пособий улучшает общие условия труда всех членов. Сельскохозяйственная организация может оказывать финансовую помощь своим членам для улучшения условий тех, кто занимается сельскохозяйственной деятельностью в целом. Члены могут получать косвенные выгоды от освобожденной деятельности организации, если эти выгоды доступны всем лицам. Закон о доходах 1913 года исключил "трудовые, сельскохозяйственные или садоводческие организации" из налогооблагаемого дохода.

Взносы и деятельность

Как и организации 501(c)(4) и 501(c)(6), организации 501(c)(5) также могут осуществлять некоторую политическую деятельность. Организациям 501(c)(5) разрешается пытаться влиять на законодательство, связанное с общими интересами членов профсоюза. Организации 501(c)(5) могут получать неограниченные взносы от корпораций, физических лиц и профсоюзов. Имена и адреса жертвователей не подлежат обязательному раскрытию общественности. Вся прочая информация, включая сумму взносов, описание неденежных взносов и любую другую информацию, подлежит раскрытию общественности, если только она не идентифицирует жертвователя. Членские взносы, уплачиваемые в организацию 501(c)(5), как правило, являются обычными и необходимыми деловыми расходами. Членские взносы подлежат полному налоговому вычету, если существенная часть деятельности организации 501(c)(5) не состоит в политической деятельности, в этом случае налоговый вычет разрешается только на ту часть членских взносов, которая предназначена для другой деятельности. В 1976 году Конгресс учредил раздел 501 Кодекса о внутренних доходах для определения понятия "сельское хозяйство" как искусства или науки обработки земли, сбора урожая или водных ресурсов, либо разведения скота.

Квалификация для освобождения

Бизнес-лига может претендовать на признание, если она является объединением лиц, имеющих общие деловые интересы, целью которого является продвижение этих общих интересов и деятельность которого направлена на улучшение условий ведения бизнеса, а не на непосредственное осуществление предпринимательской деятельности. Члены организации должны заниматься одним и тем же видом деятельности – быть представителями одной и той же отрасли, бизнеса, профессии или специальности – чтобы соответствовать требованиям. Местная торговая палата или торгово-промышленная палата также могут претендовать на признание по аналогичным причинам, за исключением того, что они могут продвигать общие экономические интересы всех коммерческих предприятий в определенной отрасли или в пределах определенного сообщества. Для получения налоговой льготы в соответствии с пунктом 501(c)(6) организация должна четко указать, что ее цель – продвижение и улучшение условий ведения бизнеса для конкретного вида деятельности. Улучшение условий ведения бизнеса для всех видов деятельности, как правило, не является основанием для получения льготы. Ассоциация, продвигающая общие интересы определенных любителей, не будет признана, поскольку Налоговая служба не рассматривает хобби как предпринимательскую деятельность. Организация, основной деятельностью которой является реклама товаров или услуг своих членов, не может претендовать на признание, поскольку она предоставляет услуги своим членам, а не продвигает общие интересы. Однако, если основная деятельность организации заключается в рекламе продукции или услуг отрасли, в которой работают ее члены в целом, то организация, как правило, будет признана, если она также оказывает своим членам и другие услуги.

Взносы и деятельность

Как и организации 501(c)(4) и 501(c)(5), организации 501(c)(6) также могут осуществлять некоторую политическую деятельность. О существовании группы стало известно общественности почти через год после выборов. Членские взносы, уплачиваемые предприятием в организацию 501(c)(6), как правило, являются обычными и необходимыми расходами для ведения бизнеса. Это, вероятно, связано с запросом Торговой палаты США о предоставлении исключения для некоммерческих "общественных" и "коммерческих" организаций, что привело к появлению IRC 501(c)(4) для некоммерческих "общественных" организаций и IRC 501(c)(6) для некоммерческих "коммерчески ориентированных" организаций. В 1966 году к перечисленным организациям были добавлены профессиональные футбольные лиги. Закон о доходах 1913 года, касающийся профессиональных футбольных лиг, содержал как антимонопольные, так и налоговые положения: антимонопольное положение было принято для того, чтобы слияние Национальной и Американской футбольных лиг могло состояться без опасения антимонопольного иска в соответствии с законом Клейтона об антимонопольной деятельности 1914 года или законом о Федеральной торговой комиссии 1914 года. Поправка к IRC 501(c)(6) была принята в 1966 году, чтобы гарантировать, что освобождение профессиональной футбольной лиги не будет поставлено под угрозу из-за администрирования ею пенсионного фонда игроков. Кроме того, освобождение профессиональной спортивной лиги не должно быть поставлено под угрозу, поскольку ее основным источником дохода является продажа прав на телевизионную трансляцию ее игр, поскольку трансляция игр повышает осведомленность общественности о виде спорта. В 2013 году сенатор Том Коберн представил законопроект об отмене налогового освобождения для Национальной футбольной лиги, Ассоциации профессиональных гольфистов Америки и других профессиональных спортивных организаций. Коберн оценил стоимость налогового освобождения в 100 миллионов долларов, но заявил, что не смог заручиться поддержкой других членов Конгресса. Члены должны разделять общие интересы и иметь общую цель, направленную на удовольствие и отдых, и организация должна предоставлять возможности для личного общения между членами. Помещения и услуги организации должны быть доступны только для ее членов и их гостей. Организация должна быть клубом отдельных лиц, и ни один человек не должен извлекать прибыль из чистой прибыли организации. Примеры включают ассоциации выпускников колледжей; студенческие братства или женские клубы, управляющие общежитиями для студентов; загородные клубы; любительские спортивные клубы; клубы, предлагающие место для встреч, библиотеку и столовую для членов; клубы по интересам; и садоводческие клубы.

Деятельность

Значительная часть деятельности организации, имеющей статус 501(c)(7), должна быть связана с социальной и рекреационной деятельностью для ее членов. Не более 35 процентов ее валового дохода может поступать от нечленов, и не более 15 процентов ее валового дохода может поступать от использования ее помещений или услуг широкой общественностью. Если группа из восьми или менее человек, как минимум один из которых является членом, использует средства организации, и член оплачивает за остальных, Налоговая служба США будет считать, что не члены являются гостями члена, и доход будет считаться полученным от члена. Организация подлежит налогообложению на доходы от несвязанной деятельности в части доходов, полученных от использования ее помещений и услуг нечленами, за вычетом разрешенных вычетов. Общественное использование помещений организации должно быть минимальным, как правило, менее 2500 долларов США в год или менее пяти процентов от общего объема валовых поступлений от обычной деятельности клуба. Тем не менее, организация, имеющая статус 501(c)(7), имеет право ограничивать членство лицами, исповедующими определенную религию, с целью продвижения учений этой религии.

Подходящее для финансирования

Общество должно состоять из людей со сходным призванием, увлечением или профессией, либо из членов, совместно работающих для достижения благородной цели. Члены объединились, чтобы оказывать взаимную поддержку и содействовать общему делу. Членов должно связывать общее основание, которое может быть обусловлено религиозными убеждениями, полом, родом занятий, этнической принадлежностью или общими ценностями. Общество должно иметь высший руководящий орган и подчиненные отделения (ложи), в которые члены избираются, принимаются или посвящаются в соответствии с его уставом.

Пожертвования

Пожертвование физического лица братству признается налогооблагаемым благотворительным взносом только в том случае, если оно "предназначено исключительно для религиозных, благотворительных, научных, литературных или образовательных целей, или для предотвращения жестокого обращения с детьми или животными".

История

Братские общества взаимной помощи прослеживают свою историю от обществ взаимной выгоды, дружеских обществ и, в конечном итоге, до средневековых гильдий. Многие братские общества были основаны для удовлетворения потребностей иммигрантов и других недостаточно обеспеченных групп, объединенных общими связями религии, этнической принадлежности, пола, профессии или общими ценностями. Раздел 38 Закона Пейна-Алдрича о тарифах 1909 года стал первым законом, предоставившим налоговую льготу братским обществам-бенефициарам. Позднее эта налоговая льгота была закреплена в разделе 501(c)(8) Налогового кодекса 1954 года.

501 (с) (с) (13)

Организация 501(c)(13) – это определенный тип компании, управляющей кладбищем.

Подходящее для финансирования

Существует два основных типа кладбищ, соответствующих требованиям. Взаимная компания кладбища должна либо "принадлежать и управляться исключительно в интересах ее владельцев участков, которые владеют этими участками для реального захоронения, а не с целью перепродажи", либо заниматься захоронением нуждающихся и осуществлять аналогичную благотворительную деятельность. Некоммерческая корпорация кладбища должна быть учреждена исключительно для целей захоронения или кремации и ни одна часть ее чистой прибыли не должна переходить в пользу каких-либо частных акционеров или отдельных лиц. Чистая прибыль не может распределяться между отдельными лицами. Фонд ухода за могилами, используемый коммерческим кладбищем для поддержания кладбищенской территории и участков захоронения, не имеет права на льготы в соответствии с пунктом 501(c)(13). С другой стороны, некоммерческая организация может иметь фонд ухода за могилами, не ставя под угрозу свою освобождение от налогов в соответствии с пунктом 501(c)(13). Предоставление традиционных погребальных услуг, которые непосредственно поддерживают и сохраняют основные принципы и верования религии в отношении погребения ее членов, может по-прежнему соответствовать требованиям пункта 501(c)(13). Кладбище, где захоронены животные, не соответствует требованиям пункта 501(c)(13). Кладбищенская компания, желающая получить признание в соответствии с пунктом 501(c)(13), должна подготовить и подать форму 1024 в Налоговую службу США.

Благотворительные пожертвования

Благотворительные взносы в пользу организации, имеющей статус 501(c)(13), подлежат налоговому вычету для жертвователя. Платежи за уход за конкретным участком или конкретной криптой не считаются благотворительными взносами, дающими право на налоговый вычет. Платежи, вносимые в качестве части стоимости приобретения участка для захоронения или крипты, также не считаются благотворительными взносами, дающими право на налоговый вычет, даже если часть платежа предназначена для ухода за всем кладбищем.

Другие освобожденные от налогов организации

501(d) – Религиозные или апостольские организации, целью которых является создание и функционирование религиозной общины, члены которой ведут совместную жизнь в соответствии с принципами и учениями организации. Собственность организации принадлежит каждому члену общины, однако при выходе из общины член не имеет права на изъятие каких-либо активов общины. 501(e) – Кооперативные организации больничного обслуживания, созданные для предоставления услуг нескольким больницам, освобожденным от налогов. 501(f) – Кооперативные организации образовательных учреждений, инвестирующие активы, внесенные каждым членом организации. 501(j) – Любительские спортивные организации, которые проводят национальные или международные спортивные соревнования или занимаются подготовкой спортсменов-любителей к участию в национальных или международных спортивных соревнованиях. 501(k) – Детские сады могут претендовать на освобождение от налогов в соответствии с разделом 501(k). Детский сад должен обеспечивать уход за детьми вне дома. Основная часть финансирования детского сада должна поступать от платы за услуги по уходу за детьми. 521(a) – Кооперативные объединения фермеров, которые реализуют продукцию своих членов по рыночным ценам, осуществляют закупки по оптовым ценам и распределяют прибыль между фермерами-членами. 527 – Политические организации, основная деятельность которых направлена на сбор или расходование средств для оказания влияния на избрание, выдвижение, выборы или назначение любого лица на любую федеральную, региональную или местную государственную должность, такие как политические партии, политические комитеты действий и Super PAC. 528 – Ассоциации домовладельцев, ассоциации управления кондоминиумами, ассоциации управления жилой недвижимостью и ассоциации совместного владения могут выбрать освобождение от налога на доходы от деятельности, приносящей доход, в соответствии с разделом 528. В качестве альтернативы, некоторые ассоциации домовладельцев могут претендовать на освобождение в соответствии с разделом 501(c)(4). 4947(a)(1) – Благотворительные трасты, не имеющие права на освобождение от налогов, но преследующие исключительно благотворительные цели. 4947(a)(2) – Трасты с разделением интересов. 115(2) – Штаты и муниципалитеты. 892(b) – Международные государственные организации или подготовительные комиссии международных организаций, в которых участвует правительство Соединенных Штатов.