Налог на наследство в Великобритании: правила и изменения

Введение

В Соединенном Королевстве налог на наследство является налогом на передачу имущества. Он был введен в действие с 18 марта 1986 года, заменив налог на дарение капитала. Согласно консервативному аналитическому центру Tax Foundation, в Великобритании четвертая по величине ставка налога на наследство в мире, хотя его платит лишь очень небольшая часть населения. В 2020-21 налоговом году 3,7% зафиксированных в Великобритании смертей повлекли за собой возникновение обязательств по уплате налога на наследство. В других странах, таких как Китай, Россия и Индия, налог на наследство отсутствует, в то время как Австралия, Новая Зеландия, Канада, Норвегия и Израиль приняли решение об отмене налогов на наследование.

Ниль-тарифная полоса

Осеннее заявление канцлера казначейства от 9 октября 2007 года объявило, что с немедленным вступлением в силу освобождения по налогу на наследство (часто называемые нулевой ставкой) могут передаваться между супругами и между зарегистрированными партнерами. Таким образом, в налоговом году 2007/8 супружеская пара фактически получит освобождение в размере 600 000 фунтов стерлингов от налога на наследство, в то время как освобождение для одинокого лица останется на уровне 300 000 фунтов стерлингов. Механизм увеличения освобождения заключается в том, что при смерти второго супруга, который умирает, нулевая ставка для второго супруга увеличивается на процент от нулевой ставки, который не был использован при смерти первого супруга. Например, если в 2007/08 году первый умерший супруг (или зарегистрированный партнер) оставит своим детям 120 000 фунтов стерлингов, а остальное имущество – супругу, налог на наследство в этот момент уплачен не будет, и неиспользованной останется сумма в 180 000 фунтов стерлингов, или 60% от нулевой ставки. Впоследствии, при второй смерти, нулевая ставка составит 160% от освобождения для одинокого лица, так что если оставшийся в живых супруг также умрет в 2007/08 году, первые 480 000 фунтов стерлингов (160% от 300 000 фунтов стерлингов) имущества оставшегося в живых супруга будут освобождены от налога на наследство. Если оставшийся в живых супруг умрет в более позднем году, когда нулевая ставка достигнет 350 000 фунтов стерлингов, первые 560 000 фунтов стерлингов (160% от 350 000 фунтов стерлингов) имущества будут освобождены от налога. Эта мера также была распространена на вдов, вдовцов и переживших потерю зарегистрированных партнеров 9 октября 2007 года. Если покойный супруг или партнер не использовал все свое освобождение по налогу на наследство на момент смерти, то неиспользованный процент этого освобождения теперь может быть добавлен к освобождению одинокого лица при смерти оставшегося в живых супруга или партнера. Это правило действует независимо от даты смерти первого супруга, но в случае повторного брака оставшегося в живых супруга применяются особые правила. В решении, вынесенном после неудачной апелляции на решение Европейского суда по правам человека 2006 года, было установлено, что вышеизложенное не распространяется на братьев и сестер, проживающих совместно. В таких случаях решающим фактором было признано наличие публичного обязательства, порождающего комплекс прав и обязанностей договорного характера, а не продолжительность или характер взаимоподдержки. До этого изменения в законодательстве наиболее распространенным способом обеспечения использования обоих освобождений нулевой ставки являлся дискреционный траст с нулевой ставкой (в настоящее время более правильно известный как NRB Relevant Property Trust*). Это положение в обоих завещаниях, согласно которому тот, кто умирает первым, передает свое освобождение в дискреционный траст для семьи, а не выживающему супругу. Выживший супруг по-прежнему может пользоваться этими активами при необходимости, но они не входят в состав его имущества. Стоит отметить, что правительство не стремится извлекать выгоду из смерти тех, кто (а) отдал свою жизнь на военной службе, или (б) умер в результате ранения, травмы или болезни, связанной с этой военной службой, поэтому имущество таких военнослужащих полностью освобождается от налога на наследство, независимо от его стоимости, даже если она исчисляется миллионами фунтов стерлингов, при условии применения (а) или (б), и это освобождение может быть передано вдове или вдовцу военнослужащего. Соответствие критериям (а) или (б) может быть подтверждено путем обращения в "Совместный центр учета потерь и оказания сострадания" (JCCC) Министерства обороны Великобритании. JCCC затем информирует HMRC о принятом решении. Это освобождение не распространяется на бывших военнослужащих, умерших от причин, не связанных с их военной службой.

The Chancellor of the Exchequer's Autumn Statement on 9 October 2007 announced that with immediate effect inheritance tax allowances (often referred to as the nil rate band) were to be transferable between married couples and between civil partners. Thus, for the 2007/8 tax year, a married couple will in effect have an allowance of £600,000 against inheritance tax, whilst a single person's allowance remains at £300,000. The mechanism for this enhanced allowance is that on the death of the second spouse to die, the nil rate band for the second spouse is increased by the percentage of the nil rate band which was not used on the death of the first spouse to die. For example, if in 2007/08 the first married spouse (or civil partner) to die were to leave £120,000 to their children and the rest of their estate to their spouse, there would be no inheritance tax due at that time and £180,000 or 60% of the nil rate band would be unused. Later, upon the second death the nil rate band would be 160% of the allowance for a single person, so that if the surviving spouse also died in 2007/08 the first £480,000 (160% of £300,000) of the surviving spouse's estate would be exempt from inheritance tax. If the surviving spouse died in a later year when the nil rate band had reached £350,000, the first £560,000 (160% of £350,000) of the estate would be tax exempt. This measure was also extended to existing widows, widowers and bereaved civil partners on 9 October 2007. If their late spouse or partner had not used all of their inheritance tax allowance at the time of the spouse's death, then the unused percentage of that allowance can now be added to the single person's allowance when the surviving spouse or partner dies. This applies irrespective of the date on which the first spouse died, but special rules apply if the surviving spouse remarries. In a judgement following an unsuccessful appeal to a 2006 decision by the European Court of Human Rights, it was held that the above does not apply to siblings living together. The crucial factor in such cases was determined to be the existence of a public undertaking, carrying with it a body of rights and obligations of a contractual nature, rather than the length or supportive nature of the relationship. Prior to this legislative change, the most common means of ensuring that both nil rate bands were used was called a nil band discretionary trust (now more properly known as NRB Relevant Property Trust*). This is an arrangement in both wills which says that whoever is the first to die leaves their nil band to a discretionary trust for the family, and not to the survivor. The survivor can still benefit from those assets if needed, but they are not part of that survivor's estate. It is worth noting that as the Government seeks not to profit from the death of those who (a) gave their lives in military service, or (b) died from the results of a wound, injury, or disease associated with that military service, that the estates of such servicemen and women are exempt, totally, from any Inheritance Tax regardless of the value of the estate even if it amounts to millions of pounds as long as (a) or (b) apply and that that exemption is then transferable to the serviceman's or servicewoman's widow or widower. That they do qualify as at (a) or (b) may be certified by application to the British MOD "Joint Casualty and Compassionate Centre" (JCCC). The JCCC then inform the HMRC of that decision. The exemption does not apply to ex servicemen or servicewomen who die from other causes unrelated to their military service.