Введение
Метод учета
В учете по методу начисления принцип соответствия требует, чтобы расходы отражались в том же периоде, в котором получены соответствующие доходы. Принцип признания выручки гласит, что выручка должна регистрироваться в течение периода, в котором она заработана, независимо от момента получения денежных средств. Признавая затраты в периоде их возникновения, предприятие может увидеть, сколько средств было израсходовано на получение выручки, снижая "шум", возникающий из-за несоответствия между моментом возникновения затрат и моментом реализации выручки. В отличие от этого, учет по методу кассы предполагает признание расхода в момент выплаты денежных средств, независимо от момента возникновения этого расхода. Если причинно-следственная связь отсутствует (например, продажа невозможна), затраты признаются расходами в отчетном периоде, в котором они истекли, то есть когда продукт/услуга были использованы или потреблены (например, из-за испорченных, просроченных или некачественных товаров, или невостребованных услуг). Предварительно оплаченные расходы не признаются расходами, а отражаются как активы до выполнения одного из квалификационных условий, что приводит к их признанию в качестве расходов. Если связь с выручкой установить невозможно, затраты признаются расходами немедленно (например, общие административные и затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы). Расходы, оплаченные авансом, такие как заработная плата сотрудников или вознаграждения субподрядчиков, выплаченные или обещанные, не признаются расходами. Они рассматриваются как активы, поскольку обеспечат вероятные будущие выгоды. По мере использования авансово оплаченного расхода делается корректировочная проводка для обновления стоимости актива. Например, в случае предоплаченной арендной платы стоимость арендной платы за период будет вычтена со счета предоплаченной арендной платы.
Расходы против сроков наличности
Существует два типа балансовых счетов для предотвращения фиктивной прибыли и убытков, которые могли бы возникнуть, если бы денежные средства выплачивались не в том же отчетном периоде, что и признаются расходы, поскольку расходы признаются в момент возникновения обязательств, независимо от времени выплаты денежных средств в соответствии с принципом соответствия в системе начислений. Денежные средства могут быть выплачены раньше или позже возникновения обязательств (при получении товаров или услуг), что приводит к признанию соответствующих расходов и формированию двух типов счетов:
Accrued expense: Expense is recognized before cash is paid out. Deferred expense: Expense is recognized after cash is paid out. Accrued expenses is a liability with an uncertain timing or amount, but where the uncertainty is not significant enough to qualify it as a provision. An example is an obligation to pay for goods or services received from a counterpart, while cash for them is to be paid out in a later accounting period when its amount is deducted from accrued expenses. It shares characteristics with deferred income (or deferred revenue) with the difference that a liability to be covered latter is cash received from a counterpart, while goods or services are to be delivered in a latter period, when such income item is earned, the related revenue item is recognized. The same amount is deducted from deferred revenues. Deferred expenses (or prepaid expenses or prepayment) is an asset, such as cash paid out to a counterpart for goods or services to be received in a latter accounting period when fulfilling the promise to pay is acknowledged, the related expense item is recognized, and the same amount is deducted from prepayments. It shares characteristics with accrued revenue (or accrued assets) with the difference that an asset to be covered latter are proceeds from a delivery of goods or services, at which such income item is earned. The related revenue item is recognized, while cash for them is to be received later when its amount is deducted from accrued revenues.
Начисленные расходы: расходы признаются до выплаты денежных средств.
Отложенные расходы: расходы признаются после выплаты денежных средств.
Accrued expense: Expense is recognized before cash is paid out. Deferred expense: Expense is recognized after cash is paid out. Accrued expenses is a liability with an uncertain timing or amount, but where the uncertainty is not significant enough to qualify it as a provision. An example is an obligation to pay for goods or services received from a counterpart, while cash for them is to be paid out in a later accounting period when its amount is deducted from accrued expenses. It shares characteristics with deferred income (or deferred revenue) with the difference that a liability to be covered latter is cash received from a counterpart, while goods or services are to be delivered in a latter period, when such income item is earned, the related revenue item is recognized. The same amount is deducted from deferred revenues. Deferred expenses (or prepaid expenses or prepayment) is an asset, such as cash paid out to a counterpart for goods or services to be received in a latter accounting period when fulfilling the promise to pay is acknowledged, the related expense item is recognized, and the same amount is deducted from prepayments. It shares characteristics with accrued revenue (or accrued assets) with the difference that an asset to be covered latter are proceeds from a delivery of goods or services, at which such income item is earned. The related revenue item is recognized, while cash for them is to be received later when its amount is deducted from accrued revenues.
Начисленные расходы – это обязательство с неопределенным сроком или суммой, однако неопределенность недостаточно существенна для квалификации его как резерва. Примером может служить обязательство оплатить товары или услуги, полученные от контрагента, при этом денежные средства за них будут выплачены в более позднем отчетном периоде, когда их сумма будет вычтена из начисленных расходов. Этот счет имеет общие характеристики с отложенным доходом (или отложенной выручкой), но отличается тем, что обязательство, которое необходимо будет покрыть позднее, – это полученные от контрагента денежные средства, в то время как товары или услуги должны быть поставлены в последующий период, когда данная статья дохода будет признана, и соответствующая статья выручки будет учтена. Та же сумма вычитается из отложенного дохода.
Accrued expense: Expense is recognized before cash is paid out. Deferred expense: Expense is recognized after cash is paid out. Accrued expenses is a liability with an uncertain timing or amount, but where the uncertainty is not significant enough to qualify it as a provision. An example is an obligation to pay for goods or services received from a counterpart, while cash for them is to be paid out in a later accounting period when its amount is deducted from accrued expenses. It shares characteristics with deferred income (or deferred revenue) with the difference that a liability to be covered latter is cash received from a counterpart, while goods or services are to be delivered in a latter period, when such income item is earned, the related revenue item is recognized. The same amount is deducted from deferred revenues. Deferred expenses (or prepaid expenses or prepayment) is an asset, such as cash paid out to a counterpart for goods or services to be received in a latter accounting period when fulfilling the promise to pay is acknowledged, the related expense item is recognized, and the same amount is deducted from prepayments. It shares characteristics with accrued revenue (or accrued assets) with the difference that an asset to be covered latter are proceeds from a delivery of goods or services, at which such income item is earned. The related revenue item is recognized, while cash for them is to be received later when its amount is deducted from accrued revenues.
Отложенные расходы (или предоплаченные расходы, или предоплата) – это актив, например, денежные средства, выплаченные контрагенту за товары или услуги, которые будут получены в более позднем отчетном периоде, когда признается выполнение обязательства по оплате, и соответствующая статья расходов будет учтена, при этом та же сумма вычитается из предоплаты. Этот счет имеет общие характеристики с начисленной выручкой (или начисленными активами), но отличается тем, что активами, которые необходимо будет покрыть позднее, являются поступления от поставки товаров или услуг, когда данная статья дохода будет получена. Соответствующая статья выручки будет признана, а денежные средства за них будут получены позднее, когда их сумма будет вычтена из начисленной выручки.
Accrued expense: Expense is recognized before cash is paid out. Deferred expense: Expense is recognized after cash is paid out. Accrued expenses is a liability with an uncertain timing or amount, but where the uncertainty is not significant enough to qualify it as a provision. An example is an obligation to pay for goods or services received from a counterpart, while cash for them is to be paid out in a later accounting period when its amount is deducted from accrued expenses. It shares characteristics with deferred income (or deferred revenue) with the difference that a liability to be covered latter is cash received from a counterpart, while goods or services are to be delivered in a latter period, when such income item is earned, the related revenue item is recognized. The same amount is deducted from deferred revenues. Deferred expenses (or prepaid expenses or prepayment) is an asset, such as cash paid out to a counterpart for goods or services to be received in a latter accounting period when fulfilling the promise to pay is acknowledged, the related expense item is recognized, and the same amount is deducted from prepayments. It shares characteristics with accrued revenue (or accrued assets) with the difference that an asset to be covered latter are proceeds from a delivery of goods or services, at which such income item is earned. The related revenue item is recognized, while cash for them is to be received later when its amount is deducted from accrued revenues.
Примеры
Начисленные расходы позволяют сопоставить будущие затраты на продукцию с выручкой от ее продажи до момента фактической оплаты этих затрат. Отложенные расходы (предоплаченные расходы) позволяют сопоставить затраты на продукцию, которые были оплачены, но еще не получены. Амортизация сопоставляет стоимость приобретения основных средств с доходами, которые они приносят, путем распределения этой стоимости на протяжении ожидаемого срока их полезного использования.
Начисленные расходы
Например, товары, поставленные поставщиком в одном отчетном периоде, но оплаченные в более позднем периоде, приводят к возникновению начисленных расходов, которые предотвращают фиктивное увеличение стоимости компании-получателя, равное увеличению ее запасов (активов) на стоимость полученных, но неоплаченных товаров. Без таких начисленных расходов, продажа этих товаров в период их поставки привела бы к тому, что неоплаченный запас (признаваемый как фиктивно понесенные расходы) фактически компенсировал бы выручку от продажи (доход), что привело бы к фиктивной прибыли в период продажи и фиктивному убытку в последующем периоде оплаты, оба в размере стоимости реализованных товаров. Расходы периода, такие как заработная плата административного персонала или расходы на сбыт, немедленно признаются в качестве расходов (и уменьшают доходы отчетного периода). Неоплаченные расходы периода являются начисленными расходами (обязательствами), чтобы избежать ситуации, когда эти расходы (как фиктивно понесенные) компенсируют доходы периода, что привело бы к фиктивной прибыли. Примером может служить комиссия, заработанная торговым представителем в момент продажи (или поставки), который получает компенсацию в конце следующей недели, в следующем отчетном периоде. Компания признает комиссию как немедленно понесенный расход в своем текущем отчете о прибылях и убытках, чтобы сопоставить ее с выручкой от продажи (доходом), поэтому комиссия также включается в начисленные расходы в период продажи, чтобы предотвратить ее превращение в фиктивную прибыль. Она вычитается из начисленных расходов в следующем периоде, чтобы предотвратить ее превращение в фиктивный убыток при выплате компенсации представителю.
Отложенные расходы
Отложенный расход (предплаченный расход или предоплата) – это актив, используемый для учета расходов, которые были оплачены, но не признаны таковыми в соответствии с принципом соответствия. Например, при ежемесячном учете отчетных периодов, 11/12 от годовой стоимости страхового взноса включается в предварительно оплаченные расходы, которые уменьшаются на 1/12 этой стоимости в каждом последующем периоде, когда соответствующая часть признается как расход, а не целиком в месяце выставления счета. Непризнанная часть этих затрат остается в виде предоплаты (актива), чтобы избежать отражения фиктивного убытка в месяце выставления счета и фиктивной прибыли в любом другом месяце. Аналогично, денежные средства, выплаченные за (стоимость) товаров и услуг, не полученных к концу отчетного периода, включаются в предоплату, чтобы предотвратить отражение фиктивного убытка в период выплаты денежных средств и фиктивной прибыли в период их получения. Эти затраты не признаются в отчете о прибылях и убытках (P&L) как расходы, понесенные в момент оплаты, а в период их получения, когда они признаются расходами в P&L и вычитаются из предоплаты (активов) в балансе.
Амортизация
Амортизация распределяет стоимость актива на протяжении ожидаемого срока его службы в соответствии с принципом соответствия. Если станок приобретается за 100 000 долларов, имеет срок службы 10 лет и способен производить одинаковое количество продукции каждый год, то 10 000 долларов стоимости (то есть 100 000 долларов / 10 лет) станка относятся к каждому году, а не списываются в полном объеме в первый год, и ничего не списывается в последующие 9 лет. Это позволяет сопоставить затраты с доходами от продаж и, следовательно, дает более точное представление о деятельности предприятия, но приводит к временному несоответствию между прибылью (убытком) и фактическим движением денежных средств.