Введение

Пенсионные фонды пенсионных накоплений

Суперannuation в Австралии, или "супер", – это система накоплений для пенсионных выплат после выхода на работу. Она предполагает, что заработанные сотрудником средства размещаются в инвестиционный фонд, который становится юридически доступным для участников фонда после выхода на пенсию. Работодатели обязаны делать взносы в эти фонды в размере определенной доли заработной платы своих работников. С июля 2023 года обязательный минимальный взнос "гарантии" составляет 11%, который вырастет до 12% с 2025 года. Гарантия суперannuation была введена правительством Хоука для стимулирования самостоятельного пенсионного накопления и снижения зависимости от государственной пенсионной системы. Законодательство, поддерживающее введение гарантии суперannuation, было принято правительством Китинга в 1992 году. Взносы, превышающие установленный размер, облагаются налогом по обычной прогрессивной ставке, то есть налоговых льгот за дополнительные взносы не предусмотрено. По сути, суперannuation – это система обязательного накопления в сочетании с налоговыми льготами. По состоянию на 2022 год австралийцы инвестировали 3,5 триллиона австралийских долларов в качестве пенсионных активов, что делает Австралию четвертой в мире по объему активов пенсионных фондов. Подавляющее большинство этих средств размещено в фондах с фиксированным размером взносов.

Фаза накопления

Пенсионное обеспечение является обязательным для всех работающих и проживающих в Австралии. Федеральный закон определяет минимальные суммы, которые работодатели обязаны перечислять на пенсионные счета своих сотрудников, сверх стандартной заработной платы или оклада. Большинство работников направляют свои пенсионные взносы в крупные фонды – либо в отраслевые фонды (некоммерческие взаимные фонды, управляемые советами, состоящими из представителей отрасли), либо в розничные фонды (коммерческие фонды, ориентированные на получение прибыли и в основном управляемые финансовыми институтами). Однако некоторые австралийцы могут направлять свои пенсионные накопления в самостоятельно управляемые пенсионные фонды. Правительство Австралии устанавливает фиксированный процент дохода работника, который должен перечисляться на пенсионный счет. С июля 2002 года эта ставка была увеличена с 9% до 10% в июле 2021 года и достигнет 12% к июлю 2025 года. Работникам также рекомендуется увеличивать обязательные пенсионные взносы добровольными взносами, включая перечисление части заработной платы или дохода в пенсионные фонды в рамках так называемых соглашений о добровольном отказе от части заработной платы в пользу пенсионных накоплений.

Фаза выхода на пенсию

В Австралии нет установленного пенсионного возраста. По состоянию на июль 2023 года участники могут начать изъятие части средств из своего суперфонда по достижении 60 лет (люди, родившиеся до 1 июля 1964 года, уже достигли необходимого возраста по прежним правилам). По достижении 65 лет или прекращении трудовой деятельности после 60 лет участники получают полный доступ к своему пенсионному балансу. В большинстве случаев эти средства можно получить в виде единовременной выплаты, не облагаемой налогом, или в виде регулярного дохода, также не облагаемого налогом. Решение о выходе на пенсию, как правило, зависит от государственных пенсионных выплат, которые, по состоянию на июль 2023 года, начинаются в возрасте 67 лет. На момент выхода на пенсию каждый участник имеет определенную сумму на счете. Большинство суперфондов предлагают продукты с возможностью снятия средств (drawdown) для получения пенсионного дохода. Некоторые фонды предоставляют доступ к пожизненным аннуитетам, приобретенным за счет средств участника. Лицо может снять средства из суперфонда при выполнении одного из условий для снятия средств, таких как выход на пенсию, неизлечимое заболевание или постоянная утрата трудоспособности, перечисленных в Приложении 1 к Положениям о надзоре за пенсионной индустрией 1994 года. С 1 июля 2018 года участники также могут снимать добровольные взносы, внесенные в рамках программы First Home Super Saver Scheme (FHSS).

Схемы пенсионного обеспечения с "определенными выплатами"

Особые правила применяются к работодателям, которые ведут корпоративные пенсионные планы с "определенными выплатами" – менее распространенные традиционные фонды, где размер выплат определяется формулой, как правило, основанной на средней зарплате работника за последние годы работы и его стаже. По сути, вместо минимальных взносов работодатели должны вносить средства, достаточные для обеспечения гарантированного уровня пенсионных выплат.

Зарплата жертвует взносами

Работник может попросить своего работодателя направлять все или часть будущих выплат заработной платы в пенсионный фонд вместо выплаты работнику. Такая договоренность известна как "самостоятельный отказ от части заработной платы в пользу пенсионных накоплений", и для целей налогообложения эти выплаты рассматриваются как взносы работодателя в пенсионный фонд, которые, как правило, уменьшают налогооблагаемую базу работодателя и не подлежат правилам обязательных пенсионных взносов (SG). Данная схема выгодна работнику, поскольку сумма, перечисляемая таким образом, не включается в налогооблагаемый доход работника. Однако для определенных целей такие взносы называются "учитываемыми пенсионными взносами", и в этих случаях они рассматриваются как доход работника, например, при расчете "дохода для определения размера надбавки к взносам Medicare". Чтобы соглашение о самостоятельном отказе от части заработной платы в пользу пенсионных накоплений было действительным, оно должно быть согласовано между работодателем и работником до начала выполнения работы. Обычно такое соглашение оформляется в письменном виде в виде типового договора.

Личные взносы

Люди могут делать дополнительные добровольные взносы в свой пенсионный фонд и получать налоговые льготы за это, при условии соблюдения лимитов. С 2021/22 финансового года лимит льготных взносов составляет 27 500 долларов. Эта сумма индексируется к среднему недельному доходу за обычное рабочее время (AWOTE), но будет увеличиваться только на суммы, кратные 2 500 долларов. Взносы, превышающие лимит, называются "избыточными льготными взносами". Неиспользованная часть лимита льготных взносов может переноситься начиная с 1 июля 2018 года, если общая сумма пенсионных накоплений на конец 30 июня предыдущего года составляет менее 500 000 долларов. Перенесенные суммы доступны в течение максимум пяти лет.

Вклад

Взносы, внесенные в пенсионный фонд, либо физическим лицом, либо от его имени, облагаются налогом по-разному в зависимости от того, были ли они сделаны из средств "до уплаты налога" или "после уплаты налога". "Доуплаченные" взносы – это взносы, с которых не был уплачен подоходный налог на момент внесения, и они также известны как "взносы до налогообложения" или "льготные" взносы. К ним в основном относятся обязательные взносы работодателя SG ("Гарантия по пенсионным выплатам", см. выше) и дополнительные взносы в рамках отказа от части заработной платы. Эти взносы облагаются налогом пенсионным фондом по ставке "налог на взносы" в размере 15%, которая считается льготной. Для лиц с доходом более 250 000 долларов ставка налога на взносы составляет 30%. "Послеуплаченные" взносы также называются "взносами после налогообложения", "невльготными" взносами или "невключенными в налоговую базу" взносами. Эти взносы производятся из средств, с которых уже уплачен подоходный налог или налог на взносы, и, как правило, при внесении в фонд не требуется дополнительное удержание налога. Для обоих типов взносов установлены годовые лимиты. В случае превышения годового лимита взимается дополнительный налог: либо по предельной ставке подоходного налога для льготных взносов, либо дополнительно 31,5% для невльготных взносов, что в сумме с обычной ставкой налога на взносы в размере 15% составляет 46,5%. Со временем были введены различные механизмы, позволяющие осуществлять другие виды взносов для стимулирования пенсионных накоплений, включая взносы по капитальным приобретениям для малого бизнеса, переводы и взносы при уменьшении жилой площади. Каждый тип взносов имеет свои собственные правила и ограничения.

Инвестиции в фонд

Доходы от инвестиций пенсионного фонда (т.е. дивиденды, доходы от аренды и т.д.) облагаются налогом по фиксированной ставке 15% самим пенсионным фондом. Кроме того, при продаже инвестиций пенсионный фонд уплачивает налог на прирост капитала в размере 15%. Подобно скидке, доступной физическим лицам и другим трастам, пенсионный фонд может претендовать на скидку по налогу на прирост капитала, если инвестиции находились в собственности не менее 12 месяцев. Размер скидки для пенсионных фондов составляет 33%, что снижает эффективную ставку налога на прирост капитала с 15% до 10%. Пенсионные фонды аккумулируют взносы от множества участников и инвестируют эти средства в широкий спектр активов, таких как акции, облигации, недвижимость и другие. Цель этих инвестиций – получение прибыли и увеличение фонда с течением времени. Фонд, выплачивающий пенсию участнику в возрасте 60 лет и старше, имеет доход от пенсии, освобожденный от налогообложения, и не платит налог на эту часть дохода фонда. Вычеты по соответствующей доле не допускаются и не могут привести к налоговому убытку. Для подтверждения доли освобожденного от налогообложения пенсионного дохода, основанной на остатках счетов участников и количестве дней, может потребоваться актюарное заключение. Доходы от накоплений (т.е. не пенсионных) остатков остаются пропорционально облагаемыми налогом. Некоторые фонды могут использовать разделение активов для отнесения конкретного дохода к конкретному участнику. Фонд, состоящий исключительно из пенсионных счетов участников, выплачивающих минимальную установленную пенсию в течение всего года, облагается налогом по ставке 0%. Эти налоги приносят в государственный бюджет более 6 миллиардов долларов ежегодно. Пенсионные накопления – это налогово-выгодный способ сбережений, поскольку ставка налога на взносы в размере 15% ниже, чем ставка, которую работник заплатил бы, если бы получил эти средства в качестве дохода. Федеральное правительство объявило в своем бюджете на 2006/07 финансовый год, что с 1 июля 2007 года австралийцы старше 60 лет не будут облагаться налогом при снятии средств из своего пенсионного фонда, если эти средства поступают из источника, облагаемого налогом.

Прекращенная доплата за пенсионные выплаты

В 1996 году федеральное правительство ввело "доплату к пенсионным взносам" для лиц с высоким доходом в качестве временной меры по увеличению доходов бюджета. Во время избирательной кампании 2001 года правительство Говарда предложило снизить эту доплату с 15% до 10,5% в течение трех лет. Правительство Говарда отменило доплату к пенсионным взносам с 1 июля 2005 года.

Система совзносов на пенсионные выплаты

С 1 июля 2003 года правительство либералов Говарда предоставило стимулы в виде государственных со-взносов максимальной суммой 1000 долларов США. С 2012–2013 финансового года по 2016–2017 финансовый год взносы в суперфонд были доступны для лиц с доходом не более 37 000 долларов. Правительство компенсирует до 500 долларов и не менее 20 долларов, что рассчитывается как 15% от общей суммы взносов в суперфонд для лиц с низким доходом. С 1 июля 2017 года схема "Взносы в суперфонд для лиц с низким доходом" (LISC) будет заменена схемой "Налоговый вычет по взносам в суперфонд для лиц с низким доходом" (LISTO). В рамках этой новой схемы минимальная сумма государственных взносов для лиц с низким доходом с доходом не более 37 000 долларов снижается до 10 долларов, при этом максимальная сумма в 500 долларов остается неизменной.

Влияние на подоходный налог

Одной из причин, по которой люди делают взносы в суперannuation, является снижение налогооблагаемого дохода, а также, возможно, возможность получения пенсии по старости при сохранении дополнительного дохода. Ниже приводится общий обзор налоговых правил, связанных с суперannuation. Полные детали крайне сложны.

Взносы на пенсию работодателя

Взносы работодателя в пенсионный фонд, как правило, подлежат вычету из налогооблагаемой базы, если они уплачиваются в "соответствующий пенсионный фонд". Это включает в себя обязательные взносы работодателя, а также взносы, осуществляемые за счет отказа от части заработной платы. Сотрудники могут по согласованию с работодателем делать дополнительные взносы на тех же условиях, что и отказ от части заработной платы.

Налогообложение пенсионного фонда (взносов)

Взносы работодателя, поступившие в пенсионный фонд, и доход, полученный в этом фонде, облагаются налогом по льготной ставке 15%, или по более высокой ставке для лиц с высоким доходом. Дополнительные взносы, внесенные без участия работодателя или выплаченные в неаккредитованный пенсионный фонд, облагаются налогом по максимальной ставке и регулируются иными правилами.

Налогообложение пенсионных накоплений в США

Согласно Договору об избежании двойного налогообложения между США и Австралией, существует возможность законно избежать налогообложения в США доходов, полученных в австралийских пенсионных фондах (суперфондах). Занимая данную правовую позицию, Австралия получает исключительное право налогообложения австралийских суперфондов, что фактически позволяет гражданам Австралии, проживающим в США, законно не включать в свои декларации по федеральному подоходному налогу США доходы от австралийского суперфонда или даже будущие выплаты из него.

Выплаченные пособия

Доход, извлеченный из фонда участником после достижения возраста сохранения капитала, как правило, не облагается налогом.

Превышение предельного лимита льготных взносов

Предельный размер льготного взноса за 2017-2018 финансовый год составляет 25 000 долларов США. Для последующих финансовых лет этот лимит рассчитывается путем его ежегодной индексации. С 1 июля 2019 года налогоплательщик, соответствующий условию максимального баланса и не использовавший свой лимит в полном объеме, может перенести неиспользованную часть лимита на ограниченный срок. Налоговое законодательство и правила, касающиеся льготных взносов, сложны и не предоставляют автоматического права на них. В 2021 году теоретически возможно внести льготный (налогооблагаемый вычетом) взнос за три года в размере 75 000 долларов США, используя неиспользованные лимиты за 2019 и 2020 годы в дополнение к лимиту за 2021 год. Сумма превышения льготного взноса (ECC) включается в налогооблагаемый доход за соответствующий налоговый год, при этом налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в размере 15% от суммы превышения льготного взноса (п. 291 15 Закона об оценке налогообложения доходов 1997 года). Этот вычет не подлежит возврату, передаче или переносу на будущие периоды. Налог на избыточные взносы может быть уплачен участником за счет высвобождения средств с пенсионного счета.

Сбор за превышение льготного взноса

Сбор ECC применяется к дополнительной налоговой задолженности по подоходному налогу, возникающей в связи с избыточными льготными взносами, включенными в налоговую декларацию, согласно Разделу 95 в Приложении 1 к Закону об администрировании налогообложения 1953 года. Период начисления сбора ECC рассчитывается с начала налогового года, в котором были сделаны избыточные льготные взносы, и заканчивается днем, предшествующим дню уплаты налога по первой оценке подоходного налога за этот год. Формула начисления сложных процентов применяется к основной сумме (дополнительной налоговой задолженности по подоходному налогу) за каждый день периода начисления сбора ECC. Ставки сбора ECC обновляются ежеквартально, и в январе – марте 2019 года они составляли 4,94% годовых.

Предоставление доходов, превышающих порог - Налог на дивизион 293

Налог по разделу 293 (дополнительный налог на льготные взносы) подлежит уплате, если доход, учитываемый для целей начисления надбавки (за исключением сообщаемых взносов в суперфонд), плюс льготные взносы в суперфонд (также известные как взносы с низкой налоговой ставкой) превышают 250 000 долларов. Налог по разделу 293 составляет 15% от либо общей суммы льготных взносов плательщика, либо суммы, на которую (Льготные взносы + Валовой доход) превышают порог в 250 000 долларов – в зависимости от того, какая сумма меньше. Налог Div 293 может быть уплачен участником за счет вывода средств со счета суперфонда.

Неконцессионные взносы

Неконцессионные взносы включают избыточные концессионные взносы за финансовый год. Неконцессионные взносы – это суммы, уплаченные работодателем или налогоплательщиком, в отношении которых не был заявлен налоговый вычет. Они не включают со-взносы в суперфонд, структурированные выплаты, а также платежи, связанные с налогами на телесные повреждения или на прирост капитала (CGT), в отношении которых участник правомерно выбрал исключение из своих неконцессионных взносов. Неконцессионные взносы в суперфонд осуществляются из доходов после уплаты налогов. Эти взносы не облагаются налогом внутри суперфонда. С 1 июля 2021 года лимит неконцессионных взносов составляет 110 000 долларов в год. Участники в возрасте 66 лет и моложе могут воспользоваться правилом «досрочного использования лимита», которое позволяет имеющему право на взносы лицу внести взносы в размере трехлетнего лимита в течение одного года. Если неконцессионные взносы участника превышают лимит, они облагаются налогом по максимальной налоговой ставке.

Влияние на пенсию по возрасту

Граждане Австралии, постоянно проживающие в стране и достигшие 67 лет, имеют право на пенсию по старости, если их доход и имущество не превышают установленные лимиты. Полный размер пенсии, по состоянию на март 2022 года, составляет 882,20 доллара США каждые две недели для одиноких и 665 долларов США для супружеских пар. Размер пенсии определяется по результатам проверки активов и доходов, и уменьшается на ту сумму, на которую снижает ее более строгий из этих двух критериев. По состоянию на март 2022 года, для получения полной пенсии одинокие домовладельцы должны иметь активы стоимостью менее 270 500 долларов США, а одинокие не-домовладельцы – менее 487 000 долларов США. Для супружеских пар, являющихся домовладельцами, лимит активов составляет менее 405 000 долларов США, а для не-домовладельцев – 621 500 долларов США. Проверка доходов применяется к одиноким, зарабатывающим более 180 долларов США каждые две недели, и к супружеским парам, зарабатывающим более 320 долларов США каждые две недели. Размер пенсионных выплат уменьшается на 50 центов за каждый доллар, превышающий указанные лимиты.

Структура доверительных управляющих

Суперпенсионные фонды функционируют как трасты, при этом попечители несут ответственность за осмотрительное управление своими фондами, а также за разработку и реализацию инвестиционной стратегии. Некоторые конкретные обязанности и обязательства закреплены в Законе о пенсионной индустрии (надзор) 1993 года, а другие регулируются общим трастовым правом. Попечители несут юридическую ответственность за неисполнение своих обязательств. В частности, попечители суперпенсионных фондов обязаны обеспечивать осмотрительное инвестирование средств пенсионных накоплений с учетом диверсификации и ликвидности.

Инвестиции

За исключением нескольких весьма конкретных положений Закона о пенсионной индустрии (надзор) 1993 года (в основном касающихся инвестиций в активы, связанные с работодателем, или влияющих на самостоятельно управляемые пенсионные фонды), фонды не подлежат конкретным требованиям к активам или правилам инвестирования. Фонд должен поддерживать инвестиционную стратегию и постоянно соблюдать конкретные обязательства, установленные законом. Фонду запрещено предоставлять займы связанным сторонам и приобретать инвестиции у связанных сторон, за исключением случаев, когда это разрешено. Отсутствуют минимальные требования к доходности, а также государственная гарантия выплат. Существуют некоторые ограничения на заимствования, использование производных финансовых инструментов, а также на инвестиции в акции и недвижимость компаний-спонсоров фондов. В результате пенсионные фонды, как правило, инвестируют в широкий спектр активов, сочетая различные сроки погашения и характеристики риска/доходности. Недавние инвестиционные результаты пенсионных фондов благоприятно сравниваются с альтернативными активами, такими как десятилетние государственные облигации.

Законодательство

Пенсионные фонды в основном регулируются Законом об индустрии пенсионных накоплений (надзор) 1993 года и Законом о реформе финансовых услуг 2002 года. Обязательные взносы работодателей регулируются Законом о гарантиях пенсионных выплат (администрирование) 1992 года.

Критика и проблемы

Взаимодействие между пенсионными накоплениями, налогообложением и правом на получение пенсии является сложным, что затрудняет для многих австралийцев взаимодействие со своими пенсионными счетами и эффективное их использование. Австралийская пенсионная индустрия подвергалась критике за преследование стратегий реинвестирования, отвечающих собственным интересам, а некоторые фонды обвинялись в выборе инвестиций, приносящих выгоду аффилированным лицам в ущерб инвестору. Некоторые поставщики пенсионных услуг предоставляют владельцам счетов минимальную информацию о том, как были инвестированы их средства. Как правило, предоставляются лишь общие категории, такие как «Австралийские акции», без указания конкретных приобретенных акций. Потери пенсионных фондов в результате финансового кризиса 2007–2008 годов также вызывают опасения, оцениваемые примерно в 75 миллиардов долларов. Избегаемой проблемой австралийской пенсионной системы является неспособность работников объединять несколько счетов, что приводит к уплате платы за обслуживание нескольких счетов. В 2018 году 40% из 15 миллионов членов австралийских пенсионных фондов имели несколько счетов, что совокупно обходилось им в 2,6 миллиарда долларов дополнительных сборов в год. Государственные инициативы, направленные на упрощение объединения счетов, снизили этот показатель до 24% в 2022 году.