Введение

Налог на прирост капитала (CGT) в контексте австралийской налоговой системы – это налог, взимаемый с прироста капитала, полученного при реализации любого актива, при этом предусмотрен ряд конкретных освобождений, наиболее важным из которых является основной дом. К некоторым сделкам применяются положения о переносе налоговой базы, в частности, к передаче активов бенефициарам в случае смерти, чтобы CGT не превратился в подобие налога на наследство. CGT предполагает включение чистого прироста капитала в налогооблагаемый доход в налоговом году, в котором актив был продан или иным образом реализован. Если актив находился в собственности не менее одного года, то любая полученная прибыль сначала уменьшается на 50% для физических лиц или на 33,3% для пенсионных фондов. Убытки от реализации активов могут быть зачтены против прироста капитала. Чистые убытки от реализации активов в налоговом году не могут быть зачтены против обычного дохода, но могут переноситься на неопределенный срок вперед. Активы, используемые в личных целях, и предметы коллекционирования рассматриваются как отдельные категории, а убытки по ним изолируются и могут быть зачтены только против прибыли в той же категории, а не против прибыли от других активов. Это предотвращает субсидирование налогоплательщиками своих хобби за счет инвестиционного дохода.

История

Налог на прирост капитала (CGT) был введен в Австралии 20 сентября 1985 года в рамках ряда налоговых реформ правительства Хоука и Китинга. КТС применялся только к активам, приобретенным в этот день или после него, при этом прибыль (или убытки) от активов, принадлежавших на эту дату, называемых активами, приобретенными до введения КТС, не подлежали обложению КТС. При расчете прироста капитала стоимость активов, которыми владели один год или более, индексировалась индексом потребительских цен (ИПЦ), что означало, что часть прироста, обусловленная инфляцией, не облагалась налогом. Индексация не применялась, если актив находился в собственности менее 12 месяцев или продажа привела к убытку капитала. Кроме того, для расчета КТС использовался метод усреднения. 20% чистой прибыли налогоплательщика включалось в доход для определения его средней налоговой ставки, которая затем применялась ко всему валовому доходу налогоплательщика (то есть с учетом полной суммы прироста капитала). Таким образом, если крупный прирост капитала мог перевести налогоплательщика в более высокую налоговую категорию в год продажи, налоговые диапазоны расширялись, позволяя налогоплательщику облагаться налогом по его средней ставке. С 20 сентября 1999 года правительство Говарда отменило индексацию стоимости активов и (в соответствии с переходными положениями) ввело 50% скидку на прирост капитала для физических лиц. Активы, приобретенные до 21 сентября 1985 года, оставались необлагаемыми КТС. Для активов, приобретенных в период с 20 сентября 1985 года по 20 сентября 1999 года, налогоплательщик мог выбрать между использованием индексации (до уровня ИПЦ на 30 сентября 1999 года) или применением метода 50% скидки. Также с 21 сентября 1999 года были введены льготы по КТС для малого бизнеса (см. ниже), снижающие налог для владельцев малого бизнеса, выходящих на пенсию, и при продаже активов, используемых в бизнесе, а также позволяющие отсрочить уплату налога при продаже одного актива, используемого в бизнесе, для приобретения другого. 50% скидка по КТС не распространяется на компании. Пенсионные фонды имеют право только на 33% скидку по КТС.

Исключения

Закон сформулирован таким образом, чтобы применяться ко всем активам, за исключением специально освобожденных от налогообложения. Он распространяется как на активы, находящиеся в полной собственности, так и на долю в активе, а также на материальные и нематериальные активы. Текущие освобождения, в приблизительном порядке значимости:

Любой актив, приобретенный до 20 сентября 1985 года, известный как актив до CGT. Однако актив теряет свой статус актива до CGT, если в него вносятся существенные изменения (например, значительные пристройки к зданию) или после смерти первоначального владельца. Дом, квартира и т.п., являющийся основным местом жительства налогоплательщика, и до 2 гектаров прилегающей земли, используемой для бытовых целей. Активы личного пользования, приобретенные за сумму до 10 000 долларов США, включая лодки, мебель, электрооборудование и т.д., предназначенные для личного использования. Предметы, обычно продаваемые комплектом, должны рассматриваться вместе в пределах лимита в 10 000 долларов США. Капитальные убытки, полученные от актива личного пользования. (s108 20(1)ITAA1997 – любые капитальные убытки от актива личного пользования не учитываются). Коллекционные предметы, приобретенные за сумму до 500 долларов США, включая произведения искусства, ювелирные изделия, марки и т.д., предназначенные для личного пользования. Предметы, обычно продаваемые комплектом, должны рассматриваться как комплект в пределах лимита в 500 долларов США. Если коллекционные предметы иногда растут в цене, то это освобождение может быть выгодным для налогоплательщика, собирающего небольшие предметы. Автомобили и другие небольшие моторные транспортные средства, такие как мотоциклы ("небольшие" – грузоподъемность менее 1 тонны и менее 9 пассажиров). Поскольку стоимость автомобилей обычно снижается, это освобождение фактически является невыгодным. Однако освобождение распространяется даже на антикварные или коллекционные транспортные средства, поэтому, если они растут в цене, освобождение становится выгодным. Компенсация за производственную травму, личную травму или болезнь самого лица или его родственника. (Однако компенсация за нарушение договора подлежит обложению CGT). Полисы страхования жизни, сданные или проданные первоначальным владельцем. Такие доходы облагаются налогом как обычный доход (при условии владения менее 10 лет). Третье лицо, приобретающее такой полис, будет облагаться CGT как при обычной инвестиции. Выигрыши или убытки от азартных игр (которые также не облагаются подоходным налогом). Облигации и векселя, продаваемые с дисконтом (включая облигации с нулевым купоном) и "традиционные ценные бумаги" (определенные процентные векселя, конвертируемые в акции). Доходы и убытки от них являются обычным налогооблагаемым доходом. Медали и награды за храбрость и отвагу, при условии, что они приобретены бесплатно (без финансовых затрат). Акции в фонде развития, представляющем собой специальную структуру с правилами, облегчающими финансирование рискованных проектов. Определенные другие инвестиции венчурного капитала также освобождаются от CGT. Выплаты по определенным государственным программам, например, по различным программам реструктуризации отраслей. Торговые запасы не рассматриваются как активы и подпадают под обычный подоходный налог. Объекты основных средств, подлежащие амортизации, облагаются CGT, но только в необычном случае, если они продаются дороже первоначальной стоимости (см. раздел "Амортизация активов" ниже).

Специфические активы

Нижеследующее касается отдельных классов активов.

Подарки

Подарок, сделанный при жизни, рассматривается как продажа по текущей рыночной стоимости. Даритель облагается налогом на прирост капитала по этой цене, а получатель принимает ее в качестве первоначальной стоимости приобретения. (п. 112 20(1) Закона о подоходном налоге 1997 г.)

Завещательные дарения, то есть дарения, сделанные после смерти по завещанию или по закону о наследовании по праву представления, в большинстве случаев подлежат переносу стоимости (см. раздел "Наследование" ниже).

Частично оплаченные акции

Когда акционеру требуется внести очередной взнос по частично оплаченным акциям, внесенная сумма прибавляется к первоначальной стоимости приобретения и уменьшает балансовую стоимость. Дата приобретения акций остается без изменений.

Разделы

Когда компания разделяет свои акции, например, две акции на каждую ранее принадлежащую, это не влечет за собой немедленных последствий по налогу на прирост капитала (CGT). Дата приобретения и первоначальная стоимость акций для налогоплательщика не меняются, только они относятся к новому количеству акций. То же самое справедливо и для консолидации (обратного дробления).

Бонусные выпуски

Бонусные акции, выпущенные компанией из ее акционерного капитала, рассматриваются аналогично дроблениям (как описано выше) и изменяют только количество акций в портфеле инвестора. Однако существуют сложные правила, применяемые в случае предложения бонусных акций вместо дивидендов или при выпуске частично оплаченных акций. Бонусные паи инвестиционного фонда аналогичны бонусным акциям. Полностью оплаченные паи, не включаемые в облагаемый доход (по информации от фонда), также лишь изменяют количество паев в портфеле инвестора, в противном случае применяются отдельные правила.

Реинвестирование дивидендов

Некоторые компании предлагают планы реинвестирования дивидендов, позволяющие акционеру выбирать получение вновь выпущенных акций вместо денежных дивидендов, зачастую с небольшой скидкой от текущей рыночной цены. Такой план рассматривается как получение акционером дивидендов с последующим использованием этих средств для покупки акций. Дивиденды облагаются налогом как обычный дивидендный доход (включая любые налоговые кредиты по дивидендам), а акции считаются приобретенными за сумму, которую акционер не получил в качестве дивидендов. Инвестору необходимо вести учет каждого пакета акций, полученных по плану реинвестирования дивидендов, включая даты выпуска и суммы дивидендов, направленные на приобретение этих акций.

Идентификация акций

Когда различные партии акций (и т.д.) были приобретены в разное время или по разным ценам, необходимо определить, какие именно из них были проданы, поскольку прирост или убыток капитала может отличаться для каждой партии. Если используются акционерные сертификаты или аналогичные документы, то очевидно, что продаются именно переданные акции. Однако, когда акции учитываются в агрегированном виде, как в банковском счете, например в системе CHESS, используемой Австралийской фондовой биржей, налогоплательщик имеет право указать, какие из первоначальных покупок были реализованы. В обоих случаях налогоплательщик может выбрать наиболее выгодный для себя вариант, например, продать партию с убытком капитала, чтобы немедленно его учесть, или сохранить определенные партии до достижения ими одного года, чтобы получить 50% скидку на прирост капитала. Дополнительно, для партий одних и тех же акций, приобретенных в один день, предусмотрена возможность их объединения в одну партию с суммарной стоимостью приобретения, то есть усреднением цены покупки. Это упрощает ведение документации, например, если акции приобретались по разным ценам в течение дня.

Акции с закреплением

Некоторые компании, акции которых котируются на бирже, структурированы таким образом, что их ценные бумаги "объединены" в пакет. Например, каждая единица Westfield Group состоит из трех частей: акции Westfield Limited, пая Westfield Australia Trust и пая Westfield America Trust. Налогоплательщики рассматривают каждую часть объединенной ценной бумаги отдельно для целей налога на прирост капитала, то есть рассчитывают прибыль или убыток по каждой части отдельно. Однако, поскольку объединенные ценные бумаги торгуются по единой цене за весь пакет, налогоплательщик должен использовать какой-либо "обоснованный" метод для распределения этой цены между составляющими частями. Например, Westfield Group рекомендует использовать для своих ценных бумаг соотношения, основанные на чистой стоимости материальных активов (NTA) каждой части.

Строительные квоты

Разрешается вычет в виде строительной надбавки в размере 2,5% (или 4% в определенных случаях) от первоначальной стоимости строительства здания, который ежегодно уменьшает доход (до полного исчерпания первоначальной стоимости). Заявленные суммы вычета вычитаются из первоначальной стоимости здания и уменьшенной стоимости здания. (Обратите внимание, что надбавка рассчитывается на основе первоначальной стоимости строительства, а не цены, уплаченной впоследствии, и что здание является отдельным активом для целей налога на прирост капитала от земельного участка, на котором оно расположено, и затрагивается только стоимость здания). Строительная надбавка действует как своего рода амортизация, отражая постепенное уменьшение стоимости здания в течение срока его службы. Однако, в отличие от амортизации, которая предполагает окончательную корректировку баланса по доходу, строительная надбавка учитывается как прирост (или убыток) капитала за счет снижения стоимости здания. Например, если предполагается, что здание не имеет стоимости по истечении 40 лет при надбавке в 2,5% в год, владелец получает вычеты постепенно в течение этих лет, а не единовременно в виде крупного убытка от капитала в конце срока.

Варианты

Для владельца опциона, то есть покупателя, опцион, который был куплен и затем продан, облагается налогом на прирост капитала (CGT), как и любой другой актив. Если опцион истекает, а не продается, он считается реализованным по истечении срока действия без каких-либо поступлений. При исполнении опциона на покупку приобретенные акции (или другие активы) имеют цену приобретения, равную уплаченной премии за опцион плюс сумма, уплаченная за исполнение. Датой приобретения акций является дата, когда вы реализуете права или опционы на приобретение акций. При исполнении опциона на продажу выручка от проданных акций равна сумме, полученной при исполнении, за вычетом ранее уплаченной премии по опциону. Для продавца опциона, то есть лица, предоставившего опцион, при продаже опциона премия, полученная продавцом, является немедленным приростом капитала (это аналогично продаже других вновь созданных нематериальных активов). При исполнении опциона на покупку продавец продает акции держателю опциона. Прирост капитала, полученный от продажи опциона, аннулируется, а выручка от продажи акций составляет цену исполнения плюс полученная премия за опцион. При исполнении опциона на продажу продавец покупает акции у держателя опциона. Прирост капитала, полученный от продажи опциона, аннулируется, а цена приобретения акций составляет уплаченная цена исполнения за вычетом полученной премии по опциону.

Права на акции

Права или опционы, выпущенные компанией, предоставляющие существующим акционерам возможность приобрести новые акции, рассматриваются как полученные бесплатно одновременно с приобретением акций. В случае продажи, доход от продажи считается приростом капитала (или не считается приростом капитала, если акции были приобретены до введения налога на прирост капитала). Если права реализованы, то новые акции считаются приобретенными за фактически уплаченную сумму на дату реализации. Если акции были приобретены до введения налога на прирост капитала, то рыночная стоимость прав на момент реализации также должна быть добавлена к первоначальной стоимости новых акций. Права или опционы, выпущенные компанией и приобретенные у другого лица (то есть не выпущенные непосредственно компанией), рассматриваются аналогично опционам, описанным выше.

Демутализация

Когда взаимное общество, такое как страховая компания, становится акционерным обществом путем преобразования членских прав в акции, компания информирует членов о первоначальной стоимости и сниженной первоначальной стоимости их новых акций. Эта первоначальная стоимость представляет собой "встроенную стоимость". ATO публикует данные о первоначальной стоимости для крупных недавних преобразований, таких как AMP Limited и Insurance Australia Group. При последующей продаже акций возникает прирост или убыток капитала в обычном порядке.

Безценные акции

Когда компания ликвидируется или находится в стадии внешнего управления, ликвидатор, управляющий или администратор может сделать официальное заявление о том, что они не ожидают какого-либо остаточного распределения средств акционерам (все средства будут использованы для погашения требований кредиторов в первую очередь). Акционеры в этом случае, если они того пожелают, могут заявить об убытке по акциям, как если бы они реализовали их за нулевую стоимость. Если впоследствии происходит дополнительное распределение в ходе ликвидации, оно рассматривается как прирост капитала. Ликвидаторам было предоставлено право делать такие заявления с 11 ноября 1991 года, а другим специалистам по процедурам несостоятельности – с 11 мая 1991 года. Разумеется, акционер всегда может продать, казалось бы, бесполезные акции третьему лицу за символическую плату, чтобы зафиксировать убыток.

Короткие продажи

Короткие продажи облагаются обычным подоходным налогом, а не налогом на прирост капитала. Это связано с тем, что на первом этапе, то есть при продаже, инвестор не избавляется от актива, которым владеет.

Амортизируемые активы

Когда заявлены вычеты по амортизации актива, а затем он продается, необходимо произвести балансирующую корректировку, сопоставляя выручку от продажи с остаточной стоимостью. В обычном случае, если выручка от продажи меньше первоначальной стоимости, любая разница между выручкой и остаточной стоимостью признается доходом или дополнительным вычетом, и налог на прирост капитала (CGT) не применяется. Однако, если выручка от продажи превышает первоначальную стоимость, то сумма между остаточной стоимостью и первоначальной стоимостью признается доходом, а превышение этой суммы – приростом капитала. По сути, ранее разрешенные вычеты корректируются в обратном порядке, после чего применяется обычный налог на прирост капитала (CGT).

Торговцы акциями

Лицо, для которого покупка и продажа акций или других активов является бизнесом, рассматривает эти активы как товарно-материальные ценности, а прибыль или убыток от них рассматриваются как обычный доход, а не прирост капитала. Налогоплательщику необходимо определить, относится ли он к категории трейдера акций или нет. Специального закона, регулирующего деятельность трейдеров акций, не существует, но ATO публикует информационный бюллетень с рекомендациями, основанными на судебных решениях, включающий примеры, однозначно указывающие на торговую деятельность, и примеры, ее исключающие. При этом учитываются такие факторы, как намерение получения прибыли, повторяемость и регулярность операций, а также организация деятельности в деловом стиле. (В худшем случае налогоплательщик может воспользоваться системой частных разъяснений, чтобы получить заключение ATO относительно конкретных обстоятельств, в которых он находится или которые планирует.) Трейдер имеет преимущество в виде возможности зачета убытков против других доходов (например, дивидендов), а также право выбора между оценкой каждой акции по себестоимости или рыночной цене ежегодно, что позволяет немедленно учитывать нереализованные убытки, но отложить признание нереализованной прибыли. Недостатком для трейдера является недоступность 50-процентной скидки по налогу на прирост капитала для активов, находившихся в собственности более одного года. До введения налога на прирост капитала в 1985 году, статья 52 Закона о подоходном налоге 1936 года требовала от налогоплательщиков декларировать (в следующей налоговой декларации) активы, приобретенные ими с целью перепродажи. Это было известно как заявление о признании себя трейдером акций, однако в настоящее время такой возможности нет.

Перекатывание

Положения о переносе (или отсрочке) позволяют отложить уплату налога на прирост капитала, либо путем сохранения для нового владельца стоимостной базы предыдущего владельца, либо путем предоставления владельцу возможности перейти на аналогичный актив и сохранить прежнюю стоимостную базу.

Смерть

При смерти активы, облагаемые CGT, переданные бенефициарам (непосредственно или через исполнителя завещания), не считаются реализованными умершим. Вместо этого считается, что бенефициары приобрели их на дату смерти умершего, с учетом стоимости приобретения и уменьшенной стоимости приобретения на эту дату. Данный перенос не применяется, если бенефициар не является резидентом Австралии или относится к налогово льготным организациям, таким как пенсионные фонды. В таких случаях считается, что умерший продал актив бенефициару по рыночной стоимости на дату смерти, и применяется обычный налог на прирост капитала. Церкви и благотворительные организации также считаются налогово льготными, однако завещания, сделанные в пользу зарегистрированных "Получателей вычитаемых пожертвований", не облагаются налогом. Подарки, сделанные в рамках Программы культурных завещаний, также не подлежат налогообложению. Кроме того, данный перенос не распространяется на активы, приобретенные до введения CGT (то есть до 20 сентября 1985 года). В этом случае активы считаются реализованными бенефициару по рыночной стоимости на дату смерти умершего. Поскольку активы были приобретены до введения CGT, налог на прирост капитала не начисляется на наследственную массу, однако статус актива как приобретенного до CGT утрачивается. Важно отметить, что как для активов, приобретенных до, так и после введения CGT, в обычном случае передачи индивидуальному австралийскому бенефициару, наследственная масса не несет налоговых обязательств. Это означает, что в большинстве случаев налог на прирост капитала не заменяет налог на наследство или дарение. Неиспользованные чистые убытки, перенесенные умершим из прошлых налоговых периодов, утрачиваются со смертью. Эти убытки не могут быть учтены ни наследственной массой, ни бенефициарами (TD 95/47).

Расторжение брака

Если имущество передается между супругами в рамках соглашения, утвержденного судом, после прекращения брака, автоматически применяются определенные положения о переносе стоимости. По сути, супруг, получающий актив, сохраняет первоначальную стоимость приобретения и дату приобретения. Новые нематериальные активы, такие как права или опционы, имеют стоимость приобретения, равную только фактически понесенным расходам на их создание (например, гонорары адвокатов). Передачи, не осуществленные с одобрения суда, не подлежат переносу стоимости, к любым последующим продажам применяются обычные правила налога на прирост капитала (CGT). Если же активы передаются не по рыночной стоимости и не на условиях "вытянутой руки", то для целей CGT передача будет рассматриваться как осуществленная по рыночной стоимости.

Покупатели

"Скрип за скрип" может быть доступен при поглощении или слиянии, когда акционер получает новые акции или новые инвестиционные паи вместо денежных средств. Если возможность переоформления имеется, новая доля рассматривается как продолжение предыдущей, с той же стоимостью приобретения и датой приобретения. Переоформление "скрип за скрип" доступно, когда:

первоначальные акции являются активами, облагаемыми налогом на прирост капитала (CGT). Переоформление недоступно для акций, приобретенных до введения CGT. стоимость предложения достаточно высока, чтобы возник прирост капитала, если бы первоначальные акции были проданы. Переоформление не применяется к убыткам от капитала, которые должны быть реализованы. обмен осуществляется только акциями на акции или инвестиционными паями на инвестиционные паи. Оно не применяется при изменении структуры компании. поглощение происходит 10 декабря 1999 года или позднее, после введения этого положения о переоформлении. Предлагающая сторона делает свое предложение доступным для всех акционеров с правом голоса и становится владельцем 80% акций с правом голоса. Это ограничивает возможность переоформления только подлинными поглощениями. Не должны быть активированы определенные другие правила, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Они применяются к целевой компании или трасту с небольшим числом акционеров или при наличии значительного общего заинтересованного лица. Акционер может отказаться от переоформления "скрип за скрип" и вместо этого рассматривать это как продажу своей первоначальной доли по стоимости новых акций, тем самым реализовав прирост капитала. Акционер может выбрать переоформление только части своей доли. В соответствии с австралийским корпоративным законодательством, если предлагающая сторона получает согласие 90% акционеров, она может обязать оставшихся акционеров принять предложение. Такие акционеры находятся в том же положении, что и те, кто принял предложение добровольно (в частности, следует отметить, что переоформление при "принудительном приобретении", описанное ниже, не применяется).

Слияния

Когда компания выделяет часть своего бизнеса в качестве новой отдельной компании и предоставляет акционерам новые акции этой новой компании, налоговая база стоимости первоначальных акций налогоплательщика распределяется между первоначальным и новым пакетами акций. Компания предоставляет информацию о соответствующих пропорциях, и акционер распределяет первоначальную налоговую базу между двумя организациями. Считается, что новый пакет акций был приобретен на дату выделения. Налоговая база стоимости первоначального пакета акций уменьшается на налоговую базу стоимости нового пакета акций. В определенных случаях допустимого выделения может быть доступно освобождение с переносом налоговой базы, и компания обычно уведомляет об этом. Если освобождение доступно и налогоплательщик выбирает его применение, считается, что новый пакет акций был приобретен в ту же дату, что и первоначальный пакет акций, и это включает в себя статус до введения налога на прирост капитала (CGT), если первоначальный пакет акций имел такой статус. Как правило, освобождение с переносом налоговой базы (при его доступности) является выгодным, поскольку сохраняет статус до CGT и помогает частному лицу соблюсти годичный срок для получения 50% скидки на прирост капитала. Однако в отношении активов, приобретенных до введения CGT, когда рыночная стоимость нового пакета акций ниже его налоговой базы, налогоплательщику выгоднее не применять освобождение с переносом, а вместо этого считать новый пакет акций активом, облагаемым CGT, чтобы можно было использовать капитализированные убытки.