Прибыль и убытки в финансовом учете: виды и признание
Gain (accounting)
Прибыль в учете: разница между рыночной и покупной ценой актива. Нереализованная прибыль становится реальной при продаже. Налогообложение – только реализованная прибыль!
Сравнивайте с английским: нажмите на абзац — оригинал откроется в окне. Кнопка EN под абзацем показывает его прямо в тексте.
Содержание
Введение
В финансовом учете (CON 8.4) прибыль возникает, когда рыночная стоимость актива превышает его первоначальную стоимость приобретения. Прибыль считается нереализованной до момента продажи актива за денежные средства, после чего она становится реализованной прибылью. Это важное различие для целей налогообложения, так как налогообложению подлежат только реализованные прибыли. Прибыли являются результатом обстоятельств, событий или операций, влияющих на организацию независимо от доходов или вложений собственников. Обычно они возникают в результате прироста стоимости при владении, операций обмена, событий или безвозмездных сделок.
In financial accounting (CON 8.4), a gain is when the market value of an asset exceeds the purchase price of that asset. The gain is unrealized until the asset is sold for cash, at which point it becomes a realized gain. This is an important distinction for tax purposes, as only realized gains are subject to tax. Gains are the result of circumstances, events, or transactions which affect the entity independent of revenue or owner investments. They are usually the result of holding gains, exchange transactions, events, or nonreciprocal transactions.
Виды прибыли
"События", при этом события убытков, такие как стихийные бедствия, встречаются довольно часто, а события прибыли – редко. Их определяющая характеристика заключается в том, что они являются невозвратными (отчитывающаяся организация не несет никаких измеримых экономических затрат в обмен) и находятся вне контроля отчитывающейся организации. Примером события, приводящего к прибыли, может служить ситуация, когда компания приобрела землю с намерением построить производственное предприятие, но в ходе строительства обнаружила ранее неизвестные месторождения полезных ископаемых. "Сделки по обмену" являются второстепенными по отношению к операциям организации. Например, когда организация продает произведенный ею для продажи станок, она признает полученную сумму в качестве выручки, а стоимость станка – в качестве себестоимости продаж (расход). Если же организация продает станок, ранее использовавшийся в производстве, она признает прибыль, если получает за него больше, чем его амортизированная стоимость (Амортизация). "Прирост от владения" возникает в результате изменения стоимости активов и обязательств, находящихся на балансе организации. Прирост от владения обычно возникает, когда компания применяет учет по справедливой стоимости. Например, в первый год компания покупает на рынке акции другой компании за 1000. В конце первого года рыночная стоимость акций составляет 1200, а в конце второго года компания продает акции за 1400. В конце первого года она признает (нереализованный) прирост в размере 200. В конце второго года она признает прирост в размере 200 (реализованный прирост в размере 400 за вычетом ранее признанного нереализованного прироста в размере 200). Признание нереализованного прироста от владения определяется применяемыми стандартами финансового учета (например, МСФО, US GAAP или другими национальными стандартами GAAP). "Невозвратные операции" могут признаваться как в качестве выручки, так и в качестве прибыли, в зависимости от обстоятельств. Например, благотворительный взнос, полученный некоммерческой организацией, будет признан выручкой, даже если операция является невозвратной и находится вне контроля благотворительной организации. В отличие от этого, государственная субсидия, полученная коммерческой организацией, будет признана прибылью, поскольку операция является невозвратной и находится вне контроля организации. Порядок признания организацией невозвратных операций, приводящих к прибыли, определяется применяемыми стандартами финансового учета (например, МСФО, US GAAP или другими национальными стандартами GAAP).
"Events" while loss events such as natural catastrophes are fairly common, gain events are rare. Their defining feature is that they are nonreciprocal (the reporting entity does not expend anything of measurable economic value in return) and beyond the control of the entity reporting the gain. An example of a gain event would be a that company acquired land with the intent of constructing a manufacturing facility, but discovered previously undiscovered mineral deposits during construction. "Exchange transactions" are incidental to an entity's operations. For example, when an entity sells a machine it manufactured for sale, it recognizes the amount received as revenue and the cost of the machine cost of sales (an expense). If, on the other hand, an entity sells a machine previously used in production, it recognizes a gain if it receives more for the machine than its depreciated value (Depreciation). "Holding gains" result from changes in value of assets and liabilities held by an entity. Holding gains generally occur when a company applies mark to market accounting. For example, in year one a company buys the shares of another company on the market for 1000. At the end of year one, the market value of the shares is 1200 and the company sells the shares for 1400 at the end of year two. At the end of year one it would recognize an (unrealized) gain of 200. At the end of year two it would recognize a gain of 200 (the realized gain of 400 less the previously recognized unrealized gain of 200). Whether unrealized holding gains are recognized is determined by the financial accounting standards (for example IFRS, US GAAP or some other national GAAP) applied. "Nonreciprocal transactions" can be recognized as either revenue or gains depending on the circumstances. For example, a charitable contribution received by a not for profit entity would be recognized as revenue even though the transaction is nonreciprocal and beyond the control of the charity. In contrast, a government grant received by a for profit entity would recognize a gain because the transaction is nonreciprocal and beyond the control of the entity. How entities recognize nonreciprocal gain transactions is determined by the financial accounting standards (for example IFRS, US GAAP or some other national GAAP) applied.
Реализованные и нереализованные прибыли и убытки
В обычном понимании, прибыль или убыток считается реализованной, когда базовый актив или обязательство конвертируется в денежные средства. Например, если акция приобретена на рынке за 100 и впоследствии продана за 120, то прибыль в размере 20 считается реализованной. Если акция приобретена, но не продана, то прибыль в размере 20 считается нереализованной, при условии, что рыночная стоимость составляет 120. Бухгалтерские стандарты, такие как МСФО и US GAAP, разграничивают реализованную и нереализованную прибыль (убыток) несколько иным образом. Например, согласно US GAAP (Общепринятым принципам бухгалтерского учета США), прибыль или убыток считается «реализованной», когда рыночная стоимость инвестиции классифицируется как предназначенная для торговли, и эта стоимость инвестиции увеличивается или уменьшается: в этом случае соответствующая прибыль или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках. Прибыль (убыток) вместо этого называется «нереализованной», когда рыночная стоимость инвестиции классифицируется как предназначенная для продажи, и эта стоимость инвестиции изменяется: в этом случае она отражается в разделе «Прочий совокупный доход» отчета о прибылях и убытках.
In common usage, a gain or loss is realized when the underlying asset or liability is converted to cash. For example, if a share of stock is bought on the market for 100 and later sold for 120, the gain of 20 is realized. If it is bought but not sold, the gain of 20 is unrealized assuming the market value is 120. Accounting standards such as IFRS and US GAAP differentiate realized from unrealized in a somewhat different way. For example, under US GAAP (US Generally Accepted Accounting Principles) a gain or loss is “realized” when the market value of an investment is designated to be held for trading, and such investment value increases or decreases: in this case the gain or the loss in question is reported in an income statement account. The gain (loss) is instead called “unrealized” when the market value of an investment is designated to be held for sale, and such investment value changes: in this case it is reported in the Other Comprehensive Income of the income statement.