Materiality (auditing)

Введение

Существенность - это понятие или соглашение в области аудита и бухгалтерского учета, касающееся важности/значительности суммы, сделки или расхождения. Цель аудита финансовой отчетности состоит в том, чтобы дать аудитору возможность высказать мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с определенной системой финансовой отчетности, такой как общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), который является стандартом бухгалтерского учета, принятым Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC). В качестве простого примера, расходы в десять центов на бумаге, как правило, не имеют значения, и, если бы они были забыты или неправильно записаны, то практически не было бы никакой разницы, даже для очень небольшого бизнеса. Однако сделка на многие миллионы долларов почти всегда является существенной, и если бы она была забыта или неправильно записана, то финансовые менеджеры, инвесторы и другие принимали бы в результате этой ошибки другие решения, чем если бы ошибка не была сделана. Оценка того, что является существенным, где провести черту между транзакцией, которая достаточно велика, чтобы иметь значение, или достаточно мала, чтобы быть несущественной, зависит от таких факторов, как размер доходов и расходов организации, и в конечном итоге является вопросом профессионального суждения.

Значение в бухгалтерском учете

Миссия Фонда МСФО заключается в разработке единого набора высококачественных, понятных, применимых и общепринятых в мире стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах. Эти стандарты отчетности состоят из растущего числа отдельных стандартов. Концептуальная база не является Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) и ничто в рамках не заменяет собой какой-либо конкретный МСФО. Однако целью Рамочных стандартов является, в частности, оказание содействия Совету по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и отдельным национальным органам по разработке стандартов в содействии гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности, путем предоставления основы для сокращения числа альтернативных методов бухгалтерского учета, разрешенных МСФО. Глава 3 Концептуальной основы рассматривает конкретно количественные характеристики финансовой информации, которые делают ее полезной для пользователей финансовой отчетности. Пункты QC6 - QC11 содержат указания для определения того, когда информация является релевантной, а когда нет. При определении значимости финансовой информации необходимо учитывать ее существенность. Информация считается существенной, если ее устранение или искажение может повлиять на решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности организации. Другими словами, "существенность - это специфический для организации аспект значимости, основанный на размере или величине или обоих" статей, к которым относится финансовая информация. Совет по МСФО отказался указывать единый количественный порог значимости или заранее определять, что может быть значимым в конкретной ситуации, ввиду специфического характера значимости для данной организации. 31 октября 2018 года Совет по международным стандартам бухгалтерского учета внес изменения в определение существенности в стандартах МСФО путем внесения изменений в МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8. Измененное определение существенности вступает в силу с 1 января 2020 года: понятие существенности в бухгалтерском учете тесно коррелирует с понятием "взаимодействие заинтересованных сторон". Основные руководящие принципы по подготовке нефинансовой отчетности (GRI Standards и IIRC <IR> Framework) подчеркивают центральную роль принципа существенности и вовлечение заинтересованных сторон в этот процесс.

The IFRS Foundation has as its mission to develop a single set of high quality, understandable, enforceable and globally accepted financial reporting standards based upon clearly articulated principles. These reporting standards consist of a growing number of individual standards. The Conceptual Framework is not an International Financial Reporting Standard (IFRS) itself and nothing in the Framework overrides any specific IFRS. However, the Framework has as its purpose to, inter alia, assist the International Accounting Standards Board (IASB) and individual national standard setting bodies in promoting harmonization of regulations, accounting standards and procedures relating to the presentation of financial statements by providing a basis for reducing the number of alternative accounting treatments permitted by IFRSs. Chapter 3 of the Conceptual Framework deals specifically with the quantitative characteristics of financial information that make it useful to the users of the financial statements. Paragraphs QC6 to QC11 provides guidance to determine when information is relevant and when it is not. In determining the relevance of financial information, regard needs to be given to its materiality. Information is said to be material if omitting it or misstating it could influence decisions that users make on the basis of an entity's financial statements. Put differently, "materiality is an entity specific aspect of relevance, based on the size, or magnitude, or both," of the items to which financial information relates. The IASB has declined to specify a uniform quantitative threshold for materiality, or to predetermine what could be material in a particular situation, because of this entity specific nature of materiality. On 31 October 2018, the International Accounting Standards Board amended the definition of materiality in IFRS Standards by amending IAS 1 and IAS 8. The amended definition of materiality is effective from 1 January 2020:

The concept of materiality in accounting is strongly correlated with the concept of Stakeholder Engagement. The main guidelines on the preparation of non financial statements (GRI Standards and IIRC <IR> Framework) underline the centrality of the principle of materiality and the involvement of stakeholders in this process.

Значение в аудиторской деятельности

Международный совет по стандартам аудита и аудиторской проверки (IAASB) является независимым органом по установлению стандартов, который служит общественным интересам путем установления высококачественных международных стандартов аудита, аудиторской проверки и других соответствующих стандартов. Международные стандарты аудита (IAASB) включают в себя все большее количество отдельных стандартов. В соответствии с МСФО 200, целью аудита является повышение степени доверия предполагаемых пользователей к финансовой отчетности. Аудитор выражает мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой базой финансовой отчетности, такой как МСФО. В пункте А3 МСФО 320 указывается, что оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения. Концепция существенности применяется аудитором как при планировании и проведении аудита, так и при оценке влияния выявленных искажений на аудит и некорректированных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность и при формировании мнения в отчете аудитора. Пункт 10 стандарта ISA 320 требует, чтобы "значительность планирования" была установлена до начала детального тестирования. В пункте 12 МСФО 320 требуется, чтобы существенность пересматривалась по мере прогресса аудита, если (и только если) была обнаружена информация, которая, если бы она была известна в начале аудита, привела бы аудитора к установлению более низкой существенности. На практике существенность переоценивается по крайней мере один раз, в ходе завершения аудита, до выпуска аудиторского отчета. Эта материальность называется "окончательной материальностью". Пункт 11 МСФО (IAS) 320 требует, чтобы аудитор установил "существенность результатов". В пункте 9 МСФО (IAS) 320 существенность результатов деятельности определяется как сумма или суммы, которые меньше существенности для финансовой отчетности в целом ("общая существенность"). Включает в себя существенность, которая применяется к конкретным операциям, остаткам счетов или раскрытию информации. В пункте 9 также указывается, что целью определения существенности результатов является снижение риска того, что совокупная сумма неисправленных искажений может быть существенной для финансовой отчетности. В соответствии с МСФО (IAS) 320, параграфом А1 существует связь между аудиторским риском и существенностью. Это отношение является обратным. Чем выше риск аудита, тем ниже будет определена значимость. Чем ниже риск аудита, тем выше будет определена значимость. С точки зрения концептуальных рамок (см. "существенность в бухгалтерском учете" выше), существенность также имеет качественный аспект. Это означает, что даже если искажение не является существенным в "долларовом" (или другом номинале) выражении, оно все равно может быть существенным в силу своей природы. Примером может служить отсутствие раскрытия информации в финансовой отчетности.

The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) is an independent standard setting body that serves the public interest by setting high quality international standards for auditing, assurance, and other related standards. The IAASB issues the International Standards on Auditing, which consists of a growing number of individual standards. In terms of ISA 200, the purpose of an audit is to enhance the degree of confidence of intended users in the financial statements. The auditor expresses an opinion on whether the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with an applicable financial reporting framework, such as IFRS. ISA 320, paragraph A3, states that this assessment of what is material is a matter of professional judgement. The concept of materiality is applied by the auditor both in planning and performing the audit, and in evaluating the effect of identified misstatements on the audit and of uncorrected misstatements, if any, on the financial statements and in forming the opinion in the auditor’s report. ISA 320, paragraph 10, requires that "planning materiality" be set prior to the commencement of detailed testing. ISA 320, paragraph 12 requires that materiality be revised as the audit progresses, if (and only if) information is revealed that, if known at the onset of the audit, would have caused the auditor to set a lower materiality. In practice, materiality is re assessed at least once, during the conclusion of the audit, prior to the issuing of the audit report. This materiality is referred to as "final materiality". ISA 320, paragraph 11, requires the auditor to set "performance materiality". ISA 320, paragraph 9, defines performance materiality as an amount or amounts that is less than the materiality for the financial statements as a whole ("overall materiality"). It includes materiality that is applied to particular transactions, account balances or disclosures. Paragraph 9 also states that the purpose of setting performance materiality is to reduce the risk that the aggregate total of uncorrected misstatements could be material to the financial statements. In terms of ISA 320, paragraph A1, a relationship exists between audit risk and materiality. This relationship is inverse. The higher the audit risk, the lower the materiality will be set. The lower the audit risk, the higher the materiality will be set. In terms of the Conceptual Framework (see "materiality in accounting" above), materiality also has a qualitative aspect. This means that, even if a misstatement is not material in "Dollar" (or other denomination) terms, it may still be material because of its nature. An example is if a disclosure is omitted from the financial statements.

Значение в регулировании ценных бумаг

Значение также является понятием, используемым в регулировании ценных бумаг. Однако некоторые эксперты считают, что понятие не определено адекватно, основываясь только на развитии прецедентной практики.

Методы расчета существенности

Совет по МСФО воздержался от предоставления количественных указаний для математического расчета существенности. В то время как МСФО (IAS) 320, параграф А3, предусматривает использование эталонных показателей для расчета существенности, он не предлагает конкретного эталона или формулы. Академические круги разработали несколько общих правил для количественного определения значимости.

Другие непроверенные методы

Конкава функция, такая как формула "гага". Гейдж - это мера значимости, которая испытывает снижение доходности по сравнению с другими традиционными количественными показателями, упомянутыми выше. Конкавный характер функции приводит к снижению порога значимости (что подразумевает меньшую терпимость к искажениям), поскольку компания становится больше, потому что больше пользователей полагаются на финансовую отчетность. Хотя формула варьируется, типичная структура выглядит следующим образом: где постоянная, не нулевая, не отрицательная; обычно постоянная, которая находится между нулем и единицей, т.е. для каждого счета активов или доходов, транзакции и т.д. Значение, если оно определяется количественно любым из вышеуказанных способов, является функцией размера компании, измеряемой активами и доходами: чем больше компания, тем больше предел значимости. Использование различных средств для количественного определения значимости приводит к несоответствию в порогах значимости. Поскольку "значительность планирования" должна влиять на объем как испытаний контрольных, так и содержательных испытаний, такие различия могут иметь значение. Два разных аудитора, проверяющие даже один и тот же субъект, могут создавать различные области аудиторских процедур, основываясь исключительно на используемом определении "значительности планирования".