Налоговая реформа 1986 года в США

Введение

Федеральное налоговое законодательство США

Закон о налоговой реформе 1986 года (TRA) был принят 99-м Конгрессом Соединенных Штатов и подписан президентом Рональдом Рейганом 22 октября 1986 года. Закон о налоговой реформе 1986 года являлся главным внутренним приоритетом второго срока президентства Рейгана. Закон снизил ставки федерального подоходного налога, уменьшив количество налоговых диапазонов и снизив верхнюю ставку налога с 50 процентов до 28 процентов. Закон также расширил налоговый кредит на заработанный доход, стандартный вычет и личную налоговую льготу, освободив от налогообложения примерно шесть миллионов американцев с низкими доходами. Чтобы компенсировать эти сокращения, закон увеличил альтернативный минимальный налог и отменил многие налоговые вычеты, в том числе вычеты по арендуемому жилью, индивидуальные пенсионные счета и амортизацию. Несмотря на то, что налоговая реформа предполагала сохранение прежнего уровня доходов бюджета, она получила широкую известность как второй раунд налоговых сокращений Рейгана (после Закона о налоге на экономическое восстановление 1981 года). Законопроект был принят большинством голосов в Палате представителей и Сенате, получив поддержку большинства как республиканцев, так и демократов, включая спикера Палаты представителей Типа О’Нилла.

Проход

После победы на президентских выборах 1984 года президент Рональд Рейган сделал упрощение налогового кодекса главным приоритетом своей внутренней политики на второй срок. Сотрудничая со спикером Палаты представителей Типом О'Нилом, демократом, который также поддерживал налоговую реформу, Рейган преодолел серьезное сопротивление со стороны членов Конгресса из обеих партий и добился принятия Закона о налоговой реформе 1986 года.

Ставки подоходного налога

Максимальная ставка налога для физических лиц за 1987 налоговый год была снижена с 50% до 33%. Многие налоговые диапазоны нижнего уровня были консолидированы, а верхний предел дохода для самой низкой ставки (для супругов, подающих совместную декларацию) был увеличен с 5720 долларов в год до 29 750 долларов в год. В конечном итоге, этот пакет реформ сократил количество налоговых диапазонов с пятнадцати до четырех. Также были расширены стандартный вычет, личные освобождения и налоговый вычет на заработанный доход, что привело к исключению шести миллионов малообеспеченных американцев из числа налогоплательщиков и снижению налоговой нагрузки на всех уровнях дохода. Увеличенный стандартный вычет значительно упростил процесс заполнения налоговых деклараций для многих граждан. За 1987 налоговый год закон предусматривал прогрессивную шкалу налогообложения с ставками 15%/28%/33%. Начиная с 1988 налогового года, закон предусматривал номинальную шкалу налогообложения с ставками 15%/28%/33%. Однако, начиная с 1988 года, налогоплательщики с налогооблагаемым доходом выше определенного уровня облагались налогом по эффективной ставке около 28%. Это положение было отменено в рамках Омнибусного закона о примирении бюджета 1990 года, также известного как "повышение налогов Буша", которое нарушило его обещание о защите налогоплательщиков.

Налоговые льготы

Закон также увеличил стимулы, способствующие инвестированию в собственное жилье по сравнению с арендованным. До принятия закона все личные расходы подлежали вычету. Впоследствии вычету подлежали только проценты по ипотечным кредитам на жилье, включая проценты по кредитам под залог собственного жилья. Закон постепенно отменил многие инвестиционные стимулы для арендуемого жилья, увеличив срок амортизации арендуемой недвижимости с 15–19 лет до 27,5 лет. Он также препятствовал инвестициям в недвижимость, отменив вычет по пассивным убыткам. Ввиду того, что люди с низкими доходами чаще проживают в арендуемом жилье, чем в собственном, данное положение закона могло привести к сокращению предложения нового жилья, доступного для людей с низкими доходами. Для смягчения этого эффекта и стимулирования инвестиций в многоквартирное жилье для малоимущих в закон был добавлен налоговый кредит на жилье с низким доходом. Кроме того, проценты по потребительским кредитам, таким как задолженность по кредитным картам, больше не подлежали вычету. Было отменено существующее положение налогового кодекса, известное как "Усреднение доходов", которое снижало налоги для тех, кто недавно начал получать значительно более высокую зарплату (хотя впоследствии оно было частично восстановлено для фермеров в 1997 году и для рыбаков в 2004 году). Однако закон увеличил личный вычет и стандартный вычет. Вычет по индивидуальному пенсионному счету (IRA) был существенно ограничен. IRA был создан в рамках Закона о гарантиях пенсионного дохода работников 1974 года, который позволял работникам, не охваченным пенсионным планом, вносить взносы в размере не более 1500 долларов США или 15% от заработанного дохода, в зависимости от того, что меньше. Закон о налоговой реформе экономики 1981 года (ERTA) исключил положение о пенсионном плане и повысил лимит взносов до 2000 долларов США или 100% от заработанного дохода, в зависимости от того, что меньше. Закон о налоговой реформе 1986 года сохранил лимит взносов в размере 2000 долларов, но ограничил возможность вычета для домохозяйств, имеющих пенсионный план и средний или высокий доход. Были разрешены невычитаемые взносы. Также были сокращены вычеты по амортизации. До принятия ERTA амортизация рассчитывалась на основе "полезного срока службы", определяемого Министерством финансов. ERTA ввела "ускоренную систему возмещения затрат" (ACRS), которая устанавливала различные сроки полезного использования: три года для технического оборудования, пять лет для нетехнического офисного оборудования, десять лет для промышленного оборудования и пятнадцать лет для недвижимости. TRA86 увеличил эти сроки, а также увеличил их для налогоплательщиков, подпадающих под действие альтернативного минимального налога (AMT). Эти более длительные сроки приближаются к "экономическому износу" – концепции, используемой экономистами для определения фактического срока службы актива с учетом его экономической стоимости. Были ограничены взносы в пенсионные планы с определенным вкладом (DC). До принятия TRA86 лимиты взносов в планы DC составляли не более 25% от компенсации или 30 000 долларов США, в зависимости от того, что меньше. Это могло быть достигнуто любой комбинацией добровольных отчислений и взносов на долю в прибыли. TRA86 ввел лимит добровольных отчислений в размере 7000 долларов США, индексируемый на инфляцию. Поскольку процент взносов на долю в прибыли должен быть одинаковым для всех сотрудников, это привело к более справедливому распределению взносов в 401(k) и другие типы планов DC. Закон о налоговой реформе 1986 года ввел общие правила недискриминации, которые применялись к квалифицированным пенсионным планам и планам 403(b) для работодателей частного сектора. Эти правила не позволяли таким пенсионным планам дискриминировать в пользу высокооплачиваемых сотрудников. Высокооплачиваемым сотрудником для целей проверки соответствия плана требованиям на 2006 год считался любой сотрудник, чья компенсация превысила 95 000 долларов США в 2005 году. Следовательно, все новые сотрудники по определению не являются высокооплачиваемыми. План не мог предоставлять льготы или взносы на более выгодных условиях для высокооплачиваемых сотрудников, если он не соответствовал требованиям минимального охвата и минимального участия.

The Act also increased incentives favoring investment in owner occupied housing relative to rental housing. Prior to the Act, all personal interest was deductible. Subsequently, only home mortgage interest was deductible, including interest on home equity loans. The Act phased out many investment incentives for rental housing, through extending the depreciation period of rental property from 15–19 years to 27.5 years. It also discouraged real estate investing by eliminating the deduction for passive losses. To the extent that low income people may be more likely to live in rental housing than in owner occupied housing, this provision of the Act could have had the tendency to decrease the new supply of housing accessible to low income people. The Low Income Housing Tax Credit was added to the Act to provide some balance and encourage investment in multifamily housing for the poor. Moreover, interest on consumer loans such as credit card debt was no longer deductible. An existing provision in the tax code, called Income Averaging, which reduced taxes for those only recently making a much higher salary than before, was eliminated (although later partially reinstated, for farmers in 1997 and for fishermen in 2004). The Act, however, increased the personal exemption and standard deduction. The individual retirement account (IRA) deduction was severely restricted. The IRA had been created as part of the Employee Retirement Income Security Act of 1974, where employees not covered by a pension plan could contribute the lesser of $1500 or 15% of earned income. The Economic Recovery Tax Act of 1981 (ERTA) removed the pension plan clause and raised the contribution limit to the lesser of $2000 or 100% of earned income. The 1986 Tax Reform Act retained the $2000 contribution limit, but restricted the deductibility for households that have pension plan coverage and have moderate to high incomes. Non deductible contributions were allowed. Depreciation deductions were also curtailed. Prior to ERTA, depreciation was based on "useful life" calculations provided by the Treasury Department. ERTA set up the "accelerated cost recovery system" (ACRS). This set up a series of useful lives based on three years for technical equipment, five years for non technical office equipment, ten years for industrial equipment, and fifteen years for real property. TRA86 lengthened these lives, and lengthened them further for taxpayers covered by the alternative minimum tax (AMT). These latter, longer lives approximate "economic depreciation," a concept economists have used to determine the actual life of an asset relative to its economic value. Defined contribution (DC) pension contributions were curtailed. The law prior to TRA86 was that DC pension limits were the lesser of 25% of compensation or $30,000. This could be accomplished by any combination of elective deferrals and profit sharing contributions. TRA86 introduced an elective deferral limit of $7000, indexed to inflation. Since the profit sharing percentage must be uniform for all employees, this had the intended result of making more equitable contributions to 401(k)'s and other types of DC pension plans. The 1986 Tax Reform Act introduced the General Nondiscrimination rules which applied to qualified pension plans and 403(b) plans that for private sector employers. It did not allow such pension plans to discriminate in favor of highly compensated employees. A highly compensated employee for the purposes of testing a plan's compliance for the 2006 plan year is any employee whose compensation exceeded $95,000 in the 2005 plan year. Therefore, all new hires are by definition nonhighly compensated employees. A plan could not give benefits or contributions on a more favorable basis for the highly compensated employees if it cannot pass the minimum coverage test and the minimum participation test.

Мошеннические иждивенцы

Закон обязывал лиц, заявляющих детей в качестве иждивенцев в своих налоговых декларациях, получать и указывать номер социального страхования для каждого заявленного ребенка с целью подтверждения его существования. До принятия этого закона родители, претендующие на налоговые вычеты, полагались на систему добросовестности и не должны были лгать о количестве содержащихся ими детей. Введение этого требования осуществлялось поэтапно, и первоначально номера социального страхования требовались только для детей старше пяти лет. В течение первого года это изменение, направленное на борьбу с мошенничеством, привело к уменьшению числа заявленных иждивенцев на семь миллионов, и предполагается, что почти все эти случаи связаны либо с детьми, которых не существовало, либо с неправомерным использованием налоговых вычетов родителями, не являющимися опекунами.

Изменения в AMT

Первоначально альтернативный минимальный налог был направлен против налоговых лазеек, используемых немногими состоятельными домохозяйствами. Однако Закон о налоговой реформе 1986 года значительно расширил сферу действия AMT, чтобы охватить другой набор вычетов, которые получают большинство американцев. К таким вычетам относились личные освобождения, государственные и местные налоги, стандартный налоговый вычет, проценты по облигациям частных эмитентов, определенные расходы, такие как членские взносы в профсоюзы, и даже некоторые медицинские расходы для тяжелобольных. В 2007 году газета New York Times сообщила: «Закон, изначально предназначенный для не облагаемых налогом богатых инвесторов, был переориентирован на семьи, владеющие домами в штатах с высокими налогами».

Пассивные убытки и налоговые убежища

(в отношении ограничений на вычеты по убыткам от пассивной деятельности и ограничений на налоговые кредиты от пассивной деятельности) ликвидировало многие налоговые схемы, особенно в сфере инвестиций в недвижимость. Это способствовало завершению бума на рынке недвижимости в начале и середине 1980-х годов, который, в свою очередь, стал основной причиной кризиса сберегательных и кредитных учреждений в США. До 1986 года пассивные инвесторы могли использовать убытки от операций с недвижимостью для уменьшения налогооблагаемого дохода. Когда убытки от этих сделок перестали подлежать вычету, многие инвесторы продали свои активы, что привело к снижению цен на недвижимость. Чтобы поддержать мелких арендодателей, Закон о налоговой реформе 1986 года предусматривал временный вычет чистого убытка от аренды в размере 25 000 долларов США, при условии, что собственность не использовалась в личных целях более 14 дней или 10% дней сдачи в аренду, а скорректированный валовой доход не превышал 100 000 долларов США.

Налоговый режим для предприятий технического обслуживания, в которых работают определенные специалисты

В Кодексе внутренних доходов нет определений или правил, касающихся вопроса о том, когда работник должен рассматриваться для целей налогообложения как наемный сотрудник, а не как независимый подрядчик. Налоговое обращение зависит от применения (20) факторов, установленных прецедентным правом, которые различаются в зависимости от штата. Раздел 1706, введенный сенатором Дэниелом Патриком Мойниханом, добавил подраздел (d) к разделу 530 Закона о доходах 1978 года, который отменил исключение "безопасной гавани" для классификации независимых подрядчиков (которое в то время позволяло избегать налогов на заработную плату) для работников, таких как инженеры, дизайнеры, составители чертежей, специалисты по компьютерным технологиям и работники "сопоставимой квалификации". Если налоговая служба (IRS) установит, что работник фирмы-посредника, ранее считавшийся самозанятым, должен был быть классифицирован как наемный сотрудник, IRS начислит этой фирме-посреднику существенные суммы неуплаченных налогов, штрафов и процентов, хотя и не напрямую работнику или конечному клиенту. Это не распространяется на физических лиц, непосредственно заключивших контракты с клиентами. Ожидалось, что изменение налогового кодекса компенсирует потерю налоговых поступлений от другого законопроекта, предложенного Мойниханом, который изменил закон об иностранных налогах американцев, работающих за рубежом. По крайней мере одна компания просто адаптировала свою бизнес-модель к новым правилам. Исследование Министерства финансов 1991 года показало, что уровень соблюдения налогового законодательства среди специалистов в области технологий был одним из самых высоких среди всех самозанятых работников, и что раздел 1706 не приведет к увеличению налоговых поступлений, а возможно, даже к убыткам, поскольку самозанятые работники не получают такого же количества налоговых льгот, как наемные сотрудники. В одном отчете за 2010 год инициатива Мойнихена была названа "услугой, оказанной IBM". В предсмертной записке специалиста по программному обеспечению Джозефа Стака, который в феврале 2010 года направил свой самолет в здание, где располагались офисы IRS, он возлагал вину за свои проблемы на множество факторов, включая изменение статьи 1706 в налоговом законодательстве, при этом даже упоминая сенатора Мойнихена по имени, хотя ни одна фирма-посредник не упоминалась, и признавал, что не подал налоговую декларацию.

The Internal Revenue Code does not contain any definition or rules dealing with the issue of when a worker should be characterized for tax purposes as an employee, rather than as an independent contractor. The tax treatment depends on the application of (20) factors provided by common law, which varies by state. Introduced by Senator Daniel Patrick Moynihan, Section 1706 added a subsection (d) to Section 530 of the Revenue Act of 1978, which removed "safe harbor" exception for independent contractor classification (which at the time avoided payroll taxes) for workers such as engineers, designers, drafters, computer professionals, and "similarly skilled" workers. If the IRS determines that a third party intermediary firm's worker previously treated as self employed should have been classified as an employee, the IRS assesses substantial back taxes, penalties and interest on that third party intermediary company, though not directly against the worker or the end client. It does not apply to individuals directly contracted to clients. The change in the tax code was expected to offset tax revenue losses of other legislation Moynihan proposed that changed the law on foreign taxes of Americans working abroad. At least one firm simply adapted its business model to the new regulations. A 1991 Treasury Department study found that tax compliance for technology professionals was among the highest of all self employed workers and that Section 1706 would raise no additional tax revenue and could possibly result in losses as self employed workers did not receive as many tax free benefits as employees. In one report in 2010, Moynihan's initiative was labeled "a favor to IBM." A suicide note by software professional Joseph Stack, who flew his airplane into a building housing IRS offices in February 2010, blamed his problems on many factors, including the Section 1706 change in the tax law while even mentioning Senator Moynihan by name, though no intermediary firm is mentioned, and failure to file a return was admitted.

Наименование кодекса внутренних доходов

Раздел 2(a) Закона также официально изменил название Кодекса внутренних доходов с Кодекса внутренних доходов 1954 года на Кодекс внутренних доходов 1986 года. Хотя Закон вносил многочисленные поправки в Кодекс 1954 года, он не являлся новой кодификацией или существенной перекодификацией или реорганизацией общей структуры Кодекса 1954 года. Таким образом, налоговое законодательство с 1954 года (включая законодательство, принятое после 1986 года) представляло собой поправки к Кодексу 1954 года, хотя теперь он называется Кодексом 1986 года.