Введение

Освобождение от налогов в США

В соответствии с налоговым законодательством Соединенных Штатов, личное освобождение – это сумма, которую налогоплательщик-резидент имеет право заявить в качестве налогового вычета из личного дохода при расчете налогооблагаемого дохода и, как следствие, федерального подоходного налога. В 2017 году размер личного освобождения составлял 4050 долларов, однако размер освобождения подлежит поэтапному сокращению. Размер личного освобождения ежегодно корректируется с учетом инфляции. Закон о снижении налогов и рабочих мест 2017 года отменяет личные освобождения на налоговые годы с 2018 по 2025 год. Освобождение состоит из личных освобождений для самого налогоплательщика, а также, при необходимости, для его супруга и иждивенцев, как это предусмотрено в Налоговом кодексе.

Обзор

Раздел 151 Налогового кодекса был принят в августе 1954 года и предусматривал вычеты в размере "личного освобождения" при расчете налогооблагаемого дохода. Личное освобождение было предназначено для защиты от налогообложения минимального уровня дохода, необходимого для обеспечения прожиточного минимума (то есть достаточного для питания, одежды, жилья и т.п.). Помимо личных освобождений, налогоплательщики могут заявлять и другие вычеты, которые дополнительно снижают сумму дохода, подлежащего налогообложению. Как правило, для налоговых лет до 2018 года личное освобождение могло быть заявлено налогоплательщиком и его иждивенцами, соответствующими требованиям. Личное освобождение также могло быть заявлено для супруга, если (1) супруги подают отдельные декларации, (2) супруг не имеет валового дохода и (3) супруг не является иждивенцем другого лица, §151(b). Для налогоплательщиков, подающих совместную декларацию с супругом, Правила казначейства также разрешают заявлять два личных освобождения. Если налогоплательщик может быть заявлен в качестве иждивенца другим налогоплательщиком (независимо от того, заявляет ли кто-либо его в качестве иждивенца), он не может заявлять личное освобождение на самого себя. При расчете налогооблагаемого дохода налогоплательщики могут заявить все личные освобождения, на которые они имеют право в соответствии с §151, и вычесть эту сумму из скорректированного валового дохода (AGI).

Зависимое требование

Раздел 152 кодекса содержит тонкие требования, которые должны быть выполнены, прежде чем налогоплательщик сможет заявить другого человека в качестве иждивенца в целях получения личного освобождения. Общее правило состоит в том, что личное освобождение может быть применено к иждивенцу, являющемуся либо квалифицированным ребенком, либо квалифицированным родственником. § 152(a). Однако существует несколько исключений из этого правила. Налогоплательщики, которые сами заявлены в качестве иждивенцев другими лицами, не могут заявлять личное освобождение для своих квалифицированных иждивенцев. § 152(b)(1). Супруги, подающие совместную налоговую декларацию, также не могут быть заявлены в качестве иждивенцев другого налогоплательщика. § 152(b)(2). Граждане или подданные других стран не могут быть заявлены в качестве иждивенцев, если они не проживают в США или в граничащих с ней странах. § 152(b)(3). Однако налогоплательщики, которые также являются гражданами или подданными США, могут заявить в качестве иждивенца любого ребенка, совместно проживающего с ними и являющегося членом их семьи. Там же.

Дети, находящиеся на иждивении

Дети, имеющие право на льготу, должны соответствовать определению "детей" в смысле § 152(f)(1). К "детям" относятся усыновленные дети, дети, переданные на усыновление, пасынки и приемные дети. Там же. Дети, имеющие право на льготу, должны проживать с налогоплательщиком по одному и тому же основному месту жительства более половины года и обеспечивать себя не более чем на половину. § 152(c)(1). К ним могут относиться дети налогоплательщика, братья и сестры налогоплательщика, сводные братья и сестры или потомки детей, братьев и сестер, сводных братьев и сестер налогоплательщика. §§ 152(c)(2), (f)(4). Они не должны достичь возраста 19 лет к концу года, если только они не являются студентами, в этом случае они не должны достичь возраста 24 лет, или если они не являются постоянно и полностью нетрудоспособными. § 152(c)(3). Ребенок не может быть признан иждивенцем более чем по одной налоговой декларации, поэтому кодекс содержит ряд правил для предотвращения этого. § 152(c)(4). Кодекс сначала пытается разрешить ситуацию, ограничивая круг имеющих право на льготу налогоплательщиков родителями ребенка, а затем – другим налогоплательщиком с самым высоким скорректированным валовым доходом. Там же. Если более одного родителя претендует на ребенка и они не подают совместную декларацию, кодекс сначала пытается отдать предпочтение родителю, с которым ребенок проживал большую часть налогового года. Там же. Если это не разрешает ситуацию, право на признание ребенка иждивенцем получает родитель с самым высоким скорректированным валовым доходом. Там же. По вопросам, касающимся детей разведенных родителей, см. § 152(e). О случаях пропажи детей и предполагаемого похищения см. § 152(f)(6).

Другие родственники, имеющие право на содержание

Квалифицированный родственник не может быть квалифицированным ребенком какого-либо налогоплательщика. § 152(d)(1). У этого лица валовой доход должен быть меньше суммы личного освобождения. Там же. Налогоплательщик должен был обеспечить более половины содержания этого лица. Там же. Допустимые отношения между налогоплательщиком и квалифицированным родственником практически неисчислимы, но ни при каких обстоятельствах эти отношения не могут противоречить местному законодательству. §§ 152(d)(2), (f)(3). К ним относятся дети (в широком смысле § 152(f)(1)), потомки детей, братья, сводные братья, пасынки/приемные братья, отец, мать, предки родителей, отчим/мачеха, племянники, племянницы, различные родственники по браку, или любое другое лицо, не являющееся супругом, совместно проживающее и ведущее общее хозяйство с налогоплательщиком. § 152(d)(2). Специальные правила, касающиеся соглашений о совместной поддержке, иждивенцев с ограниченными возможностями и алиментов на детей, подробно изложены в § 152(d)(3)(5).