Введение

Аспект налогового права:
тип налоговой системы в Соединенном Королевстве и других странах.

В налоговой системе налоговая ставка – это отношение (обычно выраженное в процентах), по которому облагается налогом предприятие или физическое лицо. Налоговая ставка, применяемая к доходам физического лица или корпорации, определяется налоговым законодательством страны и может зависеть от множества факторов, таких как уровень дохода, вид дохода и так далее. Существуют различные способы представления налоговой ставки: установленная законом, средняя, предельная, фиксированная и эффективная. Эти ставки также могут быть представлены с использованием различных определений, применяемых к налоговой базе: включающая и исключающая налог.

Законодательно

Налоговая ставка, установленная законодательно, – это ставка, предусмотренная законом. Налог на доходы может иметь несколько законодательно установленных ставок для разных уровней дохода, в то время как налог с продаж может иметь единую законодательно установленную ставку. Законодательно установленная налоговая ставка выражается в процентах и всегда выше фактической налоговой ставки.

Средняя

Средняя налоговая ставка — это отношение общей суммы уплаченных налогов к общей налоговой базе (облагаемый доход или расходы), выраженное в процентах. Пусть T — общая налоговая задолженность, а B — общая налоговая база. При пропорциональном налоге налоговая ставка фиксирована, и средняя налоговая ставка равна этой ставке. В случае налоговых диапазонов, обычно используемых для прогрессивных налогов, средняя налоговая ставка увеличивается с ростом налогооблагаемого дохода при переходе между диапазонами, приближаясь асимптотически к верхней налоговой ставке. Например, рассмотрим систему с тремя налоговыми диапазонами: 10%, 20% и 30%, где ставка 10% применяется к доходу от 1 до 10 000 долларов, ставка 20% — к доходу от 10 001 до 20 000 долларов, а ставка 30% — ко всей сумме дохода свыше 20 000 долларов. В этой системе человек с доходом 25 000 долларов заплатит 1000 долларов за первые 10 000 долларов дохода (10%), 2000 долларов за следующие 10 000 долларов дохода (20%) и 1500 долларов за последние 5000 долларов дохода (30%). В общей сложности он заплатит 4500 долларов, что соответствует средней налоговой ставке в 18%.

Плоская

Плоская ставка налога, также известная как единая ставка, является одним из самых простых видов налогообложения. При плоской ставке применяется единый процент на всю налогооблагаемую сумму. Плоская ставка налога используется благодаря своей простоте, прозрачности, нейтральности и стабильности. Плоские налоговые ставки достаточно прозрачны, поскольку они облегчают налогоплательщику оценку своей налоговой обязанности, а политикам – прогнозирование влияния изменений на налоговые поступления. Приведем упрощенный пример плоской ставки налога в штате Колорадо. Там установлена плоская ставка в размере 4,4%. Предположим, что годовой налогооблагаемый доход составляет 100 000 долларов. Тогда налог на прибыль составит 4 400 долларов. На практике плоская ставка налога на доход используется во многих штатах США, таких как Колорадо, Иллинойс, Индиана, Кентукки, Массачусетс, Мичиган, Северная Каролина, Пенсильвания и Юта, а также на международном уровне, например, во многих постсоветских странах, таких как Венгрия, Сербия, Эстония или Украина, и в таких странах, как Исландия или Боливия. С другой стороны, следует отметить, что на практике ни один штат не имеет идеально плоской ставки подоходного налога, и каждый штат вносит определенные различия между видами дохода, а также предусматривает различные скидки и вычеты. Налог на голову, также известный как подушный налог, – это фиксированный налог в установленной сумме на человека. В качестве примера можно привести историю США, где в 1870 году был введен подушный налог, который являлся платой за право голоса. Маржинальная ставка налога в этих случаях будет постоянной (в случае подушного налога – нулевой), однако оба эти вида налогообложения являются регрессивными и возлагают более тяжелое налоговое бремя на тех, кто наименее способен его выдержать, что часто приводит к недостаточному финансированию государства и увеличению дефицита бюджета.

Специфические

Специфическая налоговая ставка, или налог за единицу продукции, представляет собой фиксированную сумму налога на определенный товар или услугу. Это означает, что налоговая ставка выражается не в процентах, а в фиксированных единицах, которые не зависят от цены товара, а определяются количеством единиц. Специфический налог широко применяется в табачной промышленности, поскольку доказано, что высокий специфический налог существенно повышает цену сигарет и является эффективным способом снижения их потребления. Например, в Калифорнии пачка сигарет обычно содержит 20 штук. Налоговая ставка в Калифорнии составляет 0,1435 доллара за одну сигарету и 2,87 доллара за пачку из 20 сигарет. Таким образом, независимо от того, стоит ли пачка 10 или 12 долларов, сумма налога составит 2,87 доллара.

Смешанная налоговая ставка

Для некоторых товаров существует комбинация двух ставок налогообложения. Общеизвестная смешанная ставка налога одновременно является специфической и фиксированной. Обычно она используется для акцизов или так называемых "налогов на вредные привычки", применяемых к табаку, алкоголю или топливу. Например, рассмотрим пачку из 20 сигарет, но уже в Соединенном Королевстве. В Соединенном Королевстве фиксированная ставка налога составляет 16,5% от розничной цены, а также 6,33 фунта стерлингов за пачку из 20 штук. Предположим, что цена пачки сигарет до налогообложения составляет 10,00 фунтов стерлингов. Тогда специфический налог составит 6,33 фунта стерлингов, а фиксированный налог – 10,00 фунтов стерлингов * 16,5% = 1,65 фунта стерлингов. Таким образом, пачка из 20 сигарет будет стоить 17,98 фунтов стерлингов, а сумма налога составит 7,98 фунтов стерлингов.

Эффективный

Эффективная налоговая ставка – это процент дохода, который физическое или юридическое лицо уплачивает в виде налогов. Этот термин используется в финансовой отчетности для измерения общей суммы уплаченных налогов в процентах от бухгалтерского дохода компании, а не от налогооблагаемого дохода. Международный стандарт бухгалтерского учета № 12 определяет ее как расход или выгоду по налогу на прибыль для целей бухгалтерского учета, деленный на бухгалтерскую прибыль. В Общепринятых принципах бухгалтерского учета (США) этот термин в официальных руководствах используется только при определении расходов по налогу на прибыль за промежуточные (например, квартальные) периоды путем умножения бухгалтерской прибыли на «оценочную годовую эффективную налоговую ставку», определение которой меняется в зависимости от обстоятельств организации, представляющей отчетность. В законодательстве США о подоходном налоге этот термин может применяться для определения того, превышает ли иностранный налог на прибыль по определенным видам дохода определенный процент налога США, который был бы применен к такому доходу, если бы налог США к нему применялся. Интересным явлением, связанным с эффективной налоговой ставкой, является ее отрицательное значение, называемое отрицательной эффективной налоговой ставкой, которое возникает, когда налоговые льготы, полученные физическим или юридическим лицом, превышают налогооблагаемый доход. Отрицательная налоговая ставка может возникнуть из-за таких факторов, как налоговые кредиты, вычеты или льготы; например, если у корпорации доход до налогообложения составляет 100 000 долларов США, а налоговые льготы – 110 000 долларов США, то у корпорации будет отрицательная эффективная налоговая ставка. Это также применимо к физическим лицам, и в этой системе государство выплачивает средства физическим лицам.

Включительно и исключительно

Налоговые ставки могут быть представлены по-разному из-за различных определений налоговой базы, что может затруднить сравнение налоговых систем. Некоторые налоговые системы включают причитающиеся налоги в налоговую базу (включительно, до налогообложения), в то время как другие не включают их (исключительно, после налогообложения). В Соединенных Штатах налоги с продаж обычно указываются исключительно, а налоги на прибыль – включительно. Большинство стран Европы, использующих налог на добавленную стоимость (НДС), включают сумму налога при указании цен на товары, включая страны с налогом на товары и услуги (GST), такие как Австралия и Новая Зеландия. Однако эти страны по-прежнему определяют свои налоговые ставки на основе исключительной налоговой базы. Для прямого сравнения исключительных и включительных налоговых ставок одну из них необходимо привести к виду другой. Когда налоговая система взимает налоги преимущественно с дохода, налоговая база – это доход домохозяйства до налогообложения. Соответствующая ставка подоходного налога применяется к налоговой базе для расчета суммы налога. В соответствии с этой формулой налоги, подлежащие уплате, включаются в базу, к которой применяется налоговая ставка. Если валовой доход составляет 100 долларов, а ставка подоходного налога – 20%, то сумма налога составит 20 долларов. Подоходный налог удерживается "сверху", в результате чего у налогоплательщика остается 80 долларов после уплаты налогов. Некоторые налоговые законы взимают налоги с налоговой базы, равной цене товара до налогообложения. В отличие от приведенного выше примера с подоходным налогом, эти налоги не включают фактическую сумму налога в базу. Товар стоимостью 80 долларов с 25% исключительной ставкой налога с продаж дает 20 долларов налога. Поскольку налог с продаж добавляется "сверху", налогоплательщик платит 20 долларов налога за 80 долларов товара до налогообложения, что составляет общую стоимость в 100 долларов. В любом случае налоговую базу в 100 долларов можно рассматривать как две части: 80 долларов располагаемого дохода после уплаты налогов и 20 долларов налога. 25% исключительная ставка налога приблизительно соответствует 20% включительной ставке налога после корректировки.

Вычеты

Налоговый вычет – это сумма, которую вы можете вычесть из налогооблагаемого дохода, чтобы не платить с неё налог. Уменьшая индивидуальные налоги, вы также уменьшаете налогооблагаемый доход, и, следовательно, снижается средняя налоговая ставка. Их ценность сильно зависит от верхней предельной налоговой ставки. Например, если у человека верхняя предельная налоговая ставка составляет 10%, то максимальный вычет из суммы в 2000 долларов составит 200 долларов. С другой стороны, если у человека верхняя предельная налоговая ставка составляет 37%, то максимальный вычет из суммы в 2000 долларов составит 740 долларов.

Кредиты

Налоговый кредит – это сумма, которую можно непосредственно вычесть из суммы налога к уплате, что означает, что кредиты увеличивают размер возврата налога или уменьшают сумму налога, которую необходимо уплатить. Налоговые кредиты снижают среднюю налоговую ставку, но не зависят от предельной налоговой ставки. Если у человека есть налоговый кредит в размере 2000 долларов, то его налог к уплате уменьшается непосредственно на 2000 долларов.

Оптимальный

Стандартная теория оптимальной налоговой ставки стремится разработать систему налогообложения, максимизирующую социальное благосостояние при заданном уровне налоговых поступлений.

Кривая Лаффера

Одна из теорий о том, как определить оптимальные налоговые ставки, называется кривой Лаффера (названа в честь экономиста Артура Лаффера). Кривая Лаффера – это кривая, имеющая форму горба, которая показывает взаимосвязь между налоговой ставкой и налоговыми поступлениями. Кривая Лаффера указывает на то, что повышение налоговых ставок выше определенного уровня может настолько снизить стимулы, что это приведет к сокращению производства и налоговых поступлений. Следовательно, существует налоговая ставка, при которой налоговые поступления достигают максимума.